第一章、第二章 公共部门会计概述与核算方法.ppt

课程说明 公共部门会计 原称 预算会计 是在 基础会计 会计学 财务会计学 之后开设的一门专业课程 是构成会计学科体系的主要课程之一 本课程以我国1998年发布的预算会计制度和准则为依据 部分内容依据财政制度改革后的新内容 如国库集中收付制度 部门预算制度和政府采购制度 课程目标及学习方法 目标 本课程的学习要求掌握其基本理论 基本方法 基本技能 并能运用所学知识从事实际工作 解决实际问题 学习方法 本课程具有 组成内容多 好学易乱 的特点 学习时要把握好以下几点 1 重视自学环节 认真预习 复习课程内容 2 注重对预算会计核算特点的把握 尤其注意与企业会计的比较理解 在比较中学习 3 注意公共部门会计三大组成会计之间的区别 尤其会计科目 不要混淆 4 理论与实际相联系 全书主要内容 第一篇 总论 第一 三章 第二篇 事业单位会计 第四章 第八章 第三篇 行政单位会计 第九章 第四篇 财政总预算会计 第十一章 第十六章 各篇之间的关系图 第一篇总论 第二篇事业单位会计 第三篇行政单位会计 第四篇财政总预算会计 概论与方法 财政预算制度改革 第一章公共部门会计的概述 提要 本章主要介绍公共部门会计的内涵 体系 特点 公共部门会计的基本要素与会计等式 重点 公共部门会计与企业会计的区别 难点 公共部门会计的组成 分级 公共部门会计原则在公共部门会计制度设计中的作用以及在指导公共部门会计实务中的作用 第一节公共部门会计及其体系 对象和特点第二节公共部门会计的基本前提 一般原则和记账基础 第三节公共部门会计的基本要素与会计等式 第一节公共部门会计及其体系 对象和特点一 公共部门会计的概念概念 以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动 是核算 反映和监督政府财政总预算及行政事业单位预算执行的专业会计 注意把握三点 1 会计主体 各级政府 行政单位 非企业化管理事业单位 三类统称为非物质生产部门 1 怎么理解财政总预算会计的会计主体是各级政府而不是财政机关 两者是特定单位和特定单位内具体会计工作部门的区别 会计主体是会计工作为之服务的特定单位 财政总预算会计 会计工作设在财政部门的预算处 科 服务的特定单位是各级政府 2 思考 采用公共部门会计的单位都是财政拨款单位 但反过来说 命题能否成立 不能成立 因为财政对企业也有拨款 如财政贴息 2 会计对象 财政性资金运动 单位预算资金运动 经营收支过程和结果 3 在会计学中的地位 与企业会计相并列的会计学两大分支之一 非物质生产部门 财政部门 是指组织国家财政收支 办理国家预算 决算的专职管理机关 包括中央财政机关 财政部 和地方各级财政机关 财政厅 财政局 财政所 行政单位 指进行国家行政管理 组织经济建设 文化建设 维护社会公共秩序的单位 事业单位 是指不具有社会生产职能和国家管理职能 直接或间接为生产建设和人民生活服务的单位 行政单位分类 1 国家权力机关 中央和地方各级人民政府及工作机构 2 审判 检察机关 各级人民法院和检察院 3 国家各职能部门 包括国务院所属的部 委 办 省 市 县级政府所属的厅 局 处等部门 4 国家的派出机构 如 中央委派各国的大使馆 各级政府驻各地的办事处 5 党派 人民团体 共青团 妇联 工会 不属于行政单位 但预算管理和会计核算比照行政单位执行 事业单位分类 1 科学文化事业单位 科学 教育 文艺 广播电视 信息服务 卫生 体育等 2 公益事业单位 气象 水利 地震 环保 计划生育等公益单位 3 社会福利救济事业单位 孤儿院 养老院 4 社会中介机构 咨询服务 民间公证 会计师事务所 法律服务 律师事务所 二 公共部门会计组成体系及分级1 组成体系 公共部门会计组成体系示意图 公共部门会计 财政总预算会计 国库会计 行政单位会计 主管单位会计 一级预算单位 二级预算单位 二级预算单位 基层预算单位 基层预算单位 政府会计 事业单位会计 收入征解会计 中央财政会计 地方财政会计 省 市 县 乡 财政总预算会计 单位预算会计 2 分级 财政总预算会计和单位预算会计由于分级依据不同 两者会计级次也不尽相同 具体分级如下 1 财政总预算会计分级与政府预算分级一致 我国政府预算分为五级 总预算会计相应也分为五级 即中央 省 市 自治区 市 县和乡 镇 中央财政总会计 省财政总会计 市财政总会计 县财政总会计 乡 镇 财政总会计 2 单位预算会计分级的依据是政府机构建制和经费领报关系 共分为三级 即主管会计单位 二级会计单位 基层会计单位 具体分为传统的划拨经费制和目前正在改革当中的国库集中支付制 即国家单一账户体系 两种方式下分级 一级会计单位 主管会计单位 二级会计单位 基层会计单位 3 财政总预算会计与行政事业单位会计之间的关系 财政总预算会计与行政 事业单位会计之间有着直接 紧密的联系 纵向看为业务上的监管关系 横向看是业务上的协作关系 纵横交织综合看牵一发 财政总预算会计 而动全身 单位预算会计 具体概括为四方面 1 预算单位财务收支是同级政府预算的重要组成部门 2 在缴拨款上有着直接的密切联系 3 财政总预算会计信息与行政事业单位会计信息之间存在依存关系 4 财政总预算会计在业务管理上负责组织和指导行政事业单位会计 三 公共部门会计的对象 政府资金和事业单位自有资金收支运动及其结果1 财政总预算会计的对象 执行总预算过程中各级政府财政资金的集中 分配及其结果 2 行政单位会计的对象 执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨 使用及其结果 3 事业单位会计的对象 各类事业单位业务资金的取得 使用及其结果 四 公共部门会计的特点 收付实现制会计核算基础 事业单位经营活动采用权责发生制 着重于收支控制 公共部门会计主体的基本收支一般无直接的配比关系 收支差额不反映经营成果 只反映资金使用的余缺 因此不核算成本 另外 公共部门会计注重为预算的执行服务 不计算盈亏 会计科目设置必须与政府 预算 收支科目相衔接 第二节公共部门会计的基本前提 一般原则和记账基础一 基本前提1 会计主体假设2 持续进行公共事务活动 行政事业活动 3 会计分期4 货币计量二 一般原则有真实性 相关性 可比性 一致性 及时性 清晰性 实际成本 配比 全面性和重要性相结合和专款专用等原则与企业会计相比 没有谨慎性原则 不划分收益性支出和资本性支出 但讲求专款专用原则 三 记帐基础1 收付实现制2 权责发生制总预算会计和行政单位会计都采用收付实现制 事业单位不进行内部成本核算的采用收付实现制 进行内部成本核算的则可以采用权责发生制 第三节公共部门会计的基本要素与会计等式一 基本要素 包括资产 负债 净资产 收入 支出 公共部门经济活动的目的 不是为了获取利润或利润等价物 而是为了弥补市场缺陷 提供市场不能或不能有效提供的商品和劳务 公共商品和公共劳务 其收支差额不具有经营成果的性质 只表示收入在使用以后的余存情况 所以不设 利润 要素 追求的是效率最大化而非利润最大化 支出部分不能象私人产品那样通过产品的出售收回 出资人不要求投资回报和投资回收 其所投入的资金不具有权益的性质 但要按规定用途使用 因此 它没有企业会计中的所有者权益 政府作为出资人 其所关心的内容主要表现在两方面 一是所提供的公共品是否能满足社会需要 二是公共部门当年提供公共品后剩下的资产净值是多少 二 会计等式 资产 负债 净资产 静态等式 基本等式 收入 支出 结余 动态等式 资产 支出 负债 净资产 收入 特定条件下的等式 公共部门会计与企业会计区别 复习思考题1 简述公共部门会计的概念及组成体系 2 公共部门会计与企业会计比较有哪些特点 3 公共部门会计有哪些一般原则 4 公共部门会计有哪几个会计要素 5 公共部门会计的要素同企业会计比较有哪些不同的项目 其原因何在 6 如何从公共部门 行政事业单位 资金运动的特点来理解公共部门会计 着重于收支控制 这一特点 下次提问 第二章公共部门会计的核算方法 第一节会计科目一 公共部门会计科目的设置原则1 统一性原则2 适应预算管理要求的原则 与政府预算收支科目相适应 3 简明实用原则 二 会计科目分类1 按会计要素分类资产 负债 净资产 收入 支出2 按会计核算层次分类总分类科目与明细分类科目总分类科目 由国家财政部门统一制定明细分类科目 由主管部门和基层单位自行制定收入类科目 如财政补助收入 明细科目既要体现部门预算管理要求 又应与政府支出功能分类科目保持一致 支出类科目 如事业支出 经费支出 明细科目既要体现部门预算管理要求 又应与政府支出经济分类科目保持一致 三 核算思路和科目设置公共部门会计的核算是以预算资金的收支为中心展开的 所谓公共部门会计的核算思路也是根据收入 支出和结余三者之间的对应关系 由于财政总预算会计 行政单位会计和事业单位会计所承担的任务不同 在核算思路上有一定区别 一 行政单位会计的核算思路行政单位是政府机关 由于其资金收入和支出比较简单 直观 因此实行收入和支出统一核算 其收支科目之间的关系见下图 二 事业单位会计的核算思路事业单位收入是按来源划分的 由于收入来源有财政拨款 事业性收费和经营性收入等 因而其核算关系较行政单位复杂 事业单位的会计核算是按照 大类核算分开 收支挂钩 的思路来处理会计关系的 其核算思路见下图 三 财政总预算会计的核算思路财政总预算会计的收入 支出 结余类科目 是以一般预算资金的收支为中心展开的 就其收支科目体系来说 可以分为一般预算 基金预算和专用基金三个大类 三类资金的关系见下图 第二节记账方法一 资金收付记帐法 1966 1997 我国财政机关 行政单位和事业单位大都采用之 记帐规则 资金结存总额增减 同收同付 资金结存总额不变 有收有付 二 借贷记帐法1 记账符号 借 贷 2 账户结构3 记账规则 有借必有贷 借贷必相等4 试算平衡 三 账户结构各类账户的记账方向 第三节会计凭证一 公共部门会计的原始凭证及种类1 总预算会计原始凭证 收入日报表及所附的预算缴款书等 没有现金收据 购货发票等原始凭证 2 单位预算会计原始凭证 收款收据 购货发票 差旅费单据 工资发放单等二 记账凭证 第四节会计账簿一 公共部门会计账簿的种类1 总会计账簿 总帐 国库存款 预算收入 预算支出 有价证券