生产管理知识_生产费用在各产品间的归集和分配教材

第3章生产费用在各产品间的归集和分配 上海商学院财经学院吴俊 2 第3章生产费用在各产品间的归集和分配 3 1各项要素费用的归集与分配3 2长期待摊费用的归集与分配3 3辅助生产费用的归集与分配3 4制造费用的归集与分配3 5生产损失的归集与分配 2 3 3 1各项要素费用的归集与分配 3 1 1各项要素费用的归集与分配概述3 1 2材料费用的归集与分配3 1 3燃料费用的归集与分配3 1 4低值易耗品费用的归集与分配3 1 5外购动力费用的归集与分配3 1 6人工费用的归集与分配3 1 7折旧费用的归集与分配3 1 8其他要素费用的归集与分配 3 4 3 1 1各项要素费用的归集与分配概述 要素费用应按用途和发生地点 进行归集和分配 具体包括 1 直接生产费用的归集与分配凡是根据原始凭证直接认定是某种产品消耗的费用 直接计入费用 应直接计入 生产成本 基本生产成本 明细账 几种产品共同耗用 间接计入费用 不能直接确认各产品的消耗数额的直接材料 直接人工等费用 应先分配 再计入 生产成本 基本生产成本 明细账 4 5 3 1 1各项要素费用的归集与分配概述 2 间接生产费用的归集与分配没有专设成本项目的直接生产费用 基本生产车间的机器设备的折旧费 和间接生产费用 先在 制造费用 账户归集的费用 月末分配 记入 生产成本 基本生产成本 明细账 5 如为近似数 则分配数与待分配总额将产生尾差 各产品或分配对象负担的成本之和等于待分配成本总额 3 间接计入费用分配的计算公式 分配间接成本的标准 8 3 1 1各项要素费用的归集与分配概述 4 各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的 根据分配表据以登记各种成本 费用总账科目及所属明细账 8 9 3 1 2材料费用的归集与分配 生产经营领用材料包括 原材料及主要材料 半成品 辅助材料 包装物 修理用配件 低值易耗品等 9 10 1 材料费用核算的基础工作 建立和健全发出材料的盘存制度发出材料的盘存制度有两种永续盘存制定期盘存制 10 11 发出材料的两种盘存制度 永续盘存制 也称账面盘存制 先确认本期发出数量 再确认期末结存数量 本法需逐笔或逐日登记收入和发出数量 公式 期末结存数量 期初结存数量 本期收入数量 本期发出数量定期盘存制 也称实地盘存制 先实地盘存期末结存数量 再确认材料发出数量 本期发出数量 期初结存数量 本期收入数量 期末结存数量 11 12 发出材料的两种盘存制度优缺点 永续盘存制下 材料明细账随时反映材料的收 发 存情况 便于对材料的跟踪与控制 定期盘存制 以消计耗 这样可能会将材料的偷窃 损坏 遗失等数量隐含在消耗量中 定期盘存制不利于企业对材料的管理 计算产品成本不够准确 定期盘存制一般只适用于那些在领用时不能随时办理领料手续的材料 如黄沙 石子等大宗 大堆材料 12 13 1 材料费用核算的基础工作 建立健全领发料凭证制度材料发出的凭证有领料单 限额领料单 领料登记簿等 13 14 14 15 15 16 1 材料费用核算的基础工作 建立健全材料退库和盘点制度对于月终已领未用的材料 下月不再用 填退料单 并及时送仓库收料 对于月终已领未用的材料 下月继续使用 应办理假退料手续 即同时填退料单和下月领料单 材料不退回仓库 通常至少一年进行一次实地盘点 16 17 2 材料发出的核算 确认当期耗费材料金额 材料发出的计价方法按实际成本计价加权平均法个别计价法先进先出法按计划成本计价 17 18 先进先出法 原材料 基本生产成本 A产品 500kg 10元 kg 5000600kg 11元 kg 66001000kg 9元 kg 9000 基本生产成本 B产品 200kg 500kg A产品直接领用200kg材料成本 200 10 2000 元 B产品直接领用500kg材料成本 300 10 200 11 5200 元 20005200 2000 5200 18 19 加权平均法 原材料 基本生产成本 A产品 500kg 10元 kg 5000600kg 11元 kg 66001000kg 9元 kg 9000 基本生产成本 B产品 200kg 500kg 库存材料的加权平均成本 5000 6600 9000 500 600 1000 9 81元 kgA产品直接领用200kg材料成本 200 9 81 1962 元 B产品直接领用500kg材料成本 500 9 81 4905 元 19624905 1962 4905 19 20 3 材料费用计入成本的方式 可分清某一成本计算对象耗用的直接材料成本 不能分清某一成本计算对象耗用的直接材料成本 直接材料 成本项目 制造费用项目 间接材料成本 直接计入 间接计入 20 21 4 直接材料费用的分配 当企业所生产的几种产品需要使用同一种材料 在几种产品共同领料而且无法区分各种产品的耗用量时 就需要将直接材料费用在各个产品之间进行分配 分配后计入产品明细账 直接材料 成本项目 分配标准如何选择 21 22 共同耗用材料常用的分配标准 按重量 体积分配 共同耗用的材料与产品的重量 体积相关 如铸铁件 木制品 糖果类 食品类等 按产品产量分配 生产产品使用的辅助材料与产品的产量有关 如某些包装材料费用 按主要材料耗用比例或主要材料费用比例分配 如电镀材料 油漆等 按消耗定额分配 各种产品共同消耗的材料都订有消耗定额 22 23 间接计入费用分配的计算公式 23 24 例3 1 某企业20XX年5月生产甲 乙两种产品 共同耗用原材料费用43120元 甲 乙两种产品的产量分别是3475件和3240件 甲 乙两种产品的单位定额消耗量分别是8千克和5千克 请以材料定额消耗量作为分配标准分配材料费用 解析见教材18页 24 25 5 编制材料费用分配表 25 26 6 编制会计分录 借 生产成本 基本生产成本 甲产品63244 乙产品35376生产成本 辅助生产成本 机修车间12000 运输车间2400制造费用3800管理费用4200销售费用5000贷 原材料126020 26 练习3 1 甲 乙两种产品领用A B两种材料 共计66480元 本月投产甲种产品200件 乙种产品100件 甲产品的消耗定额为 A材料5千克 B材料8千克 乙产品材料消耗定额为 A材料7千克 B材料9千克 A B材料的实际单价分别为12元 14元 请以产品的材料定额成本作为分配标准分配材料费用 1 各种产品材料定额成本 甲产品材料定额成本 200 5 12 200 8 14 34400 元 乙产品材料定额成本 100 7 12 100 9 14 21000 元 2 分配率 66480 34400 21000 1 2 3 各种产品应负担的材料成本 甲产品应负担的费用 34400 1 2 41280 元 乙产品应负担的费用 21000 1 2 25200 元 练习3 1 29 练习3 2 岭南公司2013年6月份生产甲 乙两种产品 共同耗用某种材料3100千克 每千克成本为6元 甲产品的实际产量为500件 单位消耗定额为2 5千克 乙产品的实际产量为200件 单位消耗定额为1 5千克 如用定额消耗量比例作为分配标准 甲 乙产品各应分配多少材料费用 29 30 该方法可以考核材料消耗定额的执行情况 有利于加强材料消耗的实物管理 练习3 2答案 30 31 3 1 3燃料费用的归集与分配 其程序和方法与材料费用分配基本相同 在燃料费用占产品成本比重较大的情况下 应单独设置 燃料及动力 成本项目 同时存货核算还应增设 燃料 一级账户 燃料费用分配表应单独编制 在燃料费用占产品成本比重较小的情况下 产品成本明细账中无需单独设 燃料及动力 成本项目 直接记入 直接材料 成本项目 存货中 燃料 可作为 原材料 的二级帐户进行核算 31 32 1 燃料费用分配表的编制 燃料费用的分配是通过编制燃料费用分配表进行的 根据分配表编制会计分录 据以登记有关总账和明细账 32 33 2 账务处理 编制记账凭证 直接用于产品生产 专设成本项目的燃料费用 应记入 基本生产成本 总账及其所属明细账的 燃料及动力 成本项目 用于辅助生产 专设成本项目的燃料费用 应记入 辅助生产成本 总账及其所属明细账的费用 或成本 项目 基本生产车间管理耗用燃料费用 记入 制造费用 总账及其所属明细账 厂部管理活动耗用的燃料费用 记入 管理费用 账户 产品销售活动耗用的燃料费用 记入 销售费用 账户 33 34 根据燃料费用分配表编制会计分录 借 生产成本 基本生产成本 辅助生产成本制造费用 基本生产车间管理费用销售费用在建工程贷 原材料 燃料 或 燃料 34 耗用燃料成本的核算 例3 2 庆丰工厂生产甲 乙产品所耗燃料动力费用不多 在核算时没有在成本项目中设置 燃料和动力 项目 2008年6月该厂直接用于甲 乙两种产品生产的燃料成本共9520元 运输车间领用燃料成本1520元 供汽车间领用燃料2160元 厂部耗用燃料成本2710元 本月甲 乙产品分别投产250台和120台 单台燃料定额成本分别是28元和35元 燃料成本在甲 乙产品间按定额费用比例分配 要求 计算各部门负担的燃料成本 7000 1 计算产品定额燃料成本 250 28 4200 120 35 2 计算共同耗用燃料费分配率和分配金额 0 85 9520 9520 11200 7000 0 85 4200 0 85 5950 3570 3 计算各部门分配的燃料成本 0 85 9520 5950 3570 编制会计分录 借 基本生产成本 甲产品5950 乙产品3570辅助生产成本 运输车间1520 供汽车间2160管理费用2710贷 原材料 燃料15910 40 3 1 4低值易耗品费用的归集与分配 低值易耗品是指企业能够多次使用 但不符合固定资产定义 不能作为固定资产核算的劳动资料 包括 工具 管理用具 玻璃器皿以及生产经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品 40 41 3 1 4低值易耗品费用的归集与分配 设立账户 低值易耗品 总账科目及明细账 适用于低值易耗品业务多的情况 周转材料 低值易耗品 二级科目核算 适用于低值易耗品业务不多的情况 低值易耗品 账户余额在资产负债表的 存货 项目列示 41 42 3 1 4低值易耗品费用的归集与分配 低值易耗品摊销 用于生产的低值易耗品摊销额记入 制造费用 账户 用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销额 记入 管理费用 账户 42 43 低值易耗品与原材料的比较 相同点低值易耗品的日常收 发核算与原材料相同 低值易耗品的日常核算一般按照实际成本法进行 区别材料领用后被一次性消耗 价值一次性转移 低值易耗品领用后可以反复使用 价值分次转移 其转移价值可以采用一次摊销法 分次摊销法 五五摊销法 43 44 一次摊销法 一次摊销法 又称一次转销法或一次计入法 领用时 借记 制造费用 管理费用 等账户 贷记 低值易耗品 材料成本差异 低值易耗品差异 账户 报废时 剩余材料价值冲减有关成本 费用 借记 原材料 科目 贷记 制造费用 管理费用 等账户 44 45 例3 3 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法 某月该车间领用生产工具一批 其实际成本为600元 以前月份领用的另一批生产工具在本月报废 残料收入入库作价30元 编制会计分录如下 1 领用生产工具时借 制造费用600贷 低值易耗品600 2 有工具报废时借 原材料30贷 制造费用30 45 46 一次摊销法 优点核算比较简便 缺点由于低值易耗品使用期限一般不止一个月 采用这种方法各月费用分摊不合理 适用单位价值低 使用期限较短 一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品 46 47 五五摊销法 五五摊销法 又称五成摊销法 采用这种摊销方法 在领用低值易耗品时先摊销其一半价值 报废时再摊销其另一半价值 设置3个二级账户 低值易耗品 在库 低值易耗品 在用 低值易耗品 摊销 47 48 例3 4 20XX年5月 某企业行政管理部门领用管理工具 其实际成本2800元 报废以前领用的另一批管理用具实际成本1000元 回收残料计价50元 该企业低值易耗品采用五五摊销法 48 49 例3 4 编制会计分录如下 领用生产工具时 1 借 低值易耗品 在用2800贷 低值易耗品 在库2800 2 借 管理费用1400贷 低值易耗品 摊销1400 49 50 例3 4 编制会计分录如下 本月报废以前领用的低值易耗品时 1 借 原材料50管理费用450贷 低值易耗品 摊销500 2 借 低值易耗品 摊销1000贷 低值易耗品 在用1000 50 51 五五摊销法 优点低值易耗品在报废前账面上一直保留一半价值 便于对其进行价值监督 其价值分二次摊销 成本 费用较一次摊销法合理 缺点核算工作量较大 适用各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡 各月摊销额相差不多的低值易耗品 51 练习3 3 五五摊销法 某企业生产车间领用模具采用五五摊销法摊销 模具采用实际成本核算 年6月车间领用模具一批 实际成本15600元 同时报废模具一批 实际成本12000元 残料入库作价800元 练习3 3 1 本月领用模具有关分录 1 领用时 在库低值易耗品转在用 借 低值易耗品 在用15600贷 低值易耗品 在库15600 2 摊销领用价值的50 借 制造费用7800贷 低值易耗品 摊销7800 练习3 3 2 本月报废低值易耗品有关分录 1 摊销50 实际成本 残料借 原材料800制造费用5200贷 低值易耗品 摊销6000 2 注销报废低值易耗品价值及已提摊销额 借 低值易耗品 摊销12000贷 低值易耗品 在用12000 55 3 1 5外购动力费用的归集与分配 外购动力费用是指企业从外部购买的各种动力 如电力 热力等所支付的费用 55 56 1 账户设置 产品成本明细账是否单设 燃料及动力 成本项目 应视情况而定 若外购动力费占产品成本比重较大 应单设 燃料及动力 成本项目 若外购动力费占产品成本的比重较小 不需单设 燃料及动力 成本项目 为简化核算 外购动力费记入 制造费用 外购动力 成本项目 56 57 2 车间动力费用分配方法 车间生产几种产品的动力分配外购动力费的分配 在有仪表的情况下 应根据仪表所示耗用数量及单价计算 无仪表的情况下 可按生产工时比例 定额消耗量比例 机器功率时数比例分配 57 58 例3 5 教材例3 2 20页 某企业20XX年5月生产甲 乙两种产品时 共耗用动力费用20000元 没有分产品安装电表 规定按产品的生产工时比例进行分配 甲 乙两种产品的生产工时分别是27000小时和13000小时 动力分配如教材 58 59 3 编制 外购动力费用分配表 动力费用的分配是通过编制外购动力费用分配表进行的 根据分配表编制会计分录 据以登记有关总账和明细账 59 60 4 账务处理 应按外购动力费的用途 将其费用计入相应的成本 费用账户 产品生产用的动力费 借 基本生产成本 辅助生产用的动力费 借 辅助生产成本 车间管理用的动力费 借 制造费用 厂部管理用的动力费 借 管理费用 贷 应付账款 或银行存款 60 61 借 生产成本 基本生产成本 甲产品 基本生产成本 乙产品 辅助生产成本 机修车间 辅助生产成本 运输车间 制造费用管理费用销售费用贷 银行存款 或应付账款 5 会计分录 61 62 3 1 6人工费用的归集与分配 人工费用即职工薪酬 指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其他相关支出 人工费用的归集和分配包括 1 工资费用归集和分配 2 其他职工薪酬的计提和分配 62 1 工资费用的归集与分配 为了正确地计算应付给每一职工的工资 各单位应根据本单位生产管理工作及工资制度的具体要求 建立健全各项工资计算的原始记录 保证各项工资计算原始记录正确 真实 完整 工资的原始记录 工资的原始记录 1 工资费用的归集与分配 工资成本的归集 会计部门应该根据计算的每个职工工资 按车间 部门分别编制工资结算单 单中按照职工类别和姓名分行填列应付每一职工的各种工资 代发款项 如代发交通补贴 冷饮费等 代扣款项 如代扣住房公积金 养老保险金 失业保险金 医疗保险金 工会费 个人所得税等 和应发金额 作为与职工进行工资结算的依据 1 工资费用的归集与分配 在工资结算单中 应付工资的金额即为归集的应分配计入成本 费用的工资费用 但为了汇总反映各车间 部门应付工资 代扣款项 实发金额的情况 一般都要根据工资结算单 按车间 部门编制 工资结算汇总表 1 工资费用的归集与分配 工资成本的归集 工资成本的分配 1 工资费用的归集与分配 68 基本生产车间直接从事产品生产的工人工资 应记入 生产成本 基本生产成本 明细账的 直接人工 成本项目 计件工资 直接计入某种产品明细账的 直接人工 成本项目 计时工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资以及特殊情况下支付 如果分不清负担对象 应按产品的生产工时比例分配 计入 直接人工 成本项目 68 计件工资与计时工资的处理 1 工资费用的归集与分配 69 共同耗用生产工人工资的分配 计算公式 69 1 工资费用的归集与分配 70 例3 6 教材3 3 21页 某企业20XX年5月生产了甲 乙两种产品 生产工人计件工资分别为20000元和16000元 甲 乙两种产品计时工资共计128000元 甲乙两种产品的生产工时分别是27000小时和13000小时 分配甲 乙产品的工资费用 70 71 工资费用分配表20XX年5月 编制 工资费用分配表 71 72 借 生产成本 基本生产成本 甲产品 106400 基本生产成本 乙产品 57600 辅助生产成本 机修车间 8000 辅助生产成本 运输车间 5000制造费用6500管理费用21500销售费用4000贷 应付职工薪酬 工资209000 会计分录 72 2 其他职工薪酬的计提和分配 2 其他职工薪酬的计提和分配 各项社会保险金 住房公积金 工会经费和职工教育经费 国家有统一规定计提基础和计提比例 应当按国家规定的标准计提 职工福利费 非货币性福利等职工薪酬 国家没有规定计提基础和计提比例 企业应当根据历史经验数据和实际情况 合理预计当期应计入成本 费用的职工薪酬 企业在计量其他职工薪酬时 看是否国家有相关的明确计提标准 2 其他职工薪酬的计提和分配 76 贷方 一级科目 应付职工薪酬 二级科目分别为 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 职工福利 等 76 2 其他职工薪酬的计提和分配 77 例3 7 教材例3 3续根据企业所在地政府有关各项社会保险 住房公积金提取比例的规定 养老保险费按职工工资总额的10 提取 医疗保险按职工工资总额的10 提取 失业保险按职工工资总额的2 提取 住房公积金按职工工资总额的10 提取 则人工费用分配汇总表如下 77 78 78 79 借 生产成本 基本生产成本 甲产品 34048 基本生产成本 乙产品 18432 辅助生产成本 机修车间 2560 辅助生产成本 运输车间 1600制造费用2080管理费用6880销售费用1280贷 应付职工薪酬 社会保险费45980 住房公积金20900 会计分录 79 80 3 1 7折旧费用的归集与分配 折旧费用是指固定资产由于发生各种损耗而转移到产品成本和期间费用的那部分价值 固定资产折旧范围除下列情况外 企业应对所有的固定资产计提折旧 已提足折旧仍继续使用的固定资产 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 80 3 1 7折旧费用的归集与分配 1 折旧的计算 企业应注意选择适当的折旧计算方法 某项固定资产的折旧方法一经确定 不得随意变更 3 1 7折旧费用的归集与分配 2 折旧费的分配 2 折旧费的分配 折旧一般应按月计提 月末 会计部门应根据计算的结果 编制 折旧费用分配表 据以进行折旧的账务处理 3 1 7折旧费用的归集与分配 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起停止计提折旧 例3 8 见教材25页 借 制造费用19000生产成本 辅助生产成本 机修车间9000 运输车间18000管理费用14000销售费用3000贷 累计折旧63000 例3 8 见教材25页 86 3 1 8其他要素费用的归集与分配 1 利息费用 2 税金支出 3 其他费用的核算 86 87 1 利息费用 要素费用中的利息费用属于财务费用 不构成产品成本 按照财务会计要求核算 87 2 税金支出 企业要素费用中的税金 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 是企业通过购买印花税票交纳税金的 故不存在与税务机关结算问题 需要预先计算应交金额 然后交纳 因此存在与税务机关结算问题 89 2 税金支出 要素费用中的税金支出 是指应计入管理费用的税金 这些税金属于管理费用 不构成产品成本 会计分录借 管理费用贷 应交税费 89 90 3 其他费用的核算 其他费用包括邮电费 办公费 报刊费 差旅费 印刷费 租赁费 保险费 排污费等 这些耗费应该在发生时 按发生的地点和用途 分别计入 制造费用 管理费用 销售费用 等账户 例3 9 26页例3 4 90 91 3 2长期待摊费用的归集和分配 长期待摊费用受益期限超过一年的支出如经营性租入的固定资产改良支出 91 92 例3 10 教材27页例3 5某企业20XX年5月 对经营性租赁固定资产改良支出的费用进行摊销 编制 长期待摊费用分配表 如表3 7所示 92 93 例3 某企业20XX年1月 经营性租赁设备一台 用于基本生产车间生产产品 全年租金60万元 则付款时借 预付账款60贷 银行存款6020XX年每个月分摊费用借 制造费用5贷 预付账款5 93 94 3 3辅助生产费用的归集与分配3 3 1辅助生产费用概述 生产车间的类型按生产职能不同 分为基本生产车间和辅助生产车间 基本生产车间 指从事商品产品生产的车间 辅助生产车间 指为基本生产车间 企业行政管理部门等单位服务而进行产品生产和劳务供应的车间 94 95 成果是否入库 仓库 辅助生产车间 入库 不入库 辅助生产车间 各使用部门 辅助生产的分类 完工 各使用部门 领用 完工 如提供自制材料 工具 备件等产品 如供水 供电 运输 机修等 96 3 3 2生产辅助产品车间辅助生产费用的归集与分配 生产辅助产品车间是指该车间产出最终形成存货入库 这类辅助生产费用的归集与分配原理与基本生产相同 96 97 1 账户设置 设置 生产成本 辅助生产成本 账户一般应按车间 车间下再按产品种类设置明细账 账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算 设置 制造费用 辅助生产车间 账户多品种要增设制造费用科目 如果生产一个品种 可通过辅助生产成本一个科目核算 97 98 2 账务处理设置 制造费用 辅助生产车间 账户要素费用辅助生产成本制造费用 辅助生产车间 98 99 不设置 制造费用 辅助生产车间 账户要素费用 辅助生产成本 99 100 工具 模具和修理用备件等辅助产品完工时 借 低值易耗品或原材料贷 辅助生产成本基本生产车间或其他部门领用辅助产品时 借 有关成本费用科目贷 低值易耗品或原材料 100 101 3 3 3成果不入库的辅助车间辅助生产费用的归集与分配 重点 成果不入库的辅助车间包括提供劳务或辅助产品辅助车间 服务型辅助车间 这些车间的产品或劳务不入库 如供电 供水 供气 供风 运输 机器设备的修理等 101 102 3 3 3 1成果不入库的辅助生产费用的归集 1 账户设置设置 生产成本 辅助生产成本 账户明细账 一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账 账内按照成本项目或费用项目设置专栏 进行明细核算 设置 制造费用 辅助生产车间 账户辅助生产车间规模较大 发生制造费用较多的企业不设置 制造费用 辅助生产车间 账户辅助生产车间规模较小 发生制造费用较少的企业 102 103 辅助生产成本明细账车间名称 103 104 辅助生产成本明细账车间名称 104 105 105 当 辅助生产成本 明细账按成本项目分设专栏时 辅助生产成本 成本项目 辅助生产车间发生的费用 A 直接生产费用并专设相应成本项目 B 直接生产费用但没专设相应成本项目 C 间接生产费用 制造费用 月末分配 2 归集程序及会计分录 105 106 会计分录A 发生各项要素费用时 借 辅助生产成本 车间 或产品 制造费用 辅助车间贷 原材料燃料应付职工薪酬应付账款累计折旧银行存款B 期末分配制造费用时 借 辅助生产成本 车间 或产品 贷 制造费用 辅助车间 106 107 当 辅助生产成本 明细账按费用项目分设专栏时 辅助生产成本 相应费用项目 直接计入或分配计入 辅助生产车间发生的费用 107 108 会计分录发生各项要素费用时 借 辅助生产成本 车间 或产品 贷 原材料燃料应付职工薪酬应付账款累计折旧银行存款 108 109 3 3 3 2成果不入库的辅助生产费用的分配 方法 直接分配法 顺序分配法 计划成本分配法 代数分配法 交互分配法 109 110 理论上最准确的分配方法 110 111 是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况 将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的分配方法 直接分配法 111 112 供水车间7500元 管理部门 供电车间13500元 基本车间 1500吨 4500吨 45000度 15000度 例3 11 教材29页 112 113 直接分配法 在这种分配方法下 其基本计算公式 分配率 该辅助生产车间归集的成本总额 该辅助生产车间提供劳务总量 对其他辅助生产车间提供的劳务量 113 114 直接分配法 缺点当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时 分配结果往往与实际不符 分配结果准确性最差 优点由于各辅助生产费用只是进行对外分配 分配一次 计算工作简便 适用适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形 并且辅助生产费用较少的中小型企业 114 115 练习3 4 直接分配法 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务 供水车间本月发生费用为4085元 供电车间本月发生费用为9020元 各辅助生产车间供应劳务数量见下表 见下页 要求 采用直接分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配 115 116 116 117 其中 单位成本 分配率 待分配辅助生产费用 辅助车间外部各受益单位耗用劳务量 水单位成本 分配率 4085 82600 20000 0 0653 元 m3 电单位成本 分配率 9020 46000 6000 0 2255 元 度 117 练习3 4解答 118 119 借 生产成本 基本生产成本 甲产品4645 3制造费用 基本生产车间6285 3管理费用1583 22销售费用591 18贷 生产成本 辅助生产成本 供水车间4085 供电车间9020 练习3 4解答 120 交互分配法 是先按辅助生产车间相互提供的产品 劳务数量以及单位成本 分配率 在各辅助生产车间之间进行一次交互分配 然后再将交互分配以后的实际费用 根据对非辅助生产车间提供的产品 数量 分配给辅助生产车间以外的各受益产品或部门 120 121 交互分配法 概念理解需进行两次分配 第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分配费用 第二次将辅助生产部门的实际费用采用直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受益部门 121 122 费用分配率 待分配费用 辅助生产劳务总量 供水车间7500元 1500元 4500元 管理部门 供电车间13500元 4500元 1500元 基本车间 1500吨 4500吨 45000度 15000度 9000吨4500元 7500度1500元 第一步 辅助车间内部交互分配 122 例3 13教材31页 123 辅助生产成本 供水 75001500 4500 制造费用 基本车间 管理费用 辅助生产成本 供电 135004500 借 生产成本 辅助生产成本 供电车间4500 供水车间1500贷 生产成本 辅助生产成本 供水车间4500 供电车间1500 4500 1500 16500 第一步 辅助车间内部交互分配 124 费用分配率 交互分配后的实际费用 非辅助部门耗费劳务总量 供水车间4500元 管理部门 供电车间16500元 基本车间 1500吨 4500吨 45000度 15000度 第二步 对非辅助部门分配 124 第二步采用直接分配法分配 125 辅助生产成本 供水 75001500 4500 制造费用 基本车间 112512375 管理费用 33754125 辅助生产成本 供电 135004500 借 制造费用 基本车间13500管理费用7500贷 生产成本 辅助生产成本 供水车间4500 供电车间16500 4500 1500 16500 4500 16500 第二步 对非辅助部门分配 126 第一次交互分配 126 127 第二次对外分配 127 128 分配特点 先对内 后对外 交互分配法 128 129 优点采用交互分配法 辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门之间全部进行了交互分配 从而提高了分配结果的准确性 缺点这种分配法要计算两次分配率 计算工作量增加 交互分配时计算的费用单位成本并不完整 据此计算分配的结果只具有相对准确性 适用于各辅助生产车间相互之间受益程度无明显顺序 交互分配法 129 130 练习3 6 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务 供水车间本月发生费用为4085元 供电车间本月发生费用为9020元 各辅助生产车间供应劳务数量见下表 见下页 要求 采用交互分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配 130 131 131 132 辅助生产费用分配表一次交互分配法 132 数量 分配率 分配额 数量 分配率 分配额 待分配生产费用 82600 0 0495 4085 46000 0 1961 9020 13105 辅助生产 供水 1176 6 6000 1176 6 辅助生产 供电 20000 990 990 对外分配的辅助生产费用 62600 0 0682 4271 60 40000 0 2208 8833 40 13105 基本生产 甲产品 20600 4548 48 4548 48 基本生产车间 41000 2796 20 16000 3532 80 6329 行政管理部门 16000 1093 48 2400 531 32 1624 80 专设销售机构 5600 381 92 1000 220 80 602 72 合计 62600 4271 60 40000 8833 40 13105 供电车间 合计 交互 分配 对 外 分 配 项目 供水车间 133 交互分配借 辅助生产成本 供电车间990 供水车间1176 6贷 辅助生产成本 供水车间990 供电车间1176 6对外分配借 基本生产成本 甲产品4548 48制造费用6329 00管理费用1624 80销售费用602 72贷 辅助生产成本 供水车间4271 60 供电车间8833 40 134 概念就是将辅助生产车间为各受益单位提供的劳务或作业 一律按劳务或作业的计划单位成本分配费用 然后 对辅助生产车间实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额进行调整分配 计划成本分配法 134 135 案例3 15 教材34页 136 辅助生产成本 供电 辅助生产成本 供水 135005400 18900 16875 2025 75001875 9375 9000 375 借 生产成本 辅助生产成本 供电车间5400 供水车间1875制造费用12150管理费用6450贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间16875 供水车间9000 案例3 15 教材34页 a 按计划成本分配会计分录 137 辅助生产成本 供电 辅助生产成本 供水 135005400 18900 16875 2025 75001875 9375 9000 375 借 管理费用2400贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间2025 供水车间375 案例3 15 教材34页 a 辅助成本差异会计分录 全部计入管理费用 注意 结转超支差异时用蓝字记账 账户对应关系固定 138 辅助生产成本 供电 辅助生产成本 供水 135005400 18900 19900 1000 75001875 9375 9000 375 借 管理费用625贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间1000 供水车间375 假定 注意 结转节约差异时用红字记账 账户对应关系固定 139 计划成本分配法 优点由于是按预先确定的计划单位成本进行分配 除了能反映和考核辅助生产成本计划执行情况外 还便于分析和考核各受益单位的成本 便于分清企业内部各经济单位的经济责任 计算手续简单且成本计算及时性强 缺点企业计划单位成本制定得不准确 则会影响辅助生产费用分配的准确性 适用于计划管理水平较高计划单位 成本制定比较准确的企业 139 140 练习3 6 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务 供水车间本月发生费用为4085元 供电车间本月发生费用为9020元 供水车间的计划单位成本为0 06元 立方米 供电车间的计划单位成本为0 24元 度 各辅助生产车间供应劳务数量见下表 见下页 要求 采用计划成本分配法 对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配 140 141 141 142 142 143 会计分录 按计划成本分配借 辅助生产成本 供电车间1200 供水车间1440基本生产成本 甲产品4944制造费用6300管理费用1536销售费用576贷 辅助生产成本 供水车间4956 供电车间11040结转辅助生产成本超支或节约额借 管理费用251贷 辅助生产成本 供电车间820 供水车间569 143 144 144 145 辅助生产费用的归集与分配总结 通过辅助生产费用的归集与分配 辅助生产费用全部汇集在 生产成本 基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 等账户中 成本类账户 期间费用账户 制造费用 需要分配给 生产成本 基本生产成本 账户 才能结转出产成品 接下来讲 3 4制造费用的归集与分配 146 3 4制造费用的归集与分配 3 4 1制造费用的内容3 4 2制造费用的归集3 4 3制造费用的分配 学习要点 掌握制造费用归集的核算 掌握用生产工人工时比例法和年度计划分配率法对制造费用进行分配 熟悉生产工人工资比例法和机器工时比例法以及各种分配方法的适用范围 制造费用的归集和分配 年度计划分配率分配法 3 4 1制造费用的内容 所包含的内容1 间接用于产品生产的费用 2 直接用于产品生产 但管理上不要求或核算上不便于单独核算 因而未专设成本项目的费用 3 生产部门用于组织和管理生产而发生的费用 3 4 1制造费用的内容 3 4 1制造费用的内容 3 4 1制造费用的内容 3 4 1制造费用的内容 3 4 1制造费用的内容 3 4 1制造费用的内容 3 4 1制造费用的内容 3 4 1制造费用的内容 3 4 1制造费用的内容 3 4 1制造费用的内容 3 4 2制造费用的归集 制造费用的归集和分配应该通过 制造费用 总账账户进行 该账户应按不同的车间 部门设立明细账 账内再按照费用项目设立专栏 分别反映各车间 部门制造费用的发生情况 制造费用 账户是集合分配账户 例3 16 某工厂2013年6月基本生产车间发生费用如下 1 6月10日 以银行存款支付办公用品费1526元 2 6月20日 接银行付款通知 支付水费1263元 其中基本生产车间负担831元 厂部负担432元 3 6月30日 汇总发出本月领用的低值易耗品 基本生产车间领用一般工具1800元 采用一次摊销法 领用模具二套 实际成本6560元 采用五五摊销法 要求 登记本月发生的制造费用 3 4 2制造费用的归集 1 借 制造费用1526贷 银行存款1526 2 借 制造费用831管理费用432贷 银行存款1263 1 编制会计分录 3 借 制造费用1800贷 周转材料低值易耗品 在库低值易耗品 一般工具 1800借 周转材料低值易耗品 在用低值易耗品6560贷 周转材料低值易耗品 在库低值易耗品6560借 制造费用3280贷 周转材料低值易耗品 低值易耗品摊销3280 2 登记制造费用明细账 车间支付办公用品费1526元 2 登记制造费用明细账 车间负担水费831元 2 登记制造费用明细账 车间摊销低值易耗品5080元 2 登记制造费用明细账 登记车间发生的其他费用 3 4 3制造费用的分配 制造费用归集汇总后 应于月末将其分配给各受益对象 对于只生产一种产品或提供一种劳务的车间 制造费用是直接成本 应直接计入该种产品的成本而不需要分配 单独设账进行核算的目的是为了加强管理和考核 对于应由某种产品单独负担的成本 如外部加工费 专用工具摊销费等 应直接转入有关产品成本 一般而言 对于生产多种产品或提供多种劳务的车间 制造费用是间接成本 应采用适当的分配方法分配计入各种产品或劳务的成本 3 4 3制造费用的分配 1 生产工人工时比例法 3 4 3制造费用的分配 169 特点 按生产工时比例分配能将劳动生产率的高低与产品负担的费用水平联系起来 分配结果比较准确 适用 这种分配方法适用于机械化程度低或各种产品工艺过程机械化程度大致相同的企业 1 生产工人工时比例法 3 4 3制造费用的分配 例3 17 教材40页例3 9 1 生产工人工时比例法 3 4 3制造费用的分配 练习3 7 某工厂基本生产车间生产甲 乙两种产品 2013年6月耗用的生产工时分别为12000小时和5315小时 本月该车间共发生制造费用107353元 要求 该厂按生产工人工时比例分配制造费用 1 生产工人工时比例法 107353 17315 3 4 3制造费用的分配 练习3 7 1 生产工人工时比例法 编制会计分录 借 基本生产成本 甲产品74400 乙产品32953贷 制造费用107353 分配后 登记制造费用明细账 3 4 3制造费用的分配 练习3 7 练习3 7 2 生产工人工资比例法 3 4 3制造费用的分配 例3 18 教材41页例3 10 175 特点 资料容易取得 分配较简便适用 机械化程度或生产工人的操作技能大致相同 否则 机械化程度低 用工多 生产工人工资费用高 的产品 需要生产工人操作技能高的产品会负担较多的制造费用 不尽合理 2 生产工人工资比例法 3 4 3制造费用的分配 3 机器工时比例法 3 4 3制造费用的分配 177 特点 制造费用中的设备折旧费 修理费等得到较合理的分配 适用 当机器设备是主要的生产因素 而且制造费用与机器工时依存关系明显时 该方法较为适用 特别是在自动化程度较高的车间 分配更为精确 3 机器工时比例法 3 4 3制造费用的分配 又称 预定分配率法 4 年度计划分配率分配法 这一分配方法以定额工时为分配标准 也可以用定额人工费用 定额机器台时为分配标准 3 4 3制造费用的分配 179 优点 采用计划分配率法分配制造费用时 不必每月计算分配率 简化和加快了制造费用的分配工作 并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异 缺点 采用这种方法分配制造费用时 要求企业的计划 定额管理工作的水平较高 否则 会影响制造费用分配的准确性 适用 特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间 利用计划分配率方式可以避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊病 4 年度计划分配率法优缺点 4 年度计划分配率分配法 例3 19 某企业某生产车间全年度制造费用计划数为120000元 该车间生产甲 乙两种产品 全年计划产量为 甲产品3000件 乙产品2500件 单位产品的工时定额为 甲产品5小时 乙产品4小时 4月份该车间实际产量为 甲产品400件 乙产品200件 该月实际发生制造费用为1400元 要求 按年度计划分配率法计算各产品负担的制造费用 3 4 3制造费用的分配 4 年度计划分配率分配法 甲产品年度计划产量的定额工时 3000 5 15000 小时 乙产品年度计划产量的定额工时 2500 4 10000 小时 3 4 3制造费用的分配 4 年度计划分配率分配法 400 5 200 4 3 4 3制造费用的分配 4 年度计划分配率分配法 编制会计分录 借 基本生产成本 甲产品9600 乙产品3840贷 制造费用13440 3 4 3制造费用的分配 4 年度计划分配率分配法 在年终时将全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额按已分配数的比例调整 计入十二月份各种产品的成本 借 基本生产成本贷 制造费用如果年度实际发生额大于计划分配额用蓝字补加 反之用红字冲减 3 4 3制造费用的分配 注意 制造费用月末可能有余额 借贷都有可能 年末无余额 4 年度计划分配率法 假定该车间到年终 制造费用的全年实际发生额为121000元 计划累计分配数为120000元 其中甲产品已分配72000元 乙产品已分配48000元 要求 计算甲 乙产品应补加制造费用的数额 3 4 3制造费用的分配 121000 120000 1000 制造费用 4 年度计划分配率法 借 基本生产成本 甲产品600 乙产品400贷 制造费用1000 经过年末调整 制造费用账户年末无余额 3 4 3制造费用的分配 187 121000 120000 1000 制造费用 1000 经过年末调整 制造费用账户年末无余额 0 4 年度计划分配率法 假定该车间到年终 制造费用的全年实际发生额为118000元 计划累计分配数为120000元 其中甲产品已分配72000元 乙产品已分配48000元 要求 计算甲 乙产品应补加制造费用的数额 3 4 3制造费用的分配 118000 120000 2000 制造费用 4 年度计划分配率法 借 基本生产成本 甲产品1200 乙产品800贷 制造费用2000 经过年末调整 制造费用账户年末无余额 甲产品应补加 2000 72000 120000 1200 元 3 4 3制造费用的分配 190 118000 120000 制造费用 2000 经过年末调整 制造费用账户年末无余额 2000 0 191 优点 采用计划分配率法分配制造费用时 不必每月计算分配率 简化和加快了制造费用的分配工作 并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异 缺点 采用这种方法分配制造费用时 要求企业的计划 定额管理工作的水平较高 否则 会影响制造费用分配的准确性 适用 特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间 利用计划分配率方式可以避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊病 4 年度计划分配率法优缺点 192 3 5生产损失的归集与分配 生产损失 指工业企业在产品生产过程中所发生的各种损失 生产损失由废品损失和停工损失构成 本节内容3 5 1废品损失的涵义3 5 2废品损失的核算方法3 5 3停工损失的归集与分配 3 5 1废品损失的涵义 3 5 1废品损失的涵义 3 5 1废品损失的涵义 企业在生产过程中发生的废品损失 无论是在生产过程中发现 还是在