2011会计考试资料.doc

全国会计资格评价网关于2011年度初级会计资格考试辅导教材科目答疑（一）1、第8页“5.存出投资款”下面的第2行说“购买股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金-存出投资款”科目”，请问为何在第17页【例1-23】倒数第8行贷记“银行存款”而不是“其他货币资金-存出投资款”？解答：企业通过证券公司购买已上市流通的股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金-存出投资款”科目”；但在【例1-23】中，企业没有通过证券公司，而是直接购买另一企业自主发行的债券，因此，购买债券时贷记“银行存款”而不是“其他货币资金-存出投资款”。 2、第9页倒数第7行说“企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费”。我在其他的财务会计书上看到的是千分之五，请问应该是万分之五还是千分之五呢？解答：按照人民银行支付结算办法（银发1997393号）第八十六条规定，银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。 支付结算业务代理办法（银发2000176号）进一步规定了银行双方之间，一方委托另一方办理其支付结算业务的行为。其中第三十九条规定：（一）采用委托他行代理兑付银行汇票方式的，被代理行应按实际兑付金额的0.20.3向代理行支付手续费。每笔不足2元的，按2元支付。（二）采用代理签发他行银行汇票方式的，代理行应按签发金额的0.30.5向被代理行支付手续费，每笔不足3元的，按3元支付，并按支付结算制度规定的凭证工本费收费标准，向被代理行支付凭证工本费。 人民银行又对支付结算业务代理办法（银发2000176号）进行了修订，根据关于办理银行汇票及银行承兑汇票业务有关问题的通知（银发2002364号）第二条，“代理业务收费不再执行支付结算业务代理办法规定的统一标准，代理手续费标准由代理行与被代理行自行商定”。但规定未明确非代理业务的收费标准。经咨询相关银行总行、支行及同业，目前为客户开立银行承兑汇票一般执行0.5的收费标准。 3、第27页的【例1-33】汇兑结算为何贷记“银行存款”科目？解答：汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式，所以第27页的【例1-33】汇兑结算时贷记“银行存款”科目。 4、第93页的【例2-48】，我认为下设的食堂其实还是属于企业内部的部门，企业和食堂之间物资的转移并没有带来收入的变化，使用“主营业务收入”“主营业务成本”这两个科目似有不妥。请问是否可以改为以下分录：借：应付职工薪酬 56200贷：库存商品 40000 应交税费-应交增值税（销项税额） 10200 应交税费-应交消费税 6000解答：根据企业会计准则第14号收入，是否确认收入取决于其是否满足收入确认的5个条件：即企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。【例2-48】中，企业将自产产品用于职工福利，符合收入确认的5个条件，在会计上应作视同销售处理，即在“主营业务收入”中确认收入，并结转成本至“主营业务成本”。 5、第134页的【例4-18】中最后一步：借：递延收益 1 000 000 贷：营业外收入 1 000 000 请问此处的数字100万为什么计入营业外收入？该金额是怎么计算出来的？还有本例中每月计提的折旧为什么要放在研发支出?解答：与资产相关政府补助在收到时计入递延收益，并在资产使用寿命期间分配计入营业外收入；分配的起点是相关资产可供使用时，分配的终点是资产使用寿命结束或资产被处置（孰早），处置时尚未分配的剩余部分在处置时一次性计入当期损益。【例4-18】中的政府补助为500万，资产自20X1年2月1日开始使用，至20X9年2月1日处置，所以应分配400万元，剩余100万元；本例中累计折旧每月计入研发支出是因为该设备是科研设备。 6、第134页的【例4-18】（4）中出售设备时，我认为递延收益应为5 000 000-41 667*12*8=999 968，不知是否正确？解答：您的计算方法正确，书中因计算每月递延收益的分配金额时已四舍五入。 7、请问第203页第2行的数字3 249 000是怎么计算出来的，能否用详细步骤解析？谢谢！解答：本题中“应付职工薪酬”由计提的职工工资及福利费、在建工程应负担的职工工资及福利费构成。在建工程应负担的职工工资及福利费已在202页分录（15）中调整。3 249 000由两部分组成，第一部分是2 850 000的职工工资，分别计入生产成本2 750 000和制造费用100 000，第二部分是399 000的福利费，分别计入生产成本385 000和制造费用14 000。生产成本和制造费用的增加都引起“经营活动现金流量购买商品支付的现金”的减少。 8、第252页表9-12中倒数第2行的“辅助生产实际成本”栏目，机修车间和供电车间的数额分别为15800和13700，请问为什么不包括“辅助生产内部交互分配转入的费用”？解答：辅助生产内部交互分配法适用于辅助生产相互提供产品或服务较多的情况。教材第252页表9-12主要是为了说明品种法下辅助生产的计划成本法，为简便起见，没有考虑机修车间和供电车间相互分配的情况。考虑交互分配的计算如下：15800-800+528=10528(元)10528（6300-320）=1.7605(元/小时)13700-528+800=13972(元)13972(100000-4000)=0.1455(元/度)分配计入制造费用的金额为:58801.7605+930000.1455=23883.24(元)分配计入管理费用的金额为:1001.7605+30000.1455=612.55(元) 9、第280页第14行“预付账款业务不多的事业单位，也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方”。其他教材上是记入“应付账款”的借方。请问此处是否有误？解答：没有错误，现行事业单位会计制度就是这样规定的。全国会计专业资格评价网关于2011年度初级会计资格考试辅导教材科目答疑（二）1、请问第2页第2行“（7）结算起点以下的零星支出”如何解释？解答：结算起点定为1000元,即1000元以下的零星支出可以用现金结算。如果超过现金结算起点的支出，应通过银行转账结算。2、请问第17页【例1-23】（1）中，购入丙公司的公司债券时，为什么贷方科目是“银行存款”而不是“其他货币资金-存出投资款”？解答：企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金-存出投资款”科目，购买股票、债券等时，贷记“其他货币资金-存出投资款”。【例1-23】中，甲公司用其银行存款自行购入丙公司发行的公司债券，并未通过第三方，所以贷方科目是“银行存款”。3、第62页倒数第3行“这项土地使用权属于乙公司的投资性房地产”,请问这句话中的乙公司是否应改为甲公司?解答：此项土地使用权属于乙公司，甲公司以年租金100万元租赁使用乙公司的此项土地使用权。所以，此项土地使用权属于乙公司的投资性房地产，不应改为甲公司。4、请问第101页【例2-62】中的贷方为什么用“应付利息”而不用“长期借款计提利息”呢？解答：“长期借款”科目用于核算长期借款的借入、归还等情况。计提长期借款利息时，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，对于一次还本付息的长期借款，贷记“长期借款应计利息”科目。本题中，此借款到期一次还本付息，不计复利，所以此题应改为贷记“长期借款应计利息”科目。5、请问第112页【例3-13】的会计分录中为什么没有反映出3%的手续费这一科目？另外，如果记录的话会计分录应该怎么写？解答：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。本题的分录是一个合并分录，所以没有直接反映出3%的手续费如何处理。分拆编制会计分录如下：借：银行存款 200 000 000贷：股本 50 000 000资本公积股本溢价 150 000 000借：资本公积股本溢价 6 000 000贷：银行存款 6 000 0006、请问第114页【例3-15】的第（2）步可否直接写成：借：利润分配-未分配利润 1 000 000贷：盈余公积 200 000应付股利 800 000解答：不可以将两会计分录合并。提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时，应先通过“利润分配提取法定盈余公积”、“利润分配应付现金股利”核算，最后计入“利润分配未分配利润”。7、第126页【例4-11】中，第一笔分录：借：委托代销商品 12000贷：库存商品 12000请问这笔分录中，金额12000元是怎么计算出来的？解答：金额12 000元为甲公司向丙公司发出的200件商品的成本，每件成本为60元，即200*60=12 000（元）。8、第252页表9-13上面一段“基本生产车间制造费用总额=3 600（见表9-5）+18 000（见表9-6）+9 000（见表9-7）+1 100（见表9-8）+6 400（见表9-9）=38 100（元）”请问表9-12中分配给基本生产车间的制造费用26 976元为什么没有加进去？解答：同意您的看法，应将26 976元的制造费用加入到基本生产车间制造费用总额中。基本生产车间制造费用总额=3 600（见表9-5）+18 000（见表9-6）+9 000（见表9-7）+1100（见表9-8）+6400（见表9-9）+26 976（见表9-12）=65 076（元）。9、请问车间发生的差旅费应计入管理费用还是制造费用呢？解答：制造费用是指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。管理费用包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。车间发生的差旅费应计入制造费用。10、请问固定资产中的自建工程购入工程物资的进项税额能否抵扣？解答：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。所以固定资产中的自建工程属于非增值税应税项目（例如不动产等）的除外购入工程物资的进项税额可以抵扣。全国会计专业资格评价网关于2011年度初级会计资格考试辅导教材科目答疑（三）1、请问第25页表1-5 的倒数第2行中的1401.36元是否应该改为1401.6元？解答：经复查，第25页表1-5 的倒数第2行中的1401.36元应该改为1401.6元。2、请问第34页【例1-54】中，甲公司基本生产车间领用的专用工具，在摊销其价值时为什么记入“制造费用”而不是“生产成本”？解答：制造费用是指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。“生产成本”科目用于核算产品直接成本，包括直接材料成本和直接人工成本。专用工具的摊销不属于直接成本，而是一项间接成本，应计入“制造费用”科目。3、请问第59页【例1-90】（4）的会计分录中的数字140 000是如何计算出来的？解答：处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。本题中（1）至（3）的会计处理后，“固定资产清理”科目贷方余额140 000。具体计算为：-1 000 000+1 200 000-60 000=140 000。最后将“固定资产清理”科目贷方余额结转至“营业外收入”科目。4、请问第59页【例1-91】（4）的会计分录中的数字33 500是如何计算出来的？解答：处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。本题中（1）至（3）的会计处理后，“固定资产清理”科目借方余额33 500。具体计算为：-50 000+20 000-3 500=-33 500。最后将“固定资产清理”科目借方余额结转至“营业外支出”科目。5、请问第60页 【例1-92】（5）的会计分录中的数字1 470 000是如何计算出来的？解答：处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。本题中（1）至（4）的会计处理后，“固定资产清理”科目借方余额1 470 000。具体计算为：-3 000 000+50 000-20 000+1 500 000=-1 470 000。最后将“固定资产清理”科目借方余额结转至“营业外支出”科目。6、第76页【例2-3】中，乙百货商场获得的1%的现金折扣是否未在会计分录上体现？解答：本题中，乙百货商场在购货当天不能确定能否在15天内付款并获得现金折扣，所以分录上不能体现1%的现金折扣。7、第88页【例2-32】，借记“商品采购”科目，请问能否介绍一下这个科目？解答：“商品采购”科目属于商业企业会计科目。用于核算确认购进，但又未验收入库的商品。对于现金流量表中销售商品、提供劳务收到的现金项目金额的计算公式中坏账准备的处理总结如下：A.当期计提的坏账准备如果题目给定的是报表数字时，则作减项处理，如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则不作处理。由于报表中的应收账款金额是应收账款的账面价值，即已经减去了计提的坏账准备了，而账户余额指的是应收账款余额，没有减去坏账准备的金额。所以如果题目中给定的是报表数字（即应收账款账面价值），那么此时的应收账款金额中已经减去了坏账准备，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”中已经加上了应收账款的减少了。但是计提的坏账准备借方是资产减值损失，不是现金类科目，即没有实际收到现金，应该减去的。如果是账户数字，即应收账款中不包括坏账准备的金额，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时没有加上计提坏账而减少的应收账款金额，所以也就不用处理了。B.当期实际发生坏账损失时，如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。如果题目给定的是账户（科目余额表）数字时，则作减项处理。实际发生坏账的会计分录是借记坏账准备，贷记应收账款科目，即如果给的是报表数字的，此会计分录对应收账款账面价值是没有影响的，所以在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时也就不必加上也不必减去了。如果是账户数字的，即该会计分录中的贷方应收账款已经使应收账款账面余额减少了，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时已经加上了该应收账款的减少，但是这笔分录的借方不是现金类科目，即没有实际收到现金，所以是不应该加上的，故应该调减。 C.收回已核销的坏账准备时，如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。如果题目给定的是账户（科目余额表）数字时，则作加项处理。收回已核销的坏账准备的会计分录是借记应收账款，贷记坏账准备，同时借记银行存款科目，贷记应收账款科目。如果给的是报表数字，则第一笔分录不影响应收账款账面价值，第二笔分录贷方的应收账款减少了，已经在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时加上了，而且这笔分录的借方就是现金类科目，即应该加上的。所以就不必处理了。如果给的是账户余额，从这两笔分录中可以看出，第一笔分录借方和第二笔分录贷方的应收账款没有在应收账款余额中反映，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时没有加上，但是从第二笔分录中可以看出，实际上就是收到了现金，所以应该将其加回的。问题检索：1.在途物资和材料采购如何区分？2.在建工程领用材料、产品、工程物资时涉及的增值税如何处理？3.哪些税费计入管理费用，哪些税费不通过应交税费科目核算？1.在途物资和材料采购如何区分？【答复】材料采购是企业在计划成本法下核算在途材料的采购成本的会计科目。在途物资是用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、贷款已付尚未验收入库的各种物资的采购成本。方法不同，选择不同的科目进行核算。计划成本法下：购买材料借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款入库时借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异（或借方）计划成本法下都是要通过材料采购科目核算一下原材料的实际成本，然后入库后再转入原材料，未入库的仍旧在材料采购科目核算。实际成本法下：购买材料材料尚未入库的：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款收到时借：原材料贷：在途物资如果购买后原材料就入库了，那么核算的时候直接通过原材料科目核算，不通过在途物资科目核算，也就是说在途物资科目核算的是实际成本法下未入库的原材料的成本。2.在建工程领用材料、产品、工程物资时涉及的增值税如何处理？【答复】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号，以下简称条例）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。关于这个规定有几个需要注意的问题：一、上面所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。二、关于购进材料用于在建工程进项税转出的问题如果购进材料、工程物资用于机器、设备等生产经营用动产的在建工程，材料和工程物资购入时的进项税允许抵扣，购入时单独计入应交税费应交增值税（进项税额），领用时不需做进项税转出处理：借：在建工程贷：原材料/工程物资 【不含税价】如果购进工程物资用于房屋、建筑物等不动产的在建工程，工程物资购入时的进项税不允许抵扣，应该计入成本中，日后领用工程物资时是含税价；借：在建工程贷：工程物资 【含税价】如果购入材料时明确是用于产品生产，进行允许抵扣，单独处理，日后购建不动产领用材料时进项税要做转出处理借：在建工程贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税转出）【买价税率】如果自产产品用于机器、设备等安装的在建工程，不需要确认增值税销项税额：借：在建工程贷：库存商品如果自产产品用于房屋、建筑物等在建工程，应当确认增值税销项税额，计入在建工程成本：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额） 【公允价值税率】另外补充一点：购入的商品、材料、用品等等，如果用于正常的生产经营活动，进项税是允许抵扣的，如购入办公用品，如果能取得增值税专用发票，进项税允许抵扣。3.哪些税费计入管理费用，哪些税费不通过应交税费科目核算？【回复】房产税、印花税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费计入管理费用。印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税不通过应交税费科目核算。具体核算：印花税是在实际发生时直接计入到管理费用中的，借：管理费用贷：银行存款耕地占用税、车辆购置税、契税在实际发生时直接计入到资产成本中借：在建工程或固定资产贷：银行存款土地使用税、车船税需要通过应交税费科目预提，预提时借：管理费用贷：应交税费应交土地使用税、应交车船税实际上缴时借：应交税费应交土地使用税、应交车船税贷：银行存款问题检索：1.长期股权投资后续计量方法如何选择？2.材料毁损进项税如何处理？3.营业税哪种情况下计入营业税金及附加？1.长期股权投资后续计量方法如何选择？【回复】区分长期股权投资后续计量采用成本法核算还是权益法核算主要有两条途径：（1）第一条途径是题目中给出投资方对于被投资单位的影响程度。投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的投资）采用成本法核算；投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资（即对合营、联营企业的投资）采用权益法核算。（2）第二条途径是给题目中给出投资方对被投资单位的持股比例。持股比例在20以下或者50以上采用成本法核算；持股比例在2050之间（包括20和50）采用权益法核算。注：选择核算方法时，遵循实质重于形式的原则，首选参照第一条途径确定核算方法，题目中没有给出影响程度的资料时，按照第二条确定核算方法。2.外购材料发生毁损原购入时确认的进项税是否需要转出？【回复】按照最新的税法规定：非正常损失的购进货物及相关的应税劳务涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣。所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因此，外购材料发生毁损原购入时确认的进项税是否需要转出，需要区分不同情况处理：因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的外购材料损失需要做进项税额转出（2011年初级会计实务教材中没有说明，按照税法最新的规定处理）；税法中的非正常损失不包括自然灾害，因此自然灾害造成的外购材料毁损进项税可以抵扣，不需要做进项税额转出（2011年初级会计实务教材中没有说明，按照税法最新的规定处理）；火灾应注明原因，属于管理不善造成的，形成的损失，需要做进项税额转出。自然原因造成的，形成的损失不需要做进项税额转出。因火灾造成的毁损（没有指明是哪种原因造成的火灾时）需要做进项税额转出（2011年初级会计实务教材中有例题，比照教材例题处理）另：2011年初级会计实务教材89页所说的“非常损失”应该不等同于税法上所说的“非正常损失”，但是教材也没有给出“非常损失”包括的内容，考试时只需要以例题为依据。3.营业税哪种情况下计入营业税金及附加？【回复】企业日常经营活动中发生的营业税计入“营业税金及附加”，比如提供应税劳务、出租固定资产、出租无形资产、让渡资产使用权、投资性房地产的相关业务等。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税企业非日常经营活动交纳的营业税体现在资产处置损益中。不计入“营业税金及附加”。比如出售不动产（房屋、建筑物等）、出售无形资产。出售不动产之外的其他固定资产不交纳营业税。出售不动产的会计处理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款 （支付清理费用）借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税借：银行存款 (处置收到的价款)贷：固定资产清理借：营业外支出 （表示处置损失） 贷：固定资产清理或 借：固定资产清理贷：营业外收入 （表示处置利得） 出售无形资产会计处理借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出 （如果借方差额，表示处置损失）贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入 （如果贷方差额，表示处理利得）问题检索：1.委托加工环节中消费税如何计算和处理？2.账面余额、账面净值、账面价值如何区分？3.材料成本差异的确认和结转如何处理？1.委托加工环节中消费税如何计算和处理？【答复】计算委托加工环节应交消费税时，有受托方同类物资销售价格的，委托方需要交纳的消费税同类消费品销售价格消费税税率如果没有给出受托方同类消费品销售价格，则委托方需要交纳的消费税组成计税价格消费税税率组成计税价格（材料实际成本加工费）/（1消费税税率）委托加工物资收回后用于生产非应税消费品或直接出售时，则相关的消费税不允许抵扣，直接计入收回物资的成本中，这体现消费税单一征税环节。委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品时，委托加工环节交纳的消费税单独计入应交税费应交消费税科目的借方，不计入成本，这一部分是可抵扣的；连续生产后的应税消费品在以后期间出售时还是要交消费税的，那时会对整个应税消费品计算消费税，贷记应交税费一应交消费税，那么委托加工时借方的应交税费应交消费税就可以抵扣了，这两者之差就是企业实际应交纳的消费税，也体现了消费税单一环节征收。2.账面余额、账面净值、账面价值如何区分？【答复】账面余额是指某个会计科目所有明细科目的汇总，如权益法核算的长期股权投资，就要包括成本、损益调整和其他权益变动等明细科目，而对于固定资产、无形资产，因为其没有明细科目分类，账面余额就是其入账成本；账面净值是针对固定资产、无形资产和成本模式计量的投资性房地产而言的，账面净值就等于成本减去计提的累计折旧和累计摊销的金额。而账面价值是指账面余额减去其备抵科目后的余额，这里的备抵科目，一般是指减值准备、坏账准备等。对固定资产来讲：账面余额固定资产的账面原价；账面净值固定资产的折余价值固定资产原价计提的累计折旧。账面价值固定资产的原价固定资产减值准备累计折旧；对无形资产来讲：账面余额无形资产的账面原价；账面净值无形资产的摊余价值无形资产原价累计摊销；账面价值无形资产的原价无形资产减值准备累计摊销；对以成本模式进行后续计量的投资性房地产：账面原价账面余额账面净值账面余额累计折旧（摊销）账面价值账面余额累计折旧（摊销）减值准备3.材料成本差异的确认和结转如何处理？【答复】计划成本法下，材料成本差异实际成本-计划成本，如果实际成本大于计划成本，则属于超支差异，反之属于节约差异。企业在采用计划成本核算时，购入时的材料按实际成本计入“材料采购”科目：借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：库存现金/银行存款/应付账款/应付票据等验收入库后按计划成本计入“原材料”，两者的差额计入“材料成本差异”科目中核算：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（实际成本）（或）材料成本差异（节约差异）发出材料时结转发出材料的节约成本差异时：借：材料成本差异（节约差异发出材料的计划成本材料成本差异率）贷：生产成本/制造费用/管理费用发出材料时结转发出材料的超支成本差异时：借：生产成本/制造费用/管理费用贷：材料成本差异（超支差异发出材料的计划成本材料成本差异率）材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）100总结起来就是：“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异问题检索：1.现金、存货、固定资产盘盈或盘亏如何处理？2. 采购材料时，出现材料短缺时，如何算存货单位成本？3.对于现金股利、股票股利，投资方和被投资方如何进行账务处理？1.现金、存货、固定资产盘盈或盘亏如何处理？【答复】现金清查盘盈（现金长款）当 时（即批准前）处理时（即批准后）借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（有主款项）营业外收入（无主款项）盘亏（现金短款）当 时处理时借：待处理财产损溢贷：库存现金借：管理费用（企业承担部分）其他应收款（责任赔款部分）贷：待处理财产损溢存货的盘盈、盘亏处理盘 盈盘 亏当 时处理时当 时处理时借：存货贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用借：待处理财产损溢贷：存货应交税费应交增值税（进项税额转出）注：根据税法规定，不允许抵扣的，要做进项税额转出处理。借：管理费用（正常损耗）其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出贷：待处理财产损溢固定资产的盘盈、盘亏处理盘 盈盘 亏按前期差错处理，盘盈当时：当 时处理时借：固定资产贷：以前年度损益调整借：待处理财产损溢累计折旧等贷：固定资产借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出贷：待处理财产损溢2. 采购存货出现短缺时，如何计算存货单位成本？【答复】单位成本存货总成本/存货入库数量对于分母存货入库数量，是存货的实际入库数量，所以应该是最初购买的数量，减去短缺的数量，不管这个短缺的是合理损耗还是非合理损耗，总之是不存在了，它使实际入库的数量减少了，所以应该扣除掉。而分子存货总成本，则要看短缺的是合理损耗还是非合理损耗，对于合理损耗，是要计入存货成本的，所以不影响分子的计算。对于非合理损耗，它是不计入存货成本的，所以要从存货总成本中扣除掉。即分子最初的进货成本（1非合理损耗比例）3.对于现金股利、股票股利，投资方和被投资方如何进行账务处理？【答复】宣告发放现金股利：被投资方：借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利投资方：借：应收股利 贷：投资收益/长期股权投资实际发放现金股利：被投资方：借：应付股利 贷：银行存款等投资方：借：银行存款等 贷：应收股利宣告分配股票股利投资方和被投资方都不需要做账务处理。实际发放股票股利投资方不需要做账务处理，被投资方的账务处理如下：借：利润分配转作股本的股利 贷：股本问题检索：1. 企业与坏账准备有关的计算及账务核算如何处理？2. 常见的损益类科目有哪些，是否所有的损益类科目，都是贷方表示增加，借方表示减少？3.可供分配利润、可供投资者分配的利润和未分配利润的公式是什么？1. 企业与坏账准备有关的计算及账务核算如何处理？【答复】企业期末计算本期坏账准备的计提或者冲减数时，步骤如下：首先，根据资料中给出的计提坏账准备的方法，计算坏账准备账户的期末应有余额；其次，计提出坏账准备账户已有金额；最后，用期末应有金额减去已有金额，如果大于零，为本期应该计提的坏账准备；如果小于零，为本期应该转回的坏账准备。此外，画出坏账准备丁字账户，也比较容易计算本期应计提或者转回的坏账准备金额。通常与坏账准备有关的分录有：计提坏账准备的分录为：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值损失核销坏账的分录为：借：坏账准备贷：应收账款核销的坏账又收回应当做分录：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：坏账准备2.常见的损益类科目有哪些，是否所有的损益类科目，都是贷方表示增加，借方表示减少？【答复】损益类科目包括：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等。其中收益类科目有：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、公允价值变动损益和投资收益费用类科目有：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用对收益类科目而言，贷方表示增加，借方表示减少。对费用类科目而言，借方表示增加，贷方表示减少。3.可供分配利润、可供投资者分配的利润和未分配利润的公式是什么？【答复】可供分配的利润净利润年初未分配利润其他转入可供投资者分配的利润可供分配的利润法定盈余公积未分配利润可供投资者分配利润应付优先股股利提取的任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利问题检索：1.取得的政府补助收入如何进行账务处理？2.无形资产摊销都是计入当期损益吗？3. 交易性金融资产、长期股权投资和投资性房地产的账务处理总结。 1.取得的政府补助收入如何进行账务处理？【答复】政府补助区分与资产有关的政府补助和与收益有关的政府补助。（1）与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。取得时：借：银行存款等 贷：递延收益分摊时：借：递延收益 贷：营业外收入（2）与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；取得时：借：银行存款等 贷：递延收益分摊时：借：递延收益 贷：营业外收入用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。取得时：借：银行存款等 贷：营业外收入2.无形资产摊销都是计入当期损益吗？【答复】不是的，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用或其他业务成本），但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。例如，某项专门用于生产过程中的无形资产，其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分，计入该产品的制造费用。所以，关于无形资产的摊销额应该区分具体的情况来进行账务处理：借：管理费用 （管理用无形资产或其他无形资产的摊销）制造费用 （专门用于生产某种产品的无形资产的摊销）其他业务成本 （出租无形资产的摊销）研发支出 （研发无形资产使用另一项无形资产的摊销）贷：累计摊销3. 交易性金融资产、长期股权投资和投资性房地产的账务处理总结。【答复】（一）交易性金融资产：（1）取得时：借：交易性金融资产成本（公允价值）应收股利/应收利息（已宣告未发放股利/已到付息期未发放利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款（2）资产负债表日，公允价值高于其账面余额时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额时，做相反的会计分录。（3）处置时：借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借记）投资收益（差额，或贷记）借：公允价值变动损益贷：投资收益（或做相反分录）（二）长期股权投资：采用成本法核算：（1）取得时：借：长期股权投资应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利）贷：银行存款（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：投资收益（3）处置时：借：银行存款长期股权投资减值准备（已计提的减值）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利）投资收益（差额，或借记）采用权益法核算：（1）取得时：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时借：长期股权投资成本贷：银行存款初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时 ：借：长期股权投资成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额）贷：银行存款营业外收入（差额）（2）持有期间：被投资单位实现净利润：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（以长期股权投资的账面价值减记至零为限）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整/成本被投资单位所有者权益的其他变动：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（或做相反的分录）（3）处置时借：银行存款长期股权投资减值准备（计提的减值）贷：长期股权投资成本损益调整（或借记）其他权益变动（或借记）应收股利（尚未领取的股利）投资收益（差额，或借记）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益（或做相反分录）（三）投资性房地产：（1）成本模式计量下：取得时：借：投资性房地产贷：银行存款等取得租金收入借：银行存款等贷：其他业务收入计提累计折旧：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧计提减值准备：借：资产减值损失贷：投资性房地减值准备处置时：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产减值准备投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产（2）公允模式计量下取得时借：投资性房地产成本贷：银行存款等取得租金收入借：银行存款等贷：其他业务收入确认公允价值变动时：借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反分录）处置时：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动（或借记）借：公允价值变动损益贷：其他业务成本（或相反分录）问题检索：1.在资产负债表中“应付账款”、“预付款项”和“应收账款”、“预收款项”项目应如何填列？2.企业备用金如何核算？3. 交易性金融资产不同情况下相关损益如何计算？1.在资产负债表中“应付账款”、“预付款项”和“应收账款”、“预收款项”项目应如何填列？【答复】简单记忆为:应收与预收，都有一个收字，这两个是一对；应付与预付，都有一个付字，这两个是一对；这几个项目在资产负债表中应根据明细账余额填列。“预付款项”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末借方余额填列； “应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额填列； “预收款项”项目根据“应收账款”和“预收账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额填列； “应收账款”项目根据“应收账款”和“预收账款”科目的所属相关明细科目的期末借方余额减去已计提的坏账准备后的净额填列。2.企业备用金如何核算？【答复】备用金可以分为定额备用金和非定额备用金两种。（1）定额备用金。定额备用金是指单位经常使用备用金的内部各部门或工作人员用作零星开支、零星采购、售货找零或差旅费等，实际需要核定一个现金数额，并保证其经常保持核定的数额。实行定额备用金制度，使用定额备用金的部门或工作人员应该按核定的定额填写借款凭证，一次性领出全部定额，使用后凭发票等有关凭证报销，出纳人员将报销金额补充原定额，从而保证该部门或工作人员经常保持核定的现金定额。只有等到期终、撤销定额备用金或调换经办人时才全部交回备用金。领出备用金时：借：其他应收款 贷：库存现金用后凭发票等有关凭证报销：借：管理费用 贷：库存现金然后出纳员将报销金额补充原定额，从而保证该部门或工作人员经常保持核定的现金定额。只有等到撤销定额备用金或调换经办人时才全部交回备用金，此时做分录借：库存现金 贷：其他应收款（2）非定额备用金是指单位对非经常使用的备用金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证，向出纳人员预借现金，使用后凭发票等 原始凭证一次性到财务部门报销，多退少补，一次结清，下次再用时重新办理借款手续。两者的性质、用途、手续等都不相同。借款时：借：其他应收款 贷：库存现金报销时：借：管理费用等 贷：其他应收款差额计入库存现金。3. 交易性金融资产不同情况下相关损益如何计算？【答复】在涉及损益项目计算的相关题目中，问题的不同表述方法可能导致不同的答案,而这又是此类题目中经常会遇到的问题。一般情况下，此类问题的表述方式有以下几种：（1）当期确认的投资收益是多少。这个问题考查因为相关事项的发生而计入本期“投资收益”账户的金额，不需要考虑公允价值变动损益、相关费用、营业外收支等