修改版-企业所得税归纳总结.doc

概念一、纳税人：在境内，企业和其他取得收入的组织二、居民企业、非居民企业： 居民企业 注册地 或 实际管理机构在境内(但注册地优先，注册地在境内，即使实际管理机构在境外，也是居民企业)企业 非居民企业 注册地在境外 并且 (实际管理机构不在境内 且 有源于境内所得）三、纳税义务 居民企业 全球纳税义务，就境内外所得纳税企业 非居民企业 有限纳税义务(无机构的，仅就境内所得纳税。 有机构的，就与该机构有实际联系的境内外所得纳税)四、税率：25%。非居民企业取得的收入如果在境内未设立机构场所、或与其设立的机构场所无实际联系的，税率为20%。种类税率基本税率25%低税率(非居民企业的所得)20%(实际征税时适用10%的税率)两档优惠税率(1)符合条件的小型微利企业：减按20(2)国家重点扶持的高新技术企业：减按15应纳税所得额（税法上的利润）在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。一、应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损 货币性 非货币性二、 财政笔款不征税收入： 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入三、 国债利息收入免税收入： 符合条件的居民企业之间的权益性投资收益非居民企业从居民企业取得的权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入四、各项扣除一般扣除项目1、成本2、费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。(1)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%。(2)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售(营业)收入额应包括企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途等应当视同销售(营业)的收入额。(3)企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。(4)非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。【例题1单选题】下列收入是企业所得税不征税收入的是（）。A.转让财产收入B.财政拨款收入C.国债利息收入D.居民企业之间的股息收入 【例题2多选题】下列各项中，属于企业所得税规定的免税收入的有（）。A.符合条件的非营利组织的收入B.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益C.财政拨款D.国债转让收益【例3】某企业2008年度销售收入净额为2000万元，全年发生业务招待费25万元，且能提供有效凭证。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为：A.25万元 B.20万元 C.15万元 D.10万元解析答案：D。根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。业务招待费的60%为2560%15万元，当年销售收入的5为2000510万元。因此，准予扣除的业务招待费为10万元。3. 税金税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。即纳税人按照规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等税金及附加。企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。企业缴纳的增值税属于价外税，故不在扣除之列。【例4】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有：A.消费税B.营业税C.土地增值税D.增值税4、损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过5年(包括出版当年)、音像制品、电子出版物和投影片(含缩微制品)超过2年、纸质期刊和挂历年画等超过1年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物，以后年度处置的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。5、其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照实施条例的规定扣除。(2)企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。(3)企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。(4)企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。(5)企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。(6)企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。(7)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。注意事项：a企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按规定支付手续费及佣金。b除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。c企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。d企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。e企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。f企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。(二)不得扣除项目表7.8不得扣除项目不得扣除项目注释向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项税后的分配。不能列支企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失：逾期归还银行贷款被银行加收的罚息不属于行政罚款，允许税前扣除。指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款以及被司法机关处以的罚金和被没收财物年度会计利润12%以外的公益性捐赠支出赞助支出指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出未经核定的准备金支出指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出与取得收入无关的其他支出举例：企业之间支付的管理费企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费非银行企业内营业机构之间支付的利息例612根据企业所得税法的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有：A.税收滞纳金B.银行按规定加收的罚息C.被没收财物的损失D.未经核定的准备金支出解析答案：ACD。根据规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，税收滞纳金、被没收财物的损失和未经核定的准备金支出不得扣除。(三)特殊扣除项目1、公益性捐赠的税前扣除企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。用于公益事业的捐赠支出，是指公益事业捐赠法规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：(1)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；(2)教育、科学、文化、卫生、体育事业；(3)环境保护、社会公共设施建设；(4)促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：(1)接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；(2)接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。例613根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时准予按一定比例扣除的公益、救济性捐赠是：A.纳税人直接向某学校的捐赠B.纳税人通过企业向自然灾害地区的捐赠C.纳税人通过电视台向灾区的捐赠D.纳税人通过民政部门向贫困地区的捐赠解析答案：D。根据规定，允许税前扣除的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。例614根据企业所得税法的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除标准是：A.全额扣除B.在年度应纳税所得额12%以内的部分扣除C.在年度利润总额12%以内的部分扣除D.在年度应纳税所得额3%以内的部分扣除解析答案：C。根据规定，计算企业所得税应纳税所得额时公益性捐赠的扣除标准是在年度利润总额12%以内的部分扣除。例615某企业2008年开具增值税专用发票取得收入3510万元，同时企业为销售货物提供了运输服务，运费收取标准为销售货物收入的10%，并开具普通发票。收入对应的销售成本和运输成本为2780万元，期间费用为360万元，营业外支出200万元(其中180万为公益性捐赠支出)，上年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损为60万元。企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为：A.180万元B.79.32万元C.49.2万元D.46.8万元.解析答案：C。(1)运费队351010%(117%)300万元(2)年度利润总额3510300278036020060410万元(3)企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除。捐赠扣除限额41012%49.2万元2、工资薪金支出的税前扣除企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。工资薪金总额，是指企业按照有关合理工资薪金的规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面：(1)雇员实际提供了服务；(2)报酬总额在数量上是合理的。合理的工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，应当遵循以下原则：(1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。例616根据企业所得税法律制度的规定，纳税人在计算应纳税所得额时，对发生的下列支出项目中，可以作为工资薪金支出的有：A.地区补贴B.独生子女补贴C.物价补贴D.误餐补贴解析答案：ACD。根据规定，工资薪金支出包含：基本工资奖金，津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与职工或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均作为工资薪金支出。例617某企业为居民企业，2008年经营业务如下：取得销售收入5000万元，销售成本2200万元，发生销售费用1340万元(其中广告费900万元)，管理费用960万元(其中业务招待费30万元)，财务费用120万元，营业税金及附加320万元(含增值税240万元)，营业外收入140万元，营业外支出100万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元)，计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费6万元、提取并发放职工福利费46万元、职工教育经费10万元。计算该企业实际应缴纳的企业所得税税额。解析间接法(1)年度利润总额50001402200134096012080100340万元(2)广告费调增所得额900500015%900750150万元(3)50000.5%25万元3060%18万元业务招待费调增所得额303060%301812万元(4)捐赠支出应调增所得额6034012%19.2万元(5)工会经费的扣除限额为3002%6万元，实际拨缴6万元，无需调整；职工福利费扣除限额为.30014%42万元，实际发生46万元，应调增46424万元：职工教育经费的扣除限额为3002.5%7.5万元，实际发生10万元，应调增107.52.5万元，三项经费总共调增42.56.5万元。(6)应纳税所得额(3401501219.26.5+12) 539.7万元(7)2008年应缴企业所得税税额539.725%134.925万元直接法：解析(1)年度利润总额50001402200134096012080100340万元(2)销售费用准予扣除额=1340-900+500015%1190万元(3)50005%025万元3060%18万元管理费用准予扣除额960-30+3060%948万元(4)营业外支出准予扣除额100-12-60+34012%68.8万元(5)成本费用扣除总额=（2200+1190+948）-(6+46+10)+(3002%+30014%+3002.5%)+120+80+68.8=4600.3万元(6)应纳税所得额5000+140-4600.3=539.7万元(7)2008年应缴企业所得税税额539.725%134.925万元3、职工福利费等的税前扣除(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业的职工福利费，包括以下内容：（了解）(1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(3)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照上述规定的比例扣除。4、社会保险费的税前扣除企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。自2008年1月1日起，企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。例618某国有企业2008年在册职工平均人数为1200人，当地政府规定的月人均计税工资标准为1000元。当年该企业发放工资1100万元，奖金280万元，津贴补贴150万元。计算该企业2008年度的应纳税所得额时，可以从收入总额中扣除的工资费用额。解析纳税人发放的工资在计税工资标准以内的，在计算应纳税所得额时据实扣除，超过标准的部分，不得扣除。(1000120012/10