企业培训_营改增财税培训教材

营改增财税培训 培训目录1 营改增最新政策解析2 营改增给企业带来的机遇与挑战3 营改增企业税收风险管理及应对策略4 营改增涉及的优惠政策5 合同管理的相关事项6 营改增的会计处理和纳税申报 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税 2016 36号自2016年5月1日起 在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点 建筑业11 房地产业11 金融业6 生活服务业6 等全部营业税纳税人 纳入试点范围 由缴纳营业税改为缴纳增值税 将不动产纳入抵扣范围 增值税在中国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 就其货物销售额或应税劳务收入计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 实质是对商品生产 流通中各环节和提供应税服务所产生的新增价值或商品附加值进行征税 在增值税进项税抵扣机制下 因购进货物或接受增值税应税服务而发生的增值税进项可以从销项税中予以抵扣 营业税和增值税的区别以小规模纳税人为例 以万元为单位 增值税纳税人的类别小规模纳税人 未超过标准 一般纳税人 应税行为的年应征增值税销售额超过规定标准 增值税纳税人的类别未达标也可以申请升为一般纳税人 达标后必须办理升成一般纳税人 登记为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 增值税纳税人的类别以生活服务为例 税率为6 以万元为单位 增值税税率税率应税行为6 提供增值电信服务 金融服务 现代服务和生活服务 销售土地使用权以外的无形资产 11 提供交通运输 邮政 基础电信 建筑 不动产租赁服务 销售不动产 转让土地使用权 17 提供有形动产租赁服务 零税率境内单位和个人发生的特定跨境应税行为 行业的相关税率容易混淆的税目 行业的相关税率 不征收增值税项目根据国家指令无偿提供的铁路运输服务 航空运输服务 属于符合相关规定的用于公益事业的服务 存款利息 被保险人获得的保险赔付 不征收增值税项目房地产主管部门或者其指定机构 公积金管理中心 开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金 在资产重组过程中 通过合并 分立 出售 置换等方式 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 其中涉及的不动产 土地使用权转让行为 纳税义务发生的时间纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 收讫销售款项 是指纳税人销售服务 无形资产 不动产过程中或者完成后收到款项 取得索取销售款项凭据的当天 是指书面合同确定的付款日期 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为服务 无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 纳税义务发生的时间纳税人提供建筑服务 租赁服务采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 纳税人从事金融商品转让的 为金融商品所有权转移的当天 纳税人发生视同销售服务 无形资产或者不动产的 其纳税义务发生时间为服务 无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 建筑业新政要点1 税率由3 改为11 进项可以抵扣 2 老项目 可适用3 简易征税 3 甲方供材项目 可适用3 简易征税 4 包清工的项目 可适用3 简易征收 5 适用简易计税方法的 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 生活服务业新政要点1 税率有5 改为6 进项可以抵扣 2 餐饮服务 娱乐服务 居民日常服务 不能作为进项税进行抵扣 3 旅游服务可按差额计税 销售不动产新政要点1 一般纳税人销售其2016年5月1日后取得或自建的不动产 应适用一般计税方法 以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额 按照5 的预征率在不动产所在地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 2 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得或自建的不动产 可以选择适用简易计税方法 按照5 的征收率计算应纳税额 房地产企业中的一般纳税人 销售自行开发的房地产老项目 可以选择适用简易计税方法按照5 的征收率计税 销售不动产新政要点3 购进不动产 分期抵扣适用于11 增值税率的不动产进项税额 第一年可抵扣60 而余下的40 可于第二年抵扣 4 房地产开发企业中的小规模纳税人 销售自行开发的房地产项目 按照5 的征收率计税 5 北 上 广 深四个一线城市 个人购买不足2年的住房对外销售的 按照5 的征收率全额缴纳增值税 个人将购买2年以上 含2年 的非普通住房对外销售的 以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5 的征收率缴纳增值税 个人将购买2年以上 含2年 的普通住房对外销售的 免征增值税 金融服务业新政要点1 税率由5 改为6 进项可以抵扣 2 利息费用 与贷款业务直接相关的佣金与手续费支出所产生的进项税额 均不可抵扣 3 银行间同业拆借免税 4 金融商品买卖按差额纳税 混合销售指一项销售行为既涉及货物又涉及服务 从事货物的生产 批发或者零售的单位和个体工商户 包括以从事货物的生产 批发或者零售为主 并兼营销售服务的单位和个体工商户在内 的混合销售行为 按照销售货物缴纳增值税 其他单位和个体工商户的混合销售行为 按照销售服务缴纳增值税 兼营纳税人兼营销售货物 劳务 服务 无形资产或者不动产 适用不同税率或者征收率的 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 未分别核算的 从高适用税率 兼营1 兼有不同税率的销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产 从高适用税率 2 兼有不同征收率的销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产 从高适用征收率 3 兼有不同税率和征收率的销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产 从高适用税率 混合销售与兼营的区别判定标准 主要是看其销售货物行为与提供劳务的行为是否同时发生在同一业务中 如果是 则为混合销售行为 如果不是 则为兼营行为 混合销售是以纳税人的经营主业为标准划分 就全部销售收入只按增值税的一种税率征收 兼营强调纳税人能够分别核算 分税率征收增值税 进项发票抵扣的重要事项进项税额准予从销项税额中抵扣的情况1 增值税专用发票 含税控机动车销售统一发票 2 海关进口增值税专用缴款书3 农产品收购发票或销售发票4 完税凭证 进项发票抵扣的重要事项进项税额准予从销项税额中抵扣的情况5 2016年5月1日至7月31日 一般纳税人支付的道路 桥 闸通行费 暂凭取得的通行费发票 不含财政票据 下同 上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额 高速公路通行费可抵扣进项税额 高速公路通行费发票上注明的金额 1 3 3 一级公路 二级公路 桥 闸通行费可抵扣进项税额 一级公路 二级公路 桥 闸通行费发票上注明的金额 1 5 5 进项发票抵扣的重要事项适用于适用于一般计税方法的试点纳税人 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程 其进项税额应自取得之日起分2年抵扣 第一年抵扣比例为60 第二年抵扣比例为40 房地产开发企业自行开发的房地产项目 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物 构筑物 其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定 进项发票抵扣的重要事项取得的不动产 包括以直接购买 接受捐赠 接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产 不动产在建工程 包括纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 购进货物 包括建筑装饰材料和给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备及配套设施 进项发票抵扣的重要事项已抵扣进项税额的不动产 发生非正常损失或者改变用途 专用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的 应按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 已抵扣进项税额 待抵扣进项税额 不动产净值率不动产净值率 不动产净值 不动产原值 100 进项发票抵扣的重要事项不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 无形资产 不动产 发生用途改变 用于允许抵扣进项税额的应税项目 可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额 可以抵扣的进项税额 固定资产 无形资产 不动产净值 1 适用税率 适用税率 进项发票抵扣的重要事项进项税额不得从销项税额中抵扣常见的情况1 用于简易计税方法计税项目2 用于免征增值税项目3 用于集体福利或者个人消费的购进货物等 进项发票抵扣的重要事项进项税额不得从销项税额中抵扣常见的情况4 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务 进项发票抵扣的重要事项进项税额不得从销项税额中抵扣常见的情况居民日常服务 是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务 包括市容市政管理 家政 婚庆 养老 殡葬 照料和护理 救助救济 美容美发 按摩 桑拿 氧吧 足疗 沐浴 洗染 摄影扩印等服务 进项发票抵扣的重要事项进项税额不得从销项税额中抵扣常见的情况娱乐服务 是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务 具体包括 歌厅 舞厅 夜总会 酒吧 台球 高尔夫球 保龄球 游艺 包括射击 狩猎 跑马 游戏机 蹦极 卡丁车 热气球 动力伞 射箭 飞镖 进项发票抵扣的重要事项1 认证抵扣有效期为180天2 当月认证当月抵扣 进项发票抵扣的重要事项进项发票认证方法一中兴通抵扣联信息采集系统 电话 62965988 进项发票抵扣的重要事项进项发票认证方法二国税主管税务机关认证自助机或大厅 进项发票抵扣的重要事项进项发票认证方法三1 联网电脑 USB插入金税盘或者税控盘 登录 增值税发票查询平台 https fpdk sd n 2 点击下载 驱动程序和安全控件 的链接 将driver control rar压缩包下载至本地硬盘 3 通过平台中 发票勾选 选择用于申报抵扣 或退税 的增值税进项发票清单信息 进项发票抵扣的重要事项进项发票认证方法三4 本月纳税申报期结束后至次月纳税申报期结束前2日 对当月已勾选的发票 进行多次 勾选确认 若超过可操作期 仍未确认的数据 平台将自动将已勾选未确认的数据回退为未勾选状态 视同当期未做勾选 符合抵扣的时限规则时可在下期继续进行勾选 如遇到技术问题 可以拨打服务单位咨询电话 010 59831188 也可以关注 长城软件纳税服务 微信公众号进行咨询 发票管理的相关事项2016年5月1日起 地税机关不再向试点纳税人发放发票 2016年4月30日之前纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票 可使用至2016年6月30日 享受免征增值税政策的纳税人 如医院 博物馆等 使用的印有本单位名称的发票可适当延长使用期限 最迟不超过2016年8月31日 发票管理的相关事项初次在国税机关领用发票的纳税人 须缴销地税机关已发放的发票后 方可领用 凡在国税机关已领用发票的纳税人 地税机关已发放的发票一律缴销 试点纳税人 除特殊情况外 应于2016年6月30日前办理地税结存发票的缴销手续 纳税人在国 地税均可办理发票缴销手续自2016年5月1日起 试点纳税人需要继续印制印有本单位名称发票的 应到主管国税机关办理备案手续 发票管理的相关事项红字发票开具负数发票开具已开发票作废未开发票作废发票补打 税务稽查对象的确定 税务稽查案源管理办法 试行 2016年7月1日起施行1 纳税人自行申报的税收数据和信息 以及税务局在税收管理过程中形成的税务登记 发票使用 税收优惠 资格认定 出口退税 企业财务报表等涉税数据和信息 2 税务局风险管理等部门在风险分析和识别工作中发现并推送的高风险纳税人风险信息 3 上级党委 政府 纪检监察等单位和上级税务机关 以下统称上级机关 通过督办函 交办函等形式下发的督办 交办任务提供的税收违法线索 税务稽查对象的确定4 检举人提供的税收违法线索 5 受托协查事项形成的税收违法线索 6 公安 检察 审计 纪检监察等外部单位以及税务局督察内审 纪检监察等部门提供的税收违法线索 税务稽查对象的确定7 稽查局执法过程中形成的案件线索 处理处罚等税务稽查数据 8 政府部门和社会组织共享的涉税信息以及税务局收集的社会公共信息等第三方信息 9 其他涉税数据 信息和税收违法线索 重视发票使用不当产生的税收风险1 不按规定索取合规的扣税凭证 2 取得了合规凭证 未能在规定时间内到主管税务机关认证 造成不能抵扣 3 将不得抵扣进项税的业务 在取得了增值税专用发票后 仍比照可以抵扣事项多抵扣进项税额 虚开增值税发票的情形1 没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人 为自己 让他人为自己 介绍他人开具增值税专用发票 2 有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人 为自己 让他人为自己 介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票 3 进行了实际经营活动 但让他人为自己代开增值税专用发票 虚开增值税发票的处理国税发 1997 134号1 受票方利用他人虚开的专用发票 向税务机关申报抵扣税款进行偷税的 应当依照及有关规定追缴税款 处以偷税数额五倍以下的罚款 进项税金大于销项税金的 还应当调减其留抵的进项税额 利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的 应当依法追缴税款 处以骗税数额五倍以下的罚款 虚开增值税发票的处理国税发 1997 134号2 在货物交易中 购货方从销售方取得第三方开具的专用发票 或者从销货地以外的地区取得专用发票 向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的 应当按偷税 骗取出口退税处理 依照及有关规定追缴税款 处以偷税 骗税数额五倍以下的罚款 虚开增值税发票的处理国税发 1997 134号3 纳税人以上述第一条 第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款 或者未申请出口退税的 应当依照及有关规定 按所取得专用发票的份数 分别处以一万元以下的罚款 但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票 或者让他人为自己提供虚开的专用发票的 应当从重处罚 4 利用虚开的专用发票进行偷税 骗税 构成犯罪的 税务机关依法进行追缴税款等行政处理 并移送司法机关追究刑事责任 符合重大税收违法案件的情形1 纳税人伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴应纳税款 查补税款金额100万元以上 且任一年度查补税额占当年各税种应纳税总额10 以上 2 纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的手段 妨碍税务机关追缴欠缴的税款 欠缴税款金额100万元以上的 3 以假报出口或者其他欺骗手段 骗取国家出口退税款的 4 以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的 符合重大税收违法案件的情形5 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税 抵扣税款的其他发票的 6 虚开普通发票100份或者金额40万元以上的 7 私自印制 伪造 变造发票 非法制造发票防伪专用品 伪造发票监制章的 8 虽未达到上述标准 但违法情节严重 有较大社会影响的 重大税收违法案件的惩罚措施1 纳税信用级别直接判为D级 适用相应的D级纳税人管理措施 2 对欠缴查补税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款 滞纳金或者提供纳税担保的 税务机关可以依据 中华人民共和国税收征收管理法 相关规定 通知出入境管理机关阻止其出境 3 税务机关将当事人信息提供给参与实施联合惩戒的相关部门 由相关部门依法对当事人采取联合惩戒和管理措施 对D级纳税人管理措施1 公开D级纳税人及其直接责任人员名单 对直接责任人员注册登记或者负责经营的其他纳税人纳税信用直接判为D级 2 增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人政策办理 普通发票的领用实行交 验 旧供新 严格限量供应 3 加强出口退税审核 4 加强纳税评估 严格审核其报送的各种资料 对D级纳税人管理措施5 列入重点监控对象 提高监督检查频次 发现税收违法违规行为的 不得适用规定处罚幅度内的最低标准 6 将纳税信用评价结果通报相关部门 建议在经营 投融资 取得政府供应土地 进出口 出入境 注册新公司 工程招投标 政府采购 获得荣誉 安全许可 生产许可 从业任职资格 资质审核等方面予以限制或禁止 7 D级评价保留2年 第三年纳税信用不得评价为A级 8 税务机关与相关部门实施的联合惩戒措施 以及结合实际情况依法采取的其他严格管理措施 合同管理的相关事项1 合同签订时应当审查对方的纳税资格 并在合同中完善当事人名称和相关信息 2 合同中应当明确价格 增值税额及价外费用等 3 合同中对不同税率的服务内容应当分项核算 4 发票提供 付款方式等条款的约定 合同管理的相关事项5 规避资金流 发票流 物流不一致的风险 6 对于跨期合同的处理 7 合同中应当约定合同标的发生变更时发票的开具与处理 8 关注履约期限 地点和方式等其他细节 差额征收 1 金融商品转让 2 经纪代理服务 3 融资租赁业务 4 融资性售后回租服务 5 原有形动产融资性售后回租服务 6 航空运输企业 7 一般纳税人提供客运场站服务 8 旅游服务 差额征收 9 适用简易计税方法的建筑服务 10 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的 11 电信企业为公益性机构接受捐款 12 劳务派遣 13 纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用 按照不动产经营租赁服务缴纳增值税 简易征收 简易征收 增值税减免免征增值税 40项增值税即征即退扣减增值税 营改增后小规模的账务处理计税方法应纳税额 含税销售额 1 征收率 征收率 营改增后小规模的账务处理国家税务总局 2016 23号增值税小规模纳税人应分别核算销售货物 提供加工 修理修配劳务的销售额 和销售服务 无形资产的销售额 增值税小规模纳税人销售货物 提供加工 修理修配劳务月销售额不超过3万元 按季纳税9万元 销售服务 无形资产月销售额不超过3万元 按季纳税9万元 的 自2016年5月1日起至2017年12月31日 可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策 营改增后小规模的账务处理财税 2016 25号关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知财税 2016 60号关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的补充通知在中华人民共和国境内提供广告服务的广告媒介单位和户外广告经营单位 提供娱乐服务的单位和个人需缴纳文化事业建设税 营改增后小规模的账务处理自2015年1月1日起至2017年12月31日 对按月纳税的月销售额不超过3万元 含3万元 以及按季纳税的季度销售额不超过9万元 含9万元 的缴纳义务人 免征文化事业建设费 营改增后小规模的账务处理当月收入 借 库存现金等贷 主营业务收入 其他业务收入应交税费 应交增值税 营改增后小规模的账务处理当月将减免税额转营业外收入 借 应交税费 应交增值税贷 营业外收入 营改增后小规模的账务处理下月缴纳增值税的账务处理 借 应交税费 应交增值税贷 银行存款等 营改增后小规模的账务处理 例 某小规模纳税人是工业企业 企业所得税实行核定征收 应税所得率为10 2016年第三季度销售收入合计为8万元 不含税 下同 其中7月份销售收入为5万元 8月份销售收入为2万元 9月份销售收入为1万元 营改增后小规模季度申报的账务处理7月份会计处理借 应收账款51 500贷 主营业务收入50 000应交税费 应交增值税1 5008月份会计处理借 应收账款20 600贷 主营业务收入20 000应交税费 应交增值税 减免税额 600 营改增后小规模季度申报的账务处理9月份会计处理借 应收账款10 300贷 主营业务收入10 000应交税费 应交增值税 减免税额 300借 应交税费 应交增值税1 500应交税费 应交增值税 减免税额 600应交税费 应交增值税 减免税额 300贷 营业外收入2 400 增值税的一般人的账务处理计税方法1 一般计税方法应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 2 简易计税方法应纳税额 含税销售额 1 征收率 征收率简易计税方法一经选择 36个月内不得变更 营改增后一般人的账务处理一般纳税人应交税费新增科目设置应交税费 应交增值税 销项税额 进项税额 转出未交增值税 进项税额转出 增值税抵减的销项税额应交税费 待抵扣税金应交税费 未交增值税 营改增后一般人的账务处理一般纳税人开具收入发票的账务处理 借 银行存款等贷 主营业务收入 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 营改增后一般人的账务处理一般纳税人收到采购发票且本月认证并抵扣的账务处理 借 库存商品 主营业务成本应交税费 应交增值税 进项税额贷 银行存款等 营改增后一般人的账务处理一般纳税人计提本月应交增值税的账务处理 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税贷 应交税费 未交增值税 营改增后一般人的账务处理一般纳税人下月缴纳增值税的账务处理 借 应交税费 未交增值税贷 银行存款等 营改增后一般人的账务处理一般纳税人收到采购发票但本月未认证未抵扣的账务处理 借 库存商品 主营业务成本等应交税费 待抵扣税金贷 银行存款 库存现金 营改增后一般人的账务处理一般纳税人将上月未认证已入账的发票在本月认证且抵扣的账务处理 借 应交税费 应交增值税 进项税额贷 应交税费 待抵扣税金 营改增后一般人的账务处理跨月退货销货方的账务处理 贷 银行存款等贷 主营业务收入 其他业务收入红字应交税费 应交增值税 销项税额红字 营改增后一般人的账务处理跨月退货购货方的账务处理 借 银行存款等贷 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额转出 营改增后一般人的账务处理 例 一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税 含税销售额100万元 向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80万元 征收率5 营改增后一般人的账务处理原营业税 1000000 800000 5 10000元现增值税 1000000 800000 5 1 5 9523 81元金额 1000000 9523 81 990476 19元 营改增后一般人的账务处理 营改增后一般人的账务处理一般纳税人确认收入时会计处理借 银行存款1 000 000 00贷 主营业务收入952 380 95应交税费 应交增值税 销项税额47 619 05 营改增后一般人的账务处理一般纳税人支付给劳务派遣员工工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金会计处理借 主营业务成本761 904 76应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额38 095 24贷 银行存款800 000 00 营改增后一