第六章大学生中国对外贸易考试必备.ppt

第六章中国的海关与关税制度 本章要点 中国的海关管理海关报关与通关制度中国关税制度的演变中国现行的海关税则制度海关估价中国进出口税费的征收中国的原产地制度 引例 自2010年1月1日起 中国将进一步调整进出口关税税则 主要涉及最惠国税率 年度暂定税率 协定税率 特惠税率以及税则税目等方面 调整后 2010年进出口税目总数将由2009年的7868个增至7923个 关税总水平为9 8 其中农产品平均税率为15 2 工业品平均税率为8 9 至此 我国加入世界贸易组织的降税承诺已全部履行完毕 2010年我国将对600多种产品实施较低的年度进口暂定税率 2010年将继续对天然橡胶实施选择税 并适当调低从量计征的税额标准 继续以暂定税率的方式对石油 稀土 木浆 钢坯等产品征收出口关税 继续对尿素 磷酸铵等化肥征收出口关税并在国内用肥淡旺季适用不同税率 为扩大双边 多边经贸合作 2010年我国将依据中国 东盟 中国 智利 中国 巴基斯坦 中国 新西兰等自由贸易协定以及 亚太贸易协定 对原产于东盟十国 智利 巴基斯坦 新西兰 韩国 印度 斯里兰卡 孟加拉等国家的部分进口商品实施比最惠国税率更优惠的协定税率 在内地与香港 澳门更紧密经贸关系安排框架下 对原产于港澳地区且已制定原产地优惠标准的商品实施零关税 同时 我国将继续对原产于老挝 埃塞俄比亚等41个最不发达国家的部分商品实施特惠税率 一 中国的海关管理 1 中国海关的性质中华人民共和国海关是国家的进出关境监督管理机关 海关依照本法和其他有关法律 行政法规 监管进出境的运输工具 货物 行李物品 邮递物品和其他物品 征收关税和其他税 费 查缉走私 并编制海关统计和办理其他海关业务 海关的性质 海关是国家的监督机关 海关实施监督管理的范围是进出关境的活动 海关是一个行政执法部门 海关事务的立法者为全国人大及其常委会以及国家最高权力机关的最高执行机关 国务院 除此之外 海关部署可以根据法律和国务院的法规 决定 命令制定规章 作为执法依据的补充 2 中国海关的职能 监管 三大体系征税 征收关税和其他税 费 增值税 消费税等 船舶吨税 缉私 海关是打击走私的主管机关统计 海关统计以实际进出口货物为统计对象 以税号为依据而非产品其他职能 3 海关的组织机构 海关总署 国务院的直属机构直属海关 直接由海关总署领导 负责管理一定区域范围内海关业务的海关隶属海关 由直属海关领导 负责办理具体海关业务的海关 是海关进出境监督管理职能的基本执行单位 4 海关的权力 特点 特定性独立性效力先定性优益性 行政优先权和行政受益权 海关权力的内容行政许可权税费征收权行政检查权 海关保证其行政管理职能得到履行的基本权力 行政强制权行政处罚权其他权力 佩带和使用武器权 连续追缉权 行政裁定权 行政奖励权 行政检查权的内容 检查权查验权查阅 复制权查问权查询权施加封志权稽查权 行政强制权的内容 扣留权滞报 滞纳金征收权提取货物变卖 先行变卖权强制扣缴和变价抵缴关税权税收保全权抵缴 变价抵缴罚款权其他特殊行政强制 处罚担保 税收担保 二 海关报关与通关制度 1 我国报关制度的发展新中国成立初期 报关业务由报关行或海关事务经纪人来完成 后来 国营进出口公司在外贸中逐步占据主导地位 开始了外贸公司的自行报关 从1980年起 我国海关恢复了外贸公司进出口货物全国统一的报关制度 海关总署于1985年2月制定了 海关对报关单位实施注册登记制度的管理规定 1987年7月1日颁布实施 海关法 以国家法律形式对报关注册登记 报关企业 代理报关企业 报关员的管理作了规定 1994年10月24日 海关总署发布了 海关对专业报关企业的管理规定 自1994年12月1日起施行 1995年7月海关总署颁布 海关对代理报关企业的管理规定 自1995年9月1日起施行 这是海关对专业报关企业 代理报关企业实施全面管理的重要法规 1997年4月8日 海关对报关员的管理规定 公布实施 报关员资格全国统一考试暂行规定 于1997年7月1日起实施 2000年7月8日 通过新 海关法 以法律形式明确了报关管理的内容 我国报关管理制度进一步法制化和规范化 2 海关对报关企业和报关员的管理 海关法 第六条 进出口货物 除另有规定的外 由海关准予注册的报关企业或者有权经营进出口业务的企业负责办理报关纳税手续 上述企业的报关员应当经海关考核认可 海关法 第九条 第十一条规定 进出口货物 除另有规定的外 可以由进出口货物收发货人自行办理报关纳税手续 也可以由进出口货物收发货人委托海关准予注册登记的报关企业办理报关纳税手续 进出口货物收发货人 报关企业办理报关手续 必须依法经海关注册登记 经海关审查具备办理报关纳税手续的基本条件 向海关办理注册登记手续是企业取得报关资格的法定条件 1 报关注册登记制度报关注册登记的范围 进出口货物收发货人和报关企业报关注册登记的基本条件 对于报关企业 9项条件 对于进出口货物的收发货人 依照 对外贸易法 经对外经济贸易主管部门批准 有权从事对外贸易经营活动的境内法人或者其他组织均可直接向海关办理注册登记 报关注册登记的程序 报关注册登记的申请 报关注册登记的海关审查 颁发报关注册登记证书 2 海关对报关员的管理 报关员从业资格的取得一是报关员资格许可 通过考试和颁发报关员资格证书 行政许可的方式发证 二是报关员要受聘于一家报关单位 由所属单位以其名义来申请办理报关员注册登记 三是海关审核 符合条件者给予办理注册登记手续 颁发相应的 报关员证 报关员注册的基本条件具有中华人民共和国国籍 通过报关员资格全国统一考试 取得 报关员资格证书 与所在报关单位建立劳动合同关系或者聘用合同关系 首次申请注册 应经过在一个报关单位连续三个月的报关业务实习 对连续两年未注册 再次申请报关员注册的 还应经过海关报关员业务岗位考核合格 报关员的记分考核管理2005年1月1日起 报关员若报关时出现报关单填制和报关不规范行为 以及违反海关监管规定或有走私行为等情况的 将被海关扣分 对报关员的记分考核 依据报关单填制不规范 报关行为不规范的程度和行为性质 从1分至30分6个档次进行记分考核 在一个记分周期内 记分达到30分的报关员 海关将中止其报关员证效力 不再接受其办理报关手续 被中止报关的报关员要重新经过岗位考核合格后 才能重新上岗 3 进出口货物的通关制度 通关是指进出境运输工具的负责人 货物的收发货人或其代理人 物品的所有人向海关申请办理货物的进出境手续 海关对其呈交的单证和实际进出口货物依法进行审核 查验 征收税费 批准进口或出口的全过程 1 进出口货物的申报制度 通常所说的 报关 申报与否 包括是否如实申报 是区分走私与非走私的重要界限之一 2 进出口货物的查验制度 海关法 第二十八条规定 进出口货物 除经收发货人申请 海关总署特准可以免验的以外 都应当接受海关的查验 3 进出口货物征税制度 4 进出口货物放行制度 三 中国关税制度的演变 1 改革开放前的高关税保护2 改革开放至入世前对关税税率不断进行调整 降低进口关税总水平 3 入世至今从2002年1月1日起 关税水平又不断下降 到2010年 我国加入世界贸易组织的降税承诺已全部履行完毕 与入世承诺相关的关税制度改革 关税减让农产品平均关税降至15 工业品平均关税降至8 9 信息技术产品关税在2005年降至0 修订原产地条例加入 海关估价协议 我国海关估价制度正逐步全面与国际海关估价制度接轨 修改海关进出口税则我国海关进出口税则由过去的两档制税率改为最惠国税率 协定税率 特惠税率和普通税率四档税率 增加设置了关税配额税率和暂定最惠国税率 以及信息技术协议下信息技术产品的零关税 中国关税总政策 贯彻对外开放 鼓励出口创汇和扩大必需品的进口 保护和促进民族经济的发展 对国内不能生产或不能满足需求的必需品免除进口关税或征收低额进口关税 原材料的进口税率一般定得比半成品或制成品的进口税率低 在进口国内不能生产或产品质量不过关的机械设备和仪器仪表时 零配件的进口税率比整机低 对国内已经能够生产和满足需求的产品 非国计民生所必需的物品制定较高的进口税率 对需要加以保护的国内产业的同类产品 实行更高的保护性进口税率 除少数原材料和重要物资外 对绝大多数商品不征收出口税 四 中国现行的海关税则制度 现行的 中华人民共和国海关进出口税则 是2004年生效的中国第四部关税税则 税则包含海关征收关税的规章条例及说明和海关的关税税率表 它是关税制度的重要组成部分 是海关凭以征收关税的依据 1 关税税则的分类 单式税则 一个税目只有一个税率复式税则 一个税目有两个以上税率 对来自不同国家的进口商品 使用不同税率2 我国关税税则的构成海关征收的规章条例及说明海关的关税税率表关税税率表是关税税则的主要内容 包括税号 税目和税率三个部分 参考网站 中国海关律师网 现行的海关税则制度 实行自主协定的复式税则 进出口税则合一 但进出口税率分列 进口税率 实行复式税则 进口关税设置最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率等税率 出口关税税率 出口税则列在进口税则之后 实行单式税则制 不分消费国家和地区 只列出有税商品的名称和编码及其出口关税税率 五 海关估价 我国 海关法 规定 进口货物以海关审定的正常到岸价格为完税价格 正常到岸价格是指包括货价 加上货物运抵中华人民共和国关境输入地点起卸前的包装费 运费 保险费等一切费用 我国海关对完税价格的审定 基本是以货物所有人或代理人向海关申报确的发票所载的货物的实际成交价格为依据的 中华人民共和国海关法第五章关税 第五十五条进出口货物的完税价格 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定 成交价格不能确定时 完税价格由海关依法估定 进口货物的完税价格包括货物的货价 货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用 保险费 出口货物的完税价格包括货物的货价 货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用 保险费 但是其中包含的出口关税税额 应当予以扣除 进出境物品的完税价格 由海关依法确定 进口货物完税价格的审定 完税价格 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定 并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用 保险费 进口货物的成交价格 卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付 应付的 并按有关规定调整后的价款总额 包括直接支付的价款和间接支付的价款 出口货物完税价格的审定 完税价格 以成交价格为基础确定 包括货物运至输出地点前的运输及其相关费用 保险费 注意 出口关税不计入 出口货物的成交价格 货物出口销售时 卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额 出口货物完税价格的计算公式 出口货物完税价格 FOB 中国境内口岸 出口关税 FOB 中国境内口岸 1 出口关税税率 六 中国进出口税费的征收 进口关税的基本计算公式 完税价格 进口关税税率注意 以FOB或CFR条件成交的进口货物 在计算税款时应先把进口货物的申报价格折算成CIF价 然后再按上述程序计算税款 出口关税的基本计算公式 完税价格 出口关税税率注意 完税价格 FOB 中国境内口岸 出口关税 FOB 中国境内口岸 1 出口关税税率 1 进出口关税的计算 例1 国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆 成交价格合计为FOB香港120 000 00美元 实际支付运费5 000美元 保险费800美元 已知该轿车的汽缸容量2000cc 适用中国银行的外汇折算价为1美元 人民币6 8396元 计算应征进口关税 原产国日本适用最惠国税率25 例2 国内某企业从广州出口硅铁一批 申报价格为FOB广州黄浦港8705 50美元 其适用中国银行的外汇折算价为1美元 人民币6 8396元 要求计算出口关税 出口税率为25 进口环节税主要包括增值税 消费税 其他环节的增值税由税务机关征收 进口环节税由海关征收 增值税的起征额为人民币50元 低于50元的免征 基本税率为17 有五类商品按13 征收增值税 基本计算公式 应纳增值税额 组成价格 增值税税率 组成价格 关税完税价格 关税税额 消费税税额 要计算增值税税额 要先算出关税完税价格 关税税额 再计算消费税额 2 进口环节税的计算 与增值税一样 消费税由税务机关征收 进口的消费税由海关征收 消费税的起征额为人民币50元 低于50元的免征 基本计算公式 按从价定率征收 应纳消费税税额 消费税组成计税价格 消费税税率 消费税组成计税价格 关税完税价格 关税税额 1 消费税税率 按从量定额征收 应纳税额 应征消费税消费品数量 单位税额 按从价从量定率 定额征收 应纳税额 应征消费税消费品数量 单位税额 组成计税价格 消费税税率 2 进口环节税的计算 例3 某公司进口货物一批 经海关审核其成交价格为1239 50美元 其适用中国银行的外汇折算价为1美元 人民币6 8396元 已知该批货物的关税税率为12 消费税税率为10 增值税税率为17 现计算应征增值税税额 进口货物的收货人 出口货物的发货人 是关税的纳税义务人 货物收发货人或其代理人 应在海关填发税款缴纳证的次日起15日内 向指定银行缴纳税款 逾期缴纳的 除依法追缴外 由海关自到期的次日起到缴清税款日止 按日加收欠缴税款的万分之五的滞纳金 货物收发货人或其代理人 符合条件的 可以自缴纳税款之日起1年内 向海关申请退税 逾期不予受理 进出口货物完税后 如海关发现少征或者漏征 应自缴纳税款或货物放行之日起1年内进行补