云南省中级会计师《中级会计实务》试题D卷 (附解析).doc

云南省中级会计师中级会计实务试题D卷 (附解析)考试须知：1、 考试时间：180分钟，满分为100分。 2、 请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、 本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_ 考号:_ 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得是（ ）。A、出租写字楼产生的经济利益流入B、公允价值模式下的投资性房地产的公允价值变动C、非投资性房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额D、接受投资时确认的资本溢价2、甲企业于2013年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用15万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（ ）万元。A、1015B、915C、900D、10003、企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其涉及补偿金额应当（ ）。 A. 直接冲减预计负债和营业外支出金额 B. 直接增加预计负债金额 C. 很可能收到时作为资产单独确认 D. 基本确定能够收到且金额能够可靠计量时才能作为资产单独确认 4、按照企业会计准则一资产减值，资产减值的对象不包括（ ）。A对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资B采用成本模式进行后续计量的投资性房地产C存货D生产性生物资产5、甲公司于2013年3月末，以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费20万元。2013年6月22日，该上市公司股东大会宣告按每股1元发放现金股利。2013年12月31日，该股票的市价为每股18元。则2013年甲公司因该交易性金融资产计入当期损益的金额为（ ）万元。A、380B、320C、400D、206、2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（ ）万元。 A.460B.660 C.700D.860 7、下列关于政府补助的说法，不正确的是（ ）。A、企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入B、与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入C、与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入D、企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理8、下列各项中,属于工业企业现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是（ ）。A.支付的银行贷款利B.偿还货款C.支付经营租赁固定资产租金D.收到现金股利9、甲公司应收乙公司货款4000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了800万元的坏账准备。2017年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的200件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件(不含增值税)，成本为10万元/件;6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失金额为（ ）万元。A.1200B.558C.158D.60010、甲公司于2008年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2008年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。甲公司于2008年5月20日收到该现金股利15000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450000元。甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益为（ ）元。A.15000B.11000C.50000D.6100011、下列关于债券筹资的说法，不正确的是（ ）。A债券的付息主要表现在利息率的确定、付息频率和付息方式三个方面B按有无特定的财产担保，债券分为信用债券和不动产抵押债券C债券的滞后偿还存在转期和转换两种形式D债券筹资与留存收益筹资一样，都保证了股东对企业的控制权12、甲公司系增值税一般纳税人，增值税税率为17，本期购入一批商品，增值税专用发票上注明的售价为400000元，所购商品到达后验收发现短缺30，其中合理损失5，另25的短缺尚待查明原因。假设不考虑其他因素，该存货的实际成本为（ ）元。A.468000B.400000C.368000D.30000013、企业采用股票期权方式激励职工，在等待期内每个资产负债表日对取得职工提供的服务进行计量的基础是（ ）。A.等待期内每个资产负债表日股票期权的公允价值B.可行权日股票期权的公允价值C.行权日股票期权的公允价值D.授予日股票期权的公允价值14、甲公司为某集团母公司,与其控股子公司(乙公司会计处理存在差异的下列事项中,在编制合并财务报表时应当作为会计政策予以统的是（ ）。A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%,乙公司为售价的1%B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定,乙公司为不少于15年C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,乙公司釆用公允价值模式D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%,乙公司为期末余额的10%15、甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 4 月 1 日。属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。 A.2017 年 3 月 11 日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回 B.2017 年 3 月 5 日，甲公司用 3000 万元盈余公积转增资本 C.2017 年 2 月 8 日，甲公司发生火灾造成重大损失 600 万元 D.2017 年 3 月 20 日，注册会计师发现家公司 2016 年度存在重大会计舞弊 二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有（ ）。A.不调整合并资产负债表的年初数B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益2、按我国现行会计制度规定，在进行外币会计报表折算时，应按发生时的市场汇率折算的报表工程有（ ）。 A应收账款 B实收资本 C资本公积 D.主营业务收入 3、为整合资产，甲公司2015年9月经董事会决定处置部分生产线，2015年12月31日，甲公司与乙公司签订某生产线销售合同。合同约定，该项交易自合同签订之日起6个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗因素影响的除外，如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失300万元，合同约定的生产线出售价格为1600万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。甲公司该生产线2015年年末账面价值为2200万元，预计拆除、运送等费用为50万元。2016年3月在合同实际执行过程中，因乙公司所在的地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止范畴，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款，不考虑其他因素。下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有（ ）。A.自2016年1月起对拟处置生产线停止计提折旧B.自2016年3月合同取消时起，对生产线恢复计提折旧C.2015年资产负债表中该生产线列报金额为1550万元D.2016年取消合同取得的乙公司赔偿的300万元确认为营业外收入4、下列各项关于建造合同会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.因合同变更，客户同意追加的合同价款属于合同收入B.客户同意支付的合同奖励款属于合同收入C.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示5、下列关于或有资产的处理中，表述不正确的有（ ）。A、或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露B、企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等C、对于有可能取得的或有资产，一般应作出披露D、当或有资产转化为基本确定能够收到的资产时，不应当确认6、下列各项中，将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有（ ）。A.固定资产出租收入B.清理报废固定资产残料变价收入C.取得事业收入而缴纳的营业税D.无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额7、下列各项业务的会计处理中，正确的有（ ）。A、因相关经济利益的实现方式发生改变，变更无形资产摊销方法B、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理C、由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法D、由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%8、下列各项中，应转入事业单位结余的有（ ）。 A.上级补助收入 B.财政补助收入 C.附属单位上缴收入 D.其他收入中的非专项资金收入 9、下列有关会计差错的处理中，符合现行会计准则规定的有（ ）。A、对于当期发生的重大差错，调整当期相关项目的金额B、对于发现的以前年度影响损益的重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益C、对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整相应期间的净损益及其他相关项目D、对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的重大差错，应作为资产负债表日后非调整事项处理10、下列业务发生时，不通过“资本公积”科目核算的有（ ）。A接受现金捐赠B无法偿还的应付账款C采用权益法核算下，被投资企业实现净利润D企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值 三、判断题（共10小题，每题1分。对的打，错的打）1、( )企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。 2、( )资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能展示反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。 3、( )通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。4、( )企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如果与商誉相关的资产组存在减值迹象，应当首先对不包含商誉的资产组进行减值测试。5、( )在会计核算中，货币是唯一的计量单位。6、( )在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。7、( )无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，企业应当将其账面价值转入当期损益。8、( )民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。9、( )对于数量繁多，单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。10、( )事业单位会计一般采用收付实现制核算，但对部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。 四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、A公司于2009年1月1日从证券市场购入B公司2008年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，另外，支付相关的费用10万元，A公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息。2009年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来的现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2010年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且其公允价值为925万元。2010年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司债券。要求：（1）编制2009年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。（2）编制2009年1月5日收到利息时的会计分录。（3）编制2009年12月31日确认投资收益的会计分录。（4）计算2009年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录。（5）编制2010年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录。（6）编制2010年2月20日出售债券的会计分录。 2、光明股份有限公司（以下简称“光明公司”）委托创维企业加工一批原材料，加工后的原材料将用于生产应税消费品甲产品。创维企业属于专门从事加工业务的企业。2010年6月8日光明公司发出材料实际成本为49 800元，应付加工费为6 000元（不含增值税），消费税税率为10%。6月17日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费120元（假定不考虑运费的增值税因素），加工费及代扣代缴的消费税均未结算，创维企业同类消费品的销售价格为62 000元；6月23日将加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用18 000元，福利费用3 500元，分配制造费用21 200元；6月30日甲产品全部完工验收入库。7月8日将完工的甲产品全部销售，售价200 000元（不含增值税），甲产品消费税税率也为10%。货款尚未收到。光明公司、创维企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。（答案以元为单位） 、计算创维企业应缴纳的增值税及代扣代缴的消费税； 、编制光明公司上述业务有关会计分录，并确认该公司从委托加工到销售阶段所涉及的消费税及缴纳消费税的会计分录。 五、综合题（共有2大题，共计33分）1、甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：资料一：2012 年 12 月 10 日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 495 万元，增值税税额为 84.15 万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬 5 万元，2012 年 12 月 31 日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。资料二：甲公司预计该设备可使用 10 年，预计净残值为 20 万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为 48 万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。资料三：2015 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为 250 万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用 5 年，预计净残值为 10 万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为 48 万元。资料四：2016 年 12 月 31 日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100 万元，增值税税额为 17 万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用 1 万元（不考虑增值税）。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司 2012 年 12 月 31 日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。（2）分别计算甲公司 2013 年和 2014 年对该设备应计提的折旧额。（3）分别计算甲公司 2014 年 12 月 31 日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。（4）计算甲公司 2015 年 12 月 31 日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。（5）计算甲公司 2016 年对该设备应计提的折旧额。（6）编制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售该设备的相关会计分录。2、正保公司为股份有限公司（系上市公司），成立于2007年1月1日，自成立之日起执行企业会计准则。该公司按净利润的10提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25。2009年2月5日，注册会计师在对正保公司2008年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向正保公司会计部门提出疑问：（1）正保公司于2008年1月1日取得A公司20的股份作为长期股权投资。2008年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20000万元，公允价值减去处置费用后的净额为17000万元，未来现金流量现值为19000万元。A公司的所有权者权益在当期未发生增减变动。2008年12月31日，正保公司将长期股权投资的可收回金额预计为l7000万元。其会计处理如下：借：资产减值损失 3000贷：长期股权投资减值准备-A公司3000借：递延所得税资产 750贷：所得税费用 750（2）正保公司于筹建期发生开办费用2000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（2007年1月）起分5年于每年年末摊销计入管理费用。（3）正保公司自2008年3月起开始研制新产品，在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等计100万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销20万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：借：所得税费用20贷：递延所得税负债 20（4）正保公司于2007年12月接受B公司捐赠的现金1200万元。会计部门将其确认为营业外收入，正保公司2007年度的利润总额为6000万元。其他有关资料如下：（1）正保公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。（2）正保公司2008年度会计报表批准报告出具日为2009年3月20日，会计报表对外报出日为2009年3月22日。（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。（4）预计正保公司在未来转回暂时性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。（5）2008年12月31日，正保公司资产负债表相关项目调整前金额如下：正保公司资产负债表相关项目2008年12月31日 单位：万元项目调整前无形资产 360（借方）长期待摊费用 1200（借方）长期股权投资 17000（借方）递延所得税资产 400（借方）递延所得税负债 20（贷方）未分配利润 6000（贷方）盈余公积 1500（贷方）要求：（1）判断注册会计师提出疑问的会计事项中，正保公司的会计处理是否正确，并说明理由；（2）对于正保公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并记入“盈余公积”科目；（3）根据要求（2）的调整结果，填写调整后的正保公司2008年12月31日资产负债表相关项目金额。第 21 页 共 21 页试题答案一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、C2、B3、【正确答案】 D4、答案：C5、A6、【答案】C7、B8、参考答案:D9、【答案】C10、B11、B12、D13、【答案】D14、参考答案:C15、【答案】D 二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、参考答案：ABC2、B、C3、正确答案:A,C,D4、【正确答案】：ABCD5、【正确答案】 ACD6、参考答案：ACD7、【正确答案】AD8、【答案】ACD9、【正确答案】 ABC10、A,B,E,D三、判断题（共10小题，每题1分。对的打，错的打）1、对2、对3、对4、对5、错6、错7、对8、对9、对10、对四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、答案如下:（1）编制2009年1月1日，A公司购入债券时的会计分录借：持有至到期投资-成本 1000应收利息 50贷：银行存款 1015.35持有至到期投资-利息调整 34.65（2）编制2009年1月5日收到利息时的会计分录借：银行存款 50 贷：应收利息 50（3）编制2009年12月31日确认投资收益的会计分录投资收益期初摊余成本实际利率（100034.65）6%57.92（万元）借：应收利息50 持有至到期投资利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92 （4）计算2009年12月31日应计提减值准备的金额，并编制相应的会计分录2009年12月31日计提减值准备前的摊余成本100034.657.92973.27（万元） 计提减值准备973.2793043.27（万元）借：资产减值损失43.27贷：持有至到期投资减值准备43.27（5）编制2010年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录借：可供出售金融资产-成本1000持有至到期投资-利息调整 26.73持有至到期投资减值准备 43.27其他综合收益 5贷：持有至到期投资-成本1000 可供出售金融资产-利息调整 26.73 -公允价值变动 48.27（=1000-925-26.73）（6）编制2010年2月20日出售债券的会计分录借：银行存款 890 可供出售金融资产-利息调整 26.73-公允价值变动 48.27投资收益 35 贷：可供出售金融资产-成本1000借：投资收益 5贷：其他综合收益 5 2、答案如下：1.创维企业（受托方）：应缴纳增值税额6 00017%1 020（元）；代扣代缴的消费税62 00010%6 200（元）。2.光明股份有限公司（委托方）的账务处理为：发出原材料时借：委托加工物资 49 800贷：原材料 49 800应付加工费、代扣代缴的消费税：借：委托加工物资 6 000应交税费-应交增值税（进项税额）1 020-应交消费税 6 200贷：应付账款 13 220支付往返运杂费借：委托加工物资 120贷：银行存款 120收回加工物资验收入库借：原材料 55 920贷：委托加工物资 55 920生产甲产品领用收回的加工物资借：生产成本55 920贷：原材料 55 920生产甲产品发生其他费用借：生产成本 42 700贷：应付职工薪酬 21 500（18 0003 500）制造费用 21 200甲产品完工验收入库借：库存商品 98 620贷：生产成本 98 620销售甲产品借：应收账款 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费-应交增值税（销项税额）34 000借：税金及附加 20 000（200 00010%）贷：应交税费-应交消费税 20 000借：主营业务成本 98 620贷：库存商品 98 620计算应交消费税并缴纳消费税光明公司应该缴纳的消费税20 0006 20013 800（元）。借：应交税费-应交消费税 13 800 贷：银行存款 13 800五、综合题（共有2大题，共计33分）1、答案如下:（1）2012 年 12 月 31 日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500（万元）。借：在建工程