03 会计基础义3.doc

第三章 复式记账原理考情分析本章主要介绍了复式记账原理，复式记账法中的借贷记账法，。重点掌握借贷记账法的概念、账户结构、记账规则、会计分录的编制步骤和借贷记账法下的试算平衡。特别是借贷记账法下的账户结构，是学习第七章到第十二章会计分录的基础。本章属于次重点章，06年考6分，2个单选、2个多选；07年考6分，3个单选、1个多选、1个判断。09年考试分值预计在5-7分左右。基本要求1 掌握记账方法的概念和种类、复式记账的意义、理论依据和基本原则、种类2 掌握借贷记账法的概念、账户结构、记账规则、会计分录、试算平衡基本结构第三章 复式记账原理第一节 复式记账原理第二节 借贷记账法第一节 复式记账原理一 复式记账原理的概念 （07年单选） 复式记账原理，是指任何一项经济业务的发生都将使两个以上会计科目的金额发生增减变化，且增减金额的绝对值相等，在记账时亦要以相等的金额记入两个或两个以上账户。1 特点： （1） 任何一项经济业务都将使两个以上会计科目发生变化 （2） 变化的金额相等【例3-1】2008年3月7日，甲公司以银行存款从乙公司购入原材料一批，价款100万元。原材料已入库。单式记账法下：只记录银行存款减少100万元，或只记录原材料增加100万元；复式记账法下：在记录原材料增加的同时，记录银行存款减少100万元。 2 复式记账原理理论依据复式记账原理实际上是会计平衡公理的一个推论，它可以通过会计恒等式得到证明。资产=负债+所有者权益任何经济业务的发生都不影响这一等式的成立，四种经济业务类型：从四种经济业务类型可知，任何一项经济业务的发生，都将使两个或两个以上会计科目发生增减变化，增减金额的绝对值相等。3 单式记账法单式记账法，是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行登记，而不反映其来龙去脉的记账方法。【例3-2】按记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为（ ）（2007年考题）A 增减记账法和借贷记账法 B 收付记账法和增减记账法C 单式记账法和复式记账法 D 收付记账法和复式记账法答案：C【例3-3】复式记账原理，是指任何一项经济业务的发生都将使两个以上会计科目的金额发生增减变化，且增减金额的绝对值相等，在记账时亦要以相等的金额记入两个或两个以上账户。（ ）答案：二 复式记账的意义（一）复式记账能够反映经济业务的来龙去脉（二）复式记账法对于防止和检查会计数据的错漏也有重要意义（三）复式记账法不仅可以完整、系统、正确的反映企业、单位的资金运动，而且对现代会计核算方法的发展也起了催化作用。三 复式记账的基本原则 （2007年多选题） 1 以会计等式（资产=负债+所有者权益）作为记账基础2 对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。3 必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。 经济业务类型两种： 影响会计等式等号两边会计要素同时发生变化的经济业务 影响会计等式等号某一边会计要素发生变化的经济业务决定会计记录为两种类型： 在等式两边的账户中等额记同增或同减； 在等式某一边的账户中等额记有增有减 4 定期汇总的全部账户记录必须平衡复式记账试算平衡有发生额平衡法和余额平衡法【例3-4】下列关于复式记账法，说法正确的有（ ）A 以“借”和“贷”作为记账符号B 以会计等式作为记账基础C 以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则D 对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录答案：BD解析：选项A为借贷记账法的记账符号，而非所有复式记账法的记账符号；选项C“有借必有贷、借贷必相等”是借货记账法的记账规则，而不是复式记账法的记账规则【例3-5】复式记账的基本原则为（ ） （2007年考题）A 以会计等式作为记账基础B 对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录C 必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录D 定期汇总的全部账户记录必须平衡答案：ABCD四 复式记账的种类 （2006年多选题）复式记账的方法主要包括三种：借贷记账法、增减记账法、收付记账法。【例3-6】复式记账法包括（ ） （2006年考题）A 增减记账法 B 收付记账法 C 借贷记账法 D 平衡记账法答案：ABC第二节 借贷记账法 一 复式记账法与借贷记账法的层次借贷记账法是复式记账法中的一种。第一节复式记账原理中介绍的复式记账理论依据、基本原则是所有复式记账法所共有的；而第二节借贷记账法介绍的内容是借贷记账法所特有的。复式记账法与借贷记账法的关系如下图所示：复式记账方法收付记账法借贷记账法增减记账法二 借贷记账法的地位企业会计准则基本准则第十一条，企业应当采用借贷记账法记账三 借贷记账法的概念 （2006年单选 2007年单选） 借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式作为记账原理，以“借”和“贷”作为记账符号，来反映会计主体资产、负债及所有者权益增减变化的一种复式记账方法。记账原理：资产=负债+所有者权益记账符号：“借”、“贷”记账目的：反映会计主体资产、负债及所有者权益增减变化记账方法：复式记账法【例3-7】借贷记账法是以（ ）作为记账原理 （2006年考题）A 会计基本等式 B 会计科目 C 账户结构 D 试算平衡答案：A【例3-8】借贷记账法是以“借”、“贷”作为（ ）的一种复式记账方法 （07年考题）A 账户结构 B 账户对应关系 C 记账规则 D 记账符号答案：D四 记账符号借货记账法的记账符号是“借”和“贷”。 借贷记账法中的借和贷与具体的账户相结合，可以表示不同的意义： 第一，代表账户中两个固定的部位。 第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少 第三，表示余额的方向。【例3-9】下列关于借贷记账法记账符号说法正确的有（ ） A借贷记账法的记账符号是“借”和“贷” B 所有账户都有借方和贷方两方 C 借贷记账法中的“借”或“贷”表示金额的增加或减少，但“借”不一定表示金额增加，“贷”不一定表示金额减少 D “借”和“贷”可以表示余额的方向，如所有者权益类账户的期末余额在借方 答案：ABC五 借贷记账法下的账户结构 （重点掌握）（一） 资产类账户的结构借方登记资产数额的增加，贷方登记资产数额的减少，期末余额在借方编制会计分录的步骤资产类账户结构运用【例3-10】2008年2月7日，甲公司购进A材料一批，价款10万元，款项以银行存款支付（二）负债类账户和所有者权益类账户结构 负债类账户和所有者权益类账户的贷方登记债务和所有者权益的增加；借方登记债务和所有者权益的减少，期末余额在贷方；负债类、所有者权益类账户结构运用【例3-11】2008年2月14日，甲公司从工商银行借入资金100万元存入银行，借款期为一年（三） 成本类账户成本类账户结构和资产类账户结构一致，借方登记成本数额的增加，贷方登记成本数额的减少，期末余额在借方；成本类账户结构运用【例3-12】2008年4月5日，甲公司生产领用A材料一批，成本5万元（四）损益类账户的结构1 收入类账户结构收入类账户的贷方登记收入的增加数额；借方登记收入的减少数额，期末结转以后，该类账户没有余额收入类账户结构运用【例3-13】2008年5月18日，甲公司销售一批商品给乙公司，收入10万元，存入银行2 费用类账户费用类账户借方登记费用的增加数额，贷方登记费用的减少数额，期末结转以后，该类账户没有余额费用类账户结构运用【例3-14】2008年4月1日，财务部经理报销手机费1000元，以库存现金支付账户结构命题方式：第一种，针对各账户结构本身命题；第二种，在掌握各账户结构基础上，结合账户的金额要素的关系命题。【例3-15】在借贷记账法下，下列账户结构叙述正确的有（ ） （2006年考题）A 负债类账户的借方登记债务的减少，贷方登记债务的增加B 所有者权益类账户的借方登记所有者权益的增加，贷方登记所有者权益的减少C 资产类账户的借方登记资产数额的增加，贷方登记资产数额的减少D 收入类账户借方登记收入的减少数额，贷方登记收入的增加数额答案：ACD【例3-16】在借贷记账法下，下列账户结构叙述正确的有（ ）A 成本类账户的借方登记成本的增加，贷方登记成本的减少，期末余额在借方B 所有者权益类账户的借方登记所有者权益的增加，贷方登记所有者权益的减少，期末余额在借方C 资产类账户的借方登记资产数额的增加，贷方登记资产数额的减少，期末余额在借方D 费用类账户的借方登记费用数额的减少，贷方登记费用数额的增加，期末余额在贷方答案：AC【例3-17】某资产类账户期初余额10000元，本期贷方发生额4000元，期末余额8000元，则本期借方发生额为（ ）A 6000 B 2000 C 14000 D 4000答案：B六 借货记账法的记账规则 （重点掌握）借贷记账法的记账规则，可以概括为“有借必有贷，借贷必相等”【例3-18】借贷记账法的记账规则是（ ）A 有收必有付，收付必相等 B 有增必有减，增减必相等C 有借必有贷，借贷必相等 D 资产=负债+所有者权益答案：C【例3-19】下列经济业务类型会破坏借贷记账法记账规则的是（ ）A 资产增加，所有者权益增加 B 成本增加，资产减少C 负债减少，所有者权益减少 D 资产减少，负债减少答案：C解析：选项C，负债减少记借方，而所有者权益减少也记借方，违反“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。七 会计分录（一） 会计分录1 会计分录概念会计分录是指按照借贷记账法记账规则的要求，对交易或事项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。2 会计分录的构成要素（1） 账户名称（2） “借”和“贷”记账符号（3） 金额3 会计分录的编制步骤在编制会计分录时，应当注意以下几个问题：第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方在上，贷方在下；第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。【例3-20】 2007年1月1日,甲公司从某厂购入原材料 10000 元 , 材料已经验收入库，货款尚未支付。 借：原材料 10000 贷：应付账款 10000【例3-21】2007年1月4日,甲公司经批准增加注册资金,收到国家投入的货币资金 800000 元存入银行。 借：银行存款 800000 贷：实收资本 800000【例3-22】 2007年1月6日，甲公司以银行存款 100000 元，偿还到期的从银行借入的短期借款。 借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000【例3-23】2007年1月9日 , 甲公司因违反有关税收法规 , 以银行存款支付罚款1000 元。 借：营业外支出 1000 贷：银行存款 1000【例3-24】2007 年1月10日，甲公司以银行存款 120000 元购入汽车一辆交付使用。借：固定资产 120000 贷：银行存款 120000【例3-25】 2007 年1月12日，甲公司本月1日所欠某厂材料款 10000元到期，假设从工商银行借入3个月期的短期借款 10000 元 ,直接偿还前欠货款 ( 实际工作一般是先从银行借入存入本单位的开户银行后 , 再以存款支付材料款 )。借：应付账款 10000 贷：短期借款 10000 【例3-26】2007年1月13日，甲公司按有关规定，将盈余公积中的100000元用于转增资本。 借：盈余公积 100000 贷：实收资本 100000【例3-27】 2007年1月15日，甲公司按有关规定，将新田公司持有的甲公司长期债券600000元，转作新田公司对甲公司的投入资本金。 借：应付债券 600000 贷：实收资本 6000004 会计分录的种类及关系【例3-28】 2007年1月15日，甲公司从某厂购入原材料28000元，已验收入库，货款已用银行存款支付20000元，尚欠8000元。 借：原材料 28000 贷：银行存款 20000 应付账款 8000也可以分解为两个简单的分录： 借：原材料 20000 贷：银行存款 20000 借：原材料 8000 贷：应付账款 8000简单分录和复合分录的关系：任何一笔复合分录都可以分解成若干笔简单分录【例3-29】下列构成会计分录要素的有（ ）A 账户名称 B “借”、“贷”记账符号 C 金额 D 摘要答案：ABC【例3-30】任何一笔复合分录都可以分解成若干笔简单分录。（ ）答案： 【例3-31】下列属于复合分录的有（ ） A 一借一贷 B 一借多贷 C 一贷多借 D 多借多贷 答案：BCD【例3-32】下列属于复合分录的有( )A 借:原材料 20000 应交税费增(进) 3400 贷:应付账款 23400B 借:固定资产 50000 贷:银行存款 50000C 借:应收账款 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费增(销) 17000D 借:银行存款 1000000 贷:短期借款 1000000答案:AC七 借贷记账法的试算平衡试算平衡，指为检查借贷记账法下对经济业务的账务处理是否正确，而进行的一种验算，验算的工具为试算平衡公式。借贷记账法的试算平衡，包括发生额试算平衡和余额试算平衡。（一）发生额试算平衡1 发生额试算平衡公式全部账户本期借方发生额之和=全部账户本期贷方发生额之和2 发生额试算平衡结果如果发生额试算平衡借贷不相等，则说明记账肯定有错误，应及时找出错误并加以纠正。当然，如果借贷金额相等，也不能肯定记账工作毫无错误。例如，某项经济业务错记了账户；某项经济业务涉及的两个账户借和贷的方向都记错；某项业务漏记或重记等。诸如此类错误，都不可能通过发生额试算平衡来发现。结果分析：1全部账户本期借方发生额之和全部账户本期贷方发生额之和原因： 某一笔分录借贷金额不等 某一笔分录有借无贷或有贷无借说明：记账肯定有错误。需要财务人员运用错账查找方法，对错账进行更正 2全部账户本期借方发生额之和=全部账户本期贷方发生额之和 因为以下四种错误，发生额试算平衡有局限： 重记 漏记 经济业务错记了账户 某项经济业务涉及的两个账户借和贷的方向都记借说明：如果“全部账户本期借方发生额之和=全部账户本期贷方发生额之和”说明记账基本正确，但不能绝对正确【例3-33】下列错误中，能通过试算平衡查找的有（ ）A 重记经济业务 B 有借方发生额，无贷方发生额C 借贷方向相反 D 借贷金额不等答案：BD【例3-34】下列错误中，不能通过试算平衡查