41-第五章-个人所得税法律制度一

第五章-个人所得税法律制度（一）第二节 个人所得税法律制度个人所得税，是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。一、纳税人1.居民纳税人和非居民纳税人【注意】个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税，由投资人和自然人合伙人缴纳个人所得税。2.居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务（1）居民纳税人（2）非居民纳税人3.境内所得的界定下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（1）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（4）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（5）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。【例-单选题】根据个人所得税法律制度的规定，关于所得来源地确定的下列表述中，不正确的是（ ）。（2014年）A.财产租赁所得，以财产所有人居住地作为所得来源地B.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地C.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地D.劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务地作为所得来源地网校答案：A网校解析：选项A：财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。4.扣缴义务人（1）代扣代缴和个人申报相结合（2）支付应纳税所得的单位和个人，都是个人所得税的扣缴义务人【例-单选题】根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（ ）。 A.M国甲，在华工作6个月 B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境 C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天 D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天 网校答案：C网校解析：在中国境内有住所，或者无住所，而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人；在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。选项A、B、D均不符合居住满一年的规定，所以不属于居民纳税人。【例-判断题】在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国个人所得税居民纳税人。（ ） 网校答案： 网校解析：本题考核个人所得税的纳税人。在中国境内有住所，或者无住所，而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人；在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人。 【例-判断题】对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税。（ ） 网校答案： 网校解析：本题考核个人所得税纳税义务人。个人独资企业以投资者为纳税义务人缴纳个人所得税，不缴纳企业所得税。二、税目（一）工资、薪金所得和劳务报酬所得 1.工资、薪金所得”和“劳务报酬所得”的区分2.几种具体税目的认定（1）董事费收入（2）证券经纪人从证券公司取得的佣金收入 证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。证券经纪人佣金收入由展业成本（每次收入额的40%）和劳务报酬构成，其中的展业成本部分不征个人所得税。（3）教师收入3.不属于工资、薪金所得的项目不属于工资、薪金性质的“补贴、津贴”，不征收个人所得税，具体包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。4.一次性收入（补贴或补偿）（1）内部退养取得的一次性收入征税问题税率：按办理内部退养手续至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率。应纳税额的计算：（当月工资、薪金+取得的一次性收入-费用扣除标准）适用税率特殊问题：个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，自行申报纳税。【注意】内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金不能按离退休工资对待（2）提前退休取得一次性补贴收入征税问题 按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税 计算公式：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。（3）与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征税问题 个人与单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税； 超过的部分计算征收个人所得税； 对于个人取得的一次性经济补偿收入， 可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均具体方法： 计税依据 =（一次性补偿收入-当地上年职工平均工资3倍数额） 在企业的工作年限（最长12年） 可将按规定应当缴纳的“三险一金”扣除。【案例】张某在甲企业工作已满5年，2016年5月甲企业单方解除劳动合同，张某依法领取15万元补偿金，如果当地上年平均工资4万元，请计算张某当月就该项收入应当缴纳个人所得税的所得额。 应纳税所得额=（15-43） 5 = 0.6万元5.（离）退休人员获得的收入、补贴的纳税问题（1）退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 （2）离退休人员从原任职单位取得的（退休工资或养老金）之外的各类补贴、奖金、实物，不免税，应当按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。6.年金（企业年金、职业年金）征税问题7.其他按“工资、薪金所得”纳税的项目（1）个人取得公务交通、通讯补贴收入（扣除一定标准的公务费用后纳税） 按月发放并入当月“工资、薪金所得”计征纳税 不按月发放，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金所得”合并后计税（2）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红（3）个人取得股票增值权所得和限制性股票所得（4）超过规定比例的失业保险费（5）企业为员工支付各项免税之外的保险金（6）在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红单独作为一个月的“工资、薪金所得”纳税（7）兼职律师在律师事务所取得的工资、薪金性质的所得，不再减除费用标准，以收入全额直接计税。【例-单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于工资、薪金性质的补贴、津贴的是（ ）。（2015年）A.工龄补贴B.加班补贴C.差旅费津贴D.岗位津贴网校答案：C网校解析：“不属于工资、薪金性质的补贴、津贴”包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴（选项C）、误餐补助。（二）“稿酬所得”和“特许权使用费所得”、“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得” 1.稿酬所得：以出版、发表为要件（1）“出版、发表”译作，按“稿酬所得”税目征收个人所得税；（2）提供翻译服务，按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税。（3）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。2.在本单位的报纸、杂志上发表作品3.出版社作者、电视编剧（1）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的“稿费收入”，应按“稿酬所得”（非“工资、薪金”）征收个人所得税。（2）编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，统一按“特许权使用费所得”（非”稿酬所得“或”工资、薪金”）征收个人所得税，不论剧本使用方是否为其任职单位。4.几个特殊规定（1）作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应当征收个人所得税（2）作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用权所得，按“特许权使用费所得”税目征收个人所得税。（3）个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”税目缴纳个人所得税。（4）个人“转让”专利权、商标权、著作权、非专利技术取得的所得，并不是按照“财产转让所得”项目征收个人所得税，而是按照“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。（5）作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。【例-单选题】根据个人所得税法律制度的有关规定，下列各项中，按照“稿酬所得”征收个人所得税的是（ ）。（2015年）A.作品出版或者发表B.审稿收入C.设计收入D.讲课收入网校答案：A网校解析：选项BCD：属于“劳务报酬所得”。【例-单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于特许权使用费所得的是（ ）。（2015年）A.提供著作权的使用权取得的所得B.提供专利权的使用权取得的所得C.提供房屋使用权取得的所得D.提供商标权的使用权取得的所得网校答案：C网校解析：选项C：应按“财产租赁所得”税目缴纳个人所得税。【例-单选题】作家马某2010年12月从某电视剧制作中心取得剧本使用费50 000元。关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是（ ）。（2011年）A.应按“稿酬所得”计缴个人所得税 B.应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税 C.应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税 D.应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税 网校答案：D网校解析：从2002年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。【例-多选题】