83-第十四章-套期会计处理

第十四章-套期会计处理第十四章 金融工具知识点17：套期会计处理套期会计的目标是在财务报表中反映企业采用套期进行风险管理活动的影响。对于满足规定条件的套期，企业可以运用套期会计方法进行处理。套期会计方法，是指企业将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响的方法。例：2018年1月1日，铜期货合同的公允价值为零，被套期项目（铜存货）的账面价值和成本均为10 000万元，公允价值为11 000万元，即预期销售毛利为1 000万元。2018年1月31日，铜期货合同公允价值上涨了250 万元，铜存货的公允价值下降了250 万元。2018年2月28日，铜期货合同公允价值下降了150万元，铜存货的公允价值上升了150万元。当日，甲公司将铜存货以10 970万元的价格出售，并将铜期货合同结算。要求：1.甲公司的该项套期是否符合套期有效性要求，并说明理由。2.编制有关会计分录（金额单位：万元）。网校答案：1.该项套期中，铜存货被被套期项目，铜期货合同为套期工具。铜存货与铜期货合同存在经济关系，且经济关系产生的价值变动中信用风险不占主导地位，套期比率也反映了套期的实际数量，符合套期有效性要求。2.甲公司的账务处理如下（1）2018年1月1日，确认被套期项目（注：从此便以公允价值计量）借：被套期项目库存商品铜 10000 贷：库存商品铜 10000（2）2018年1月31日，确认套期工具及被套期项目公允价值变动借：套期工具铜期货合同 250 贷：套期损益 250借：套期损益 250 贷：被套期项目库存商品铜 250注：本例中假设套期工具与被套期项目因铜价变化引起的公允价值变动完全一致。（3）2018年2月28日确认套期工具及被套期项目公允价值变动借：套期损益 150 贷：套期工具库存商品铜 150借：被套期项目库存商品铜 150 贷：套期损益 150同时，确认销售收入和销售成本，并对期货合同进行结算借：银行存款 10970 贷：主营业务收入 10970借：主营业务成本 9900 贷：被套期项目库存商品铜 9900借：银行存款 100（期货上赚了100万元） 贷：套期工具铜期货合同 100注1：由于甲公司采用套期进行风险管理，规避了铜存货公允价值变动风险，因此铜存货公允价值下降没有对预期毛利1000万元（即11000万元-10000万元）产生重大不利影响，在销售时实现的毛利为970万元，加上套期损益100万元，合计980万元收益，基本实现保值效果。同时，甲公司运用公允价值套期会计将套期工具与被套期项目的公允价值变动计入相同会计期间的损益，消除了因企业风险管理活动可能导致的损益波动。所以，不管是套期实务，还是套期会计的处理，都充满着激情和魅。注2：本例属于对已确认的资产（库存商品）的公允价值变动风险进行套期，若被套期项目为尚未确认的确定承诺，其在套期关系指定后因被套期风险引起的公允价值累计变动额应当确认为一项资产或负债（被套期项目），相关的利得或损失计入相关期间损益。 当履行确定承诺而取得资产或承担负债时，应当调整该资产或负债的初始确认金额，以包括已确认的被套期项目（如原材料、固定资产）的公允价值累计变动额。（见教材282页倒数第96行）【例】甲公司是国内一家汽车轮胎生产企业，橡胶为其主要原材料，需要进口，每个月大约进口800吨的橡胶。早在2018年2月18日，甲公司已同B国供应商签订1600吨橡胶的2个月采购合同，单价为2万美元/吨。 自2月25日以来，国际市场橡胶价格明显下跌，甲公司担心橡胶价格持续下跌带来的公允价值变动风险， 2018年3月1日从期货市场上买入2个月期以橡胶为标的看跌期货合约，数量为1600吨。 2018年3月31日，橡胶现货市场价下跌800美元/吨，期货合同公允价值上涨128万元； 2018年4月30日，橡胶现货市场价继续下跌100美元/吨，期货合同公允价值上涨16万元，当日进行了期货合同结算。2018年5月1日，甲公司以20000美元/吨价格采购橡胶1600吨。 要求：对甲公司的套期进行会计处理。 网校答案：1.该项套期中，“未确认的确定承诺橡胶采购确定承诺”为被套期项目，橡胶期货合同为套期工具。铜存货与铜期货合同存在经济关系，且经济关系产生的价值变动中信用风险不占主导地位，套期比率也反映了套期的实际数量，符合套期有效性要求。2.甲公司的账务处理如下（1）2018年3月1日，套期工具和被套期项目均无需进行会计处理 （2）2018年3月31日，确认套期工具及被套期项目公允价值变动借：套期工具铜期货合同 128 贷：套期损益 128借：套期损益 128 贷：被套期项目橡胶采购确定承诺 128 （3）2018年4月30日，确认套期工具及被套期项目公允价值变动借：套期工具铜期货合同 16 贷：套期损益 16借：套期损益 16 贷：被套期项目橡胶采购确定承诺 16借：银行存款 144 贷：套期工具铜期货合同 144 （4） 2018年5月1日借：原材料 3200 贷：应付账款 3200借：被套期项目橡胶采购确定承诺 144 贷：原材料 144【例改】甲公司预期在2018年2月28日销售一批商品，数量为100吨，预期售价为8000万元，账面成本为7 777万元。为规避该预期销售中与商品价格有关的现金流量变动风险，甲公司于2018年1月1日与某金融机构签订了一项商品期货合同，将于2018年2月28日以总价8000万元的价格销售10