14-第十四讲

第十四讲知识点35：租赁【例1-单选题】担保余值，就承租人而言，是指（ ）。A.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B.在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 C.就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 D.承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 网校答案：A网校解析：担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。【例2-单选题】乙公司2018年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租 赁期为6年，每年支付租金80万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提 供的租赁资产担保余值为70万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担 保余值为30万元。乙公司2018年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）万元。A.584 B.585 C.580 D.589网校答案：C网校解析：应收融资租赁款8067030580（万元）。或有租金与履约成本不能计算在内。【例3-多选题】甲公司2018年1月10日采用融资租赁方式向乙公司出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金80万元；（2）每年或有租金约为4万元；（3）乙公司提供的租赁 资产担保余值为70万元；（4）与甲、乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为30万 元。该设备租赁开始日估计的租赁期满日的公允价值为120万元，乙公司预计年履约成本为5万元。根据以上资料，甲、乙公司租赁期开始日会计处理正确的有（ ）。A.甲公司最低租赁收款额为500万元 B.甲公司应确认未担保余值20万元 C.乙公司最低租赁付款额为470万元 D.乙公司最低租赁付款额为504万元网校答案：ABC网校解析：甲公司最低租赁收款额5807030500（万元）；该设备租赁开始日估计的 租赁期满日的公允价值为120万元，甲公司应确认未担保余值20万元（120703020）；乙公司最 低租赁付款额58070470（万元）。知识点36：财务报告一、资产负债表1.合同履约成本2.合同取得成本3.合同资产4.持有待售资产5.其他流动资产6.一年内到期的非流动资产7.其他非流动资产8.展期银行贷款二、利润表1.信用减值损失2.资产处置损益3.其他收益4.套期损益、净敞口套期损益5.持续经营净利润、终止经营净利润6.归属于母公司所有者净利润、少数股东损益7.其他综合收益、综合收益 三、现金流量表 理论上，若不考虑现金等价物，现金流量表三大活动产生的现金流量净额应等于资产负债表“货币资金”项目期末余额与期初余额之差。一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量四、关联方关系的认定1.该企业的母公司，包括直接或间接地控制、直接+间接控制2.与该企业的子公司3.与该企业受同一母公司控制的其他企业4.与对该企业实施共同控制的投资方。这里的共同控制包括直接的共同控制和间接的共同控制5.对该企业施加重大影响的投资方6.该企业的合营企业及其子公司7.该企业的联营企业及其子公司8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。与其关系密切的家庭成员是指父母、配偶、子女、兄弟姐妹。9.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。知识点37：资产负债表日后调整事项调整事项包括以下几项：（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务， 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该 项资产原先确认的减值金额；（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 资产负债表日后非调整事项，通常包括下列几项： 一、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； 二、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； 三、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； 四、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； 五、资产负债表日后资本公积转增资本；六、资产负债表日后发生巨额亏损； 七、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。八、资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利（现金股利及股票股利）。【例】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在2017年8月销售给乙公司一批材料。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2017年12月，乙公 司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2017年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项 准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。（税法规定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前 抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）2018年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日， 甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。假设甲、乙两公司2017年所得税汇算清缴均在2018年3月20日完成。1.甲公司的账务处理如下：（1）2018年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：以前年度损益调整 100 贷：其他应付款 100 借：预计负债 300 贷：其他应付款 300 【注】400万元赔款已为确定性负债，应将预计负债转出至其他应付款。借：其他应付款 400 贷：银行存款 400【注】因现金流的发生时点在2018年，该分录不影响2017年报表项目。借：应交税费应交所得税 100（40025%） 贷：以前年度损益调整所得税费用100【注】按税法规定，所得税汇算清缴前发生的该事项（实际发生损失400万元），可抵减2017年应纳所得税额，税法此规定是为了减少纳税差异。借：以前年度损益调整75 贷：递延所得税资产75【注】因汇算清缴前实际发生的损失可抵减2017年应纳所得税额，2017年末因预计负债确认的递延所得税资产75万元也应冲销。（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：利润分配未分配利润 75 贷：以前年度损益调整75【注】该事项对2017年净利润的影响额2017年未入账的100万元赔款（125%）75（万元）。（3）因净利润调减75万元，相应调整盈余公积：借：盈余公积 7.5（7510%） 贷：利润分配未分配利润7.5【注】以上两分录也可以合并编制：借：盈余公积 7.5（7510%）利润分配未分配利润 67.5 贷：以前年度损益调整 75（4）调整2017年度报表相关项目：2017年资产负债表“年末数”相关项目的调整： 调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减