对传统与现代审计风险模型的比较.docx

目录摘 要IAbstractII1 审计风险及审计模型概述11.1审计风险的含义及特征11.1.1审计风险的含义11.1.2审计风险的特征11.2传统审计模型的含义及特点31.3现代审计风险模型的含义及优越性41.3.1现代审计风险模型的含义41.3.2现代审计风险模型的特征及优越性51.4现代审计风险模型的应用框架72 现代审计风险模型与传统审计风险模型的比较82.1两种审计风险模型的异同点82.1.1两种审计风险模型的相同点82.1.2两种审计风险模型的不同点92.2现代与传统审计风险模型的应用案例比较112.3现代审计风险模型应用的必要性143 结论15参 考 文 献15摘 要当今国内外的经济局势发展变化快速，企业的经营与外部环境的联系越来越紧密，同时审计界也正面临着越来越大的审计风险，审计人员在审计过程中遇到的问题也越来越复杂，这就要求审计人员在审计过程中运用合理的审计风险模型。所谓的审计风险模型，主要指的是审计风险的种类以及各要素之间的关系，设计合理的审计风险模型，不仅可以使审计人员得到合理的审计结果，而且能够带动其他相关理论的研究并且使审计法的发展得到有效促进。当今审计界将审计风险模型确立为风险导向审计的一个重要组成，审计的整个过程都贯穿着对审计风险模型的使用。对审计风险模型的使用首先经历了传统审计风险模型阶段，随着世界经济不断发展，对审计工作的要求也不断提高，传统审计风险模型也经过完善发展形成了现代审计风险模型。本文通过对传统与现代风险模型含义的讲解，分析了两者的不同点，进而阐明了传统审计风险模型的缺点，并根据具体的审计实例说明了应用现代审计风险模型的必要性。关键字：现代审计风险模型 内涵 比较 案例分析AbstractTodays domestic and international economic development of the situation changes quickly, the business and the external environment more closely, at the same time the audit profession is facing increasing audit risk, the problems encountered by auditors in the audit process in the audit process, which requires the use of a reasonable audit risk model to the more complex. So-called audit risk model, mainly refers to the type of audit risk and the relationship between the various elements, the rational design of audit risk model, not only can the auditors a reasonable audit results, and they can bring the other relevant theories and to audit the development of the law has been effectively promote. Todays audit sector audit risk model has been established for risk-oriented audit is an important component, the whole process of the audit work runs through the use of the audit risk model. The use of the audit risk model is the first to experience the traditional audit risk model stage, with the continuous development of the world economy, the audit work required to improve the traditional audit risk model to improve the development of the formation of modern audit risk model. In this paper, the explanation of the meaning of traditional and modern risk model, analysis of the difference between the two, and illustrates that the shortcomings of the traditional audit risk model and the need for the application of modern audit risk model according to the specific audit instances.Key words: Modern audit risk model Connotation Comparative Case analysis对传统与现代审计风险模型的比较随着社会经济的不断发展，审计在社会经济结构中的地位更显重要。如何更好地为社会经济发展服务，保证审计质量，是每个会计师事务所都必须关注的命题。然而在影响审计质量的诸多因素中，审计风险无疑是最重要的因素之一。因此研究什么是审计风险，审计风险各构成要素间的关系以及如何控制风险就成为必然。1 审计风险及审计模型概述1.1审计风险的含义及特征2006年2月15号，我国注册会计师协会公布的中国注册会计师准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则对审计风险进行了定义：审计风险指的是会计报表中含有严重错误和漏报，但是注册会计师在进行审计后表示出不合理的审计意见的可能性。1.1.1审计风险的含义关于对审计风险含义的解释主要有两方面：第一方面，注册会计师审计后为公允的会计报表，然而在实际中是非公允的，也就是说已被证实的会计报表实际中没有按照会计准则正确的反映出被审计单位的经营成果、财务状况以及关于财务变动情况，或者是在审查范围内表现出来的特征含有严重的错误，但是没有在注册会计师审查中被发现的可能性；第二方面，注册会计师审查中认为非公允的会计报表在实际中是公允的。这其中包含了检查风险、控制风险和固有风险。由上可知，国际审查准则中关于对审计风险的解释与我国独立审计准则中对审计风险的解释是基本一致的。由于在审计工作中面对的任务越来越繁重，审计工作所面对的环境越来越复杂，审计工作中还要求考虑成本效益原则1。由于上述原因，导致了审计过程存在审计风险的必然性。这些因素综合起来，要求注册会计师在进行审计工作时注意审计风险的存在，进而采用一定的方法控制风险或者避免风险。1.1.2审计风险的特征在阐述完审计风险的含义之后，我们应该继续探讨审计风险的特征。当今我国社会主义市场经济中，审计风险的特征主要表现在以下几个方面：审计风险的客观性在审计过程中，不管是判断抽样方法还是统计抽样方法，如果只按照样本审计的结果去判断总体，必然在一定程度上导致误差的出现，也就是说审计人员可能出现做出错误审计结论的可能性。然而即便是应用详细审计方法，由于管理人员的道德与职业素质、经济业务的复杂程度等诸多因素，仍然有可能出现审计结果与实际不符的可能性。所以，审计人员只能在认识审计风险的基础上对其进行有效控制，或者在有限的时间或者空间内改变导致审计风险发生的要素，从而达到减小审计风险发生的概率，但是绝对没有办法完全消除审计风险。审计风险的普遍存在性即使审计风险能够用审计结论和预期的偏差所表示，但还是会存在很多因素引起这方面的偏差，风险因素随时都有可能产生在注册会计师的审计工作过程中。导致审计风险产生的因素2主要有：遗漏重要数据、控制内部结构的能力不强、较高的项目流动性、大量的项目交易、虚假注释或者错误评价相关项目、财务状况不理想等等。然而任何一个具体的风险也是因为上述几个因素所构成。所以，审计风险具有普遍存在性，审计过程的任何一个环节都有可能存在审计风险 。审计风险具有潜在性构成审计风险的一个最基本因素是存在审计责任，假如没有约束注册会计师的审计过程，审计人员对自己的审计报告不承担任何形式的责任，那么审计风险就不会形成，因此审计风险具有潜在性。如果审计人员在审计过程中出现了审计错误，但是这种审计错误没有被人们发现或者被人们错误的接受，那么就不会产生审计风险。因此，所谓的审计风险是一种潜在的风险，审计风险的出现会因审计工作的法律规定、审计风险的内容及审计工作的经济环境不同而不同。审计风险具有偶然性审计风险的出现是因为审计人员没有注意到或者某些客观原因而造成的，也就是说审计风险的出现并不是审计人员有意为之。无意性的特点对审计风险的评价起着至关重要的作用，只有肯定了审计风险的无意性3，审计人员才会在审计过程中有心理准备，才会努力规避审计风险，如果审计人员在审计过程中因为徇私舞弊而出现审计结果非公允的状况，这种情况不叫审计风险，而是一种违反职业道德的行为，应受到法律的制裁。审计风险具有可控性从审计工作指导思想的发展状况来看，越来越复杂的审计风险没有捆住审计职业界的手脚，相反，现代审计职业界对控制审计风险越来越主动。正确合理的评价审计风险所具有的可控性对审计工作的开展具有重要意义。一方面我们了解了审计风险具有可控性，这表明审计风险可以通过注册会计师的努力而降低其产生的概率，通过研究审计理论，我们可以提高注册会计师审计工作的质量。审计风险模型直接体现了注册会计师在审计过程中的审计风险，审计风险模型是审计理论应用于实际工作的重要手段之一。审计风险模型一般分为传统审计风险模型与现代审计模型两种。1.2传统审计模型的含义及特点目前审计界所指的传统审计风险模型是由美国注册会计师协会所制定的第四十七号审计标准中所定义的，即审计风险=固有风险*控制风险*检查风险，由此可知，传统审计风险是由控制风险、固有风险以及检查风险决定的。固有风险的意思是在忽略被审计单位相关的内部程序和政策的前提下，审计结果产生严重错误的可能性。固有风险相对于会计报表独立存在，在实际中注册会计师没有办法改变固有风险水平，固有风险5具有以下几个特点：固有风险的水平由审计结果对业务处理中的舞弊或者错误的敏感度决定。产生固有风险与注册会计师本身无关，而是与被审计的单位相关。被审计单位的外部业务环境影响固有风险的水平。固有风险是一种相对独立的风险模式，它独立而又客观的存在于审计过程之中。控制风险的含义是是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性8。控制风险与固有风险有相似之处，就是其发生的可能性只能被审计人员评估但是不能够更改。控制风险具有以下几个特点：控制风险的发生可能性受被审计单位控制能力的影响。注册会计师的工作不影响控制风险发生的可能性。控制风险独立于审计过程之中。检查风险的含义是注册会计师在进行预定的审查时，被审计单位的会计报表没有被审计人员发现漏报或者严重错误的可能性。与上两个不同，注册会计师在审计过程中可以控制和管理检查风险。检查风险有以下特点：控制风险和固有风险不影响检查风险，注册会计师在设计过程中检查风险独立存在。注册会计师的工作直接影响检查风险发生的可能性。1.3现代审计风险模型的含义及优越性2006年，我国公布了最新的审计准则，并于2007年对其进行执行。最新审计准则的制定与执行使得当今的审计环境更加适应了国际准则。新的审计准则主要内容是推出了新的审计风险模型，这样可以使得注册会计师在审计过程中更好的发现财务报表中的纰漏与错误。1.3.1现代审计风险模型的含义在公布的新审计准则中，出现了“重大报错风险”的概念，并且，在新声明准则中的第1101号财务报表审计的目标和一般原则的第十八条指出：“审计风险取决于重大错报风险和检查风险12。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果进一步设计和实施审计程序，以控制检查风险。所以，所谓的现代审计风险模型是基于传统审计风险模型上进行的改进，可表达为：审计风险=检查风险*重大报错风险，并且在审计程序中对重大报错风险的评估是最首要的。现代审计风险较之于传统审计风险简化了形式但是审计风险的外延和内涵却得到了扩大。我们把重大错报风险分为两个层次，一个是认定层次风险，另一个是会计报表整体层次风险。认定层次风险所谓的认定层次风险6指的是账户余额、交易类别和其他的一些认定层次的风险，认定层次风险中包含有传统风险中的控制风险和固有风险。认定层次的报错主要包含三方面，第一方面为由于管理单位自身的技术和认识水平不高所导致的错报，第二方面为由于被审计工作本身复杂程度高导致的报错，第三方面为由于被审计单位的个别工作人员徇私舞弊所造成的报错。会计报表整体层次风险会计报表整体层次风险主要是由于战略经营所造成的风险。由于现代审计风险模型加入了战略风险的概念，审计风险分析框架得到了更全面的完善。1.3.2现代审计风险模型的特征及优越性1.3.2.1现代审计风险模型的特征现代风险审计模型是一种新型的审计模式，它具有传统审计风险模型的制度审计和详细审计的优点，并且能够更加适应日益复杂的社会经济活动，也可以有效避免因注册会计师自身原因给会计报表带来产生重大错误的风险。现代审计风险模型具有自身特色，主要由以下几个方面：第一、现代审计风险模型以对风险的评估、识别以及应对为核心。当今我国的审计界，注册会计师对被审计单位主要进行以下三方面的测试：（1）控制测试；（2）对企业的经营情况以及经营环境的基本状况进行评估；（3）实质性测试。所以我们可以看出，注册会计师的整个审计过程始终贯穿着对风险的评估与识别，这是现代审计风险模型的核心。所以，注册会计师在对被审计单位进行审计时，应该着重注意被审计单位存在的风险，按照被审计企业的实际情况，合理的配置审计资源，并且将审计资源着重配置在风险出现率较高的领域，既要保证审计效率也要保证审计质量。第二、现代审计风险模型采用自上而下与自下而上相结合的方式。利用传统审计风险模型进行审计时，注册会计师以控制风险为入手点，这样审计范围过窄，没有充分考虑到被审计单位自身的经营战略以及所处的经济环境，以交易为基础的传统审计风险模型7无法准确评估被审计单位的企业风险。但是现代审计风险模型以被审计单位的经营战略风险和内外部环境为入手点，这样可以自上而下的对注册会计报表进行预期，注册会计师明确审计重点之后再采用自下而上的手段，比较预期的结果和实际的审计结果，从而合理配置审计资源。当出现实际审计结果同预期审计结果相差较大的情况时，注册会计师需要合理的调整审计程序和审计重点，由此可以提高审计质量。第三、前移审计工作的重点，重视计划工作。在传统的审计风险模型中，注册会计师通常把审计重点放在审计实施阶段，审计人员也将大量的时间花费在外勤现场，这样不仅增加了审计成本，而且被审计单位的项目控制作用和总体规划受到了忽略。在应用现代审计风险模型时，注册会计师会将重点放在审计工作的前端，着重审计计划工作，在摸清企业的经营状况和经营环境后，正确判断被审计单位管理高层的诚实性，正确的判断内部控制的有效性，对审计结果的认定层次和总体层次存在严重错误的可能性进行评估，制定出恰当的审计计划，这样不仅审计目标可以得到正确实现，审计效率也可以得到相应提高。第四、正确合理应用分析性程序应用传统审计风险模型时，注册会计师一般容易忽略对信息的再加工，这样不仅狭隘的应用了分析性程序而且只是简单地处理了被审计单位的财务数据，例如仅仅分析相关比率的趋势，简单比较绝对数额。这样单一的分析方法会使得分析结果没有说服力，仅仅为审计工作提供一些信息。但是当运用现代审计风险模型时，分析性程序是多种多样的，它与先进的计算机技术相联系，运用计算机软件处理大量的客观数据，从而准确快速的得出了审计结论。所以通过对分析性程序的运用，审计结果的说服力得到增强，从而证明了对被审计单位的评估结果的正确性。第五、运用合理的预期，对各种重大风险进行合理有效的识别。在审计界，注册会计师通常分析被审计单位的异常情况来得到审计线索。运用传统审计风险模型一般无法深入认清企业情况，每一项指标无法被审计人员进行合理预期。所以被审计单位的异常现象无法再传统审计风险模型的审计中体现79。但是现代审计风险模型将合理预期当成重点，审计人员一方面对被审计单位的各项财务数据情况进行合理预期，而且还会产生被审计单位的会计估计、会计政策、经营战略等的合理预期，这样可以有效防止因企业高层徇私舞弊或者漏报等产生的审计风险。1.3.2.2现代审计风险模型的优越性1、从战略风险的角度而言，战略风险在现代审计风险模型中扮演着举足轻重的作用，它能准确的表示出注册会计师的会计报表能不能正确反映被审计单位的实际经营情况。战略风险是由于被审计单位虚构交易、徇私舞弊或者由于被审计单位客观的经营风险所造成的。对于传统审计风险模型，它的应用前提是被审计单位的交易或者财务情况真实无误，之后运用传统审计风险模型找出企业会计报表中的错误，它的审计重点为被审计单位的账户余额或者企业交易情况，但是这样无法评估出宏观层面出现的风险可能性。传统审计风险模型可能会发现被审计单位会计报表中的小问题，但是不能发现会计报表中的大错误。应用现代审计风险模型，其优点就在于它能很好的解决传统审计风险模型的这一劣势，他能有效地评估出被审计单位是否存在管理层虚构交易、徇私舞弊等行为而导致注册会计师的审计报表出现错误。2、从审计战略的角度来讲，现代审计风险模型在战略管理理论和系统理论两方面都有重大突破。现代审计风险模型关于风险分析的基本思路是经营环境经营产品经营模式剩余风险分析，这样，注册会计师的会计报表可以将被审计单位的经营模式和经营环境紧密结合起来，这样从起点处就可以将会计报表的错误发现出来，理想的控制了审计风险。这种审计模型不仅考虑到了环境的因素而且创建了战略审计观。3、从审计方法程序的角度来讲，分析性程序的应用在现代审计风险模型中起了举足轻重的作用，这其中不仅包括了对财务数据的分析，同时包含了对一些非财务数据的分析；并且采用了绩效分析、战略分析等多样化的分析工具。举例说明，毕马威国际在现代审计风险模型中创立了经营计量程序68，该程序的作用是针对具有复杂产业环境或者市场环境的企业，分析其经营状况，从而确定出财务结果受关键经营风险的影响程度。此外，毕马威国际还制定出了注册会计表是如何影响企业财务与非财务信息的程序。4、从审计的目标性方面而言，现代审计风险模型的制定旨在避免宏观层面注册会计表的严重错误，这样可以使注册会计表更加合理可信。在应用现代审计风险模型对企业进行审计时，注册会计师应该先假设被审计企业的会计报表是存在错误的，进而从全方位对会计报表进行怀疑，之后注册会计师在审计过程中再一一排除质疑。1.4现代审计风险模型的应用框架当注册会计师采用现代审计风险模型对被审计单位进行审计时，被审计的范围不仅在会计系统中而且还涵盖了经营管理领域。注册会计师需要认清会计报表中的重大风险的可能性。除此之外，注册会计师应杜绝在审计过程中对某些领域的过度审计或者欠缺审计，合理的利用审计资源。现代审计风险模型的分析步骤如下：对总体的审计风险概率进行确认在对审计风险进行确定时，其大小一般分为确定、极有可能、可能、基本不可能。一般用概率数值表示可能性，比如基本不可能的概率是大于零且小于等于百分之五。注册会计师在社会公众中被寄予很高的期望，为了避免会计报表中的重大错误，就需要引入独立审计，并且独立审计还可以有效减小社会公众对注册会计师的合理期望差距。通俗的讲，审计风险其实就是注册会计师在审计过程中审计失败的可能性，审计风险只能被注册会计师控制在非常小的数值内，也就是审计风险发生的可能性为极小可能。一般而言，社会公众对会计报表失败的期望值也在百分之五以内。对战略风险进行分析当审计失败的概率被控制在百分之五之内后，应该对战略风险进行全面分析。在这个过程中注册会计师应该自下而上或者自上而下的研究12被审计单位的经营产品和经营环境，并且以被审计单位的经营模式为核心，正确评价被审计单位经营业绩的有效性，判定企业会计报表审计的合理性。对剩余审计风险进行分配当对战略风险进行评估后，注册会计师可以应用传统的审计风险模型对认定层次的风险概率进行评估，由前面叙述可知，这两个的综合就是重大报错风险的概率。从而，注册会计师可以根据重大报错概率和总体的审计风险概率对检查风险概率进行评价，这就是剩余审计风险概率。根据以上的审计步骤，注册会计师可以使审计风险尽量减少以至满意程度。2 现代审计风险模型与传统审计风险模型的比较2.1两种审计风险模型的异同点2.1.1两种审计风险模型的相同点1.目的相同传统与现代审计风险模型的应用目的都是控制或者降低审计风险。由于每个审计人员因其自身的职业道德水平、职业素质等各异，所以抽样审计在应用过程中具有一定的局限性，注册会计表很难正确表现出企业风险和样本的误差范围等，这样会加大审计风险。传统审计风险模型与现代审计风险模型量化了审计程序，使审计程序有机结合成一个整体，合理的评价各个程序对审计结果的影响，进而从风险评估的角度进行审计，这样不仅使审计风险得到降低，而且审计效率也得到了很大的提高。两种审计风险模型都将重点放在了审计程序的设定上，这样会使审计的检查风险得到大大降低，并且查出严重的徇私舞弊行为和漏报情况，注册会计师能够将审计风险控制在理想水平。2手段相同传统与现代审计风险模型的另一个共同点就是以风险为导向，审计程序中都包含对风险因素的评估。注册会计师在进行审计工作时，传统与现代审计风险模型都评估审计风险，并且评估控制风险和固有风险。对于控制风险，注册会计师会评估企业内部控制制度，摸清企业内部控制结构，并且对内部控制的每一个环节进行有效性评价，这样可以使得控制风险得到合理有效的评价。对于固有风险，注册会计师会将重点放在容易发生错报行为的企业账户或者交易事项上，除此之外还有容易发生异常交易的会计末期。注册会计师在进行审计工作时通常遵循谨慎性原则，审计人员通常会设定一个能够接受的审计风险水平，通过这个审计风险水平，审计人员了解评估和测试被审计单位的风险因素，之后审计人员需要按照评估出的结果来对检查风险水平进行确认，最后审计人员通过得出的结果来评价实质性测试的范围、时间和性质。2.1.2两种审计风险模型的不同点1.拥有不同的起点传统审计风险模型主要对控制风险和固有风险进行综合评估，然后对实质性测试的时间、程序和范围进行评价。然而由于实际中的固有风险很难被量化和评估，被审计单位的内部控制通常被当成传统审计风险模型的起点。在实际性审计中，假如内部控制因无作用而没有被测试，那么会计项目报表成为了审计起点14。对于现代审计风险模型，它的特点是通过综合评估战略风险进而对实质性测试的时间、范围和性质进行评价，企业的战略系统、经营环境和业务流程被作为审计的入手点，假如被审计模型的风险控制效果明显或者被审计单位业务流程重要性不高，那么在进行实质性测试时将重点放在例外事项上面，这样企业的重大错报风险能够被全面的评估出来。2.重心不同传统的审计风险模型主要将重点放在分析财务报表本身上，其重心为审计测试。但是现代审计风险模型的特点是以评估、识别和应对财务报表的重大错报风险为导向，它的侧重点是分析整个企业的经营过程以及经营环境，通过宏观社会经济体系，企业应对经营风险和控制风险的措施被审计人员进行详细合理的分析，这样预期的财务报表就会形成，进而对预期的财务报表进行判断，整个过程以风险评估为重点。3.不同的思路再利用传统审计风险模型进行审计时，审计人员所用的审计思路是自下而上，在审计过程的每一个环节都需要评价，没有重点，这样会大大浪费审计资源，审计效果不佳。现代审计风险模型将自下而上和自上而下相结合，这种审计思路是通过自上而下的手段，以企业的战略分析为出发点，逐步的判断审计的重点范围，这样与之相联系的审计程序和审计目标得到合理的确认，之后在运用自下而上的方法对被审计单位的财务报表进行归纳总结，这样最终的审计结果就得出来了，现代审计风险模型不但合理执行了审计程序而且有效地控制了审计风险。4.不同的审计程序当今的审计界，传统审计风险模式已经形成了标准化的程序，在审计不同的企业时，应用的审计程序一样，这样注册会计师容易受到客户预先设置的防范措施，使得会计报表的正确性无法得到保证。当应用现代审计风险模型时，通过对实施的审计程序和预期的审计风险相综合，审计人员可以因客户的不同制定出不同的审计程序。图表1 传统审计风险模型与现代审计风险模型的比较比较内容传统审计风险模型现代审计风险模型模型公式AR=IR*CR*DRAR=RMM*DR审计起点被审计单位的内部控制被审计单位的经营环境、战略系统及业务流程审计重心审计测试风险评估审计思路自下而上自下而上与自上而下相结合审计程序标准化个性化注：AR-审计风险；IR-固有风险；CR-控制风险；DR-检查风险；RMM-重大风险报错2.2现代与传统审计风险模型的应用案例比较（一）案例情况概要XX公司是一家以彩棉的研发与生产为主，拟于今年上市的公司，该公司的生产产品主要是天然彩棉，产片范围涵盖初级及终端产品，其中初级产品主要包括彩色皮面、彩色种子等，终端产品主要以彩色服装、彩色面纱为主。审计人员根据公司重要财务数据分别用传统审计风险模型与现代审计风险模型对该公司进行审计。（二）应用传统审计风险进行审计注册会计师通过运用传统审计风险模型，控制风险和固有风险的水平都被判定为高，实质性测试结果比较详细，会计报表结果如下：1、审计该单位的业务成本和存货的情况。对于存货是否存在的审核，审计人员在对存货进行审计时，全面盘点了该公司的存货，盘点率达到了百分之九十以上，尤其对彩棉种子的盘点达到百分之百。盘点过后得到的结果为账目上的存货量与实际存货量基本一致并略有盈余。之后就对产品的成本进行计算，在对成本进行审核时，产品入账成本的确定按照产品销售市价比例法，审计结果为符合规定；采用移动加权平均法对存货的成本结转与发出计价进行测算，测试结果基本没有差异。在报告日的前后验证该公司的销售发票情况，结果为成本价均低于期末市价，所以不需要减值准备。2、审计公司的收入与应收账款。首先检查公司所有种子销售合同，并对出库单和销售发票进行检查，着重检查应收账款情况。合同中详细说明了公司于2003年前对种植单位提供种子，子棉的收购价格也在合同中规定出来，但是未记录种子像种植单位的销售处理。该公司于2002年获得了种子的经营许可，并于该年将种子销售给种植单位。此外，该合同中还规定当种植单位购买完种子之后，该公司不再承担有关种子的风险，并且取消最低收益的保证，该公司以合同规定的价格对籽棉进行收购。公司均开除了相关发票并且收到了相关价款。该公司的应收账款与公司的总收入相比，数额较小，但是已经完全函证，差异率为零。除此之外，注册会计师也对会计报表的其他项目进行了详细分析，基本符合规定。注册会计师根据以上审计过程提出了标准无保留意见报告。根据以上详述，应用传统审计风险模型，该审计工作完成，审计结果也没有错误。(三)使用传统审计风险模式进行审计证监会在检查完初审材料之后，要求审计部门重新审核。注册会计师应用现代审计风险模式进行审计如下。1、分析经营环境该公司致力于研发新型产品，在对产品开发的初期，整个市场对该产品的开发也处在起步阶段，没有进行大规模推广。而在产品的开发初期，对研发的资金投入大，收益回报并不明显。该产品一方面适应了消费者追求天然环保的理念，但是另一方面还无法确定该产品是否能够替代传统的白色棉花成为主流，经营前景并不明朗。2、分析经营产品该公司集彩色棉花的研发生产销售于一体。该产品的主要特征为天然彩色，研发理念主要是迎合消费者对天然环保理念的追求，然而在经济与使用价值方面相对于传统棉花优势并不明显。然而审计人员在会计报表中的审计结果为毛利率约50%，这比传统的白色棉花产业的利润大出很多。由于对该产品的 国内外生产企业并不多，所以有可能存在垄断的行为，由于缺乏竞争对手，所以该公司生产产品的经济价值还无法真正确定，所以该产品目前的高额利润是否真实应该存在质疑。3、分析经营模式该公司的经营模式为先把种子销售给相关的种植单位，之后在收购其生产的籽棉，公司再将其加工，之后加工生产出棉种及彩色皮棉，最后生产出彩色棉纱和彩棉衣物等终端产品，之后公司对产品进行外销。该公司以委托加工的经营模式，在对外转移初级产品或进行原材料生产时，不是销售行为，相关的收入无法得到确认。但是该公司采用不一样的核算方法核算同一产品的不同模式，并且在不同的会计时期，即使是同一产品的核算方式也不同。比如在委托加工中，公司将种子转移给委托加工方时就记为收入，但是公司将彩色棉纱等产品转移给委托加工方时就不记为收入，该公司的交易确认横纵向记录不一致，很有可能是人为操作的结果。重新检查公司的主营业务的利润，再利用错误的计算方法得出种子的销售利润占公司主营业务利润的比率极高，该公司改变了经营模式的形式，对主营业务收入的计量和确认也进行了更改，这更加加大了该公司操纵利润的嫌疑。经过重新审计，该公司的实际营业利润和经营管理存在问题的可能性很大。在上述中，审计人员的战略风险分析核心放在经营模式上，并且得出了以下结论：该公司的管理层利用一些手段进行虚假交易，并且交易的形式符合规定，这样可以优化报表进而取得上市的资格（事实上经有关部门调查情况确实属实）；或者该公司的高层管理者不懂经营风险和经营的有效性，没有发现会计报表中出现的错误，用这样的会计核算指导公司产生了判断上的错误，进而使得经营策略产生重大失误。上述两种模型的效果比较通过上述案例的分析可以看出，注册会计师再利用现代审计风险模型进行审计工作时，进行战略风险分析的核心是企业经营模式，这样做的优点是一方面是审计成本得到减少，另一方面避免了因缺乏全面性而导致审计风险的产生。而利用传统审计风险模型时，审计缺乏整体性，如果能从战略风险的角度进行分析并且确认该公司极有可能发生战略风险，这样一方面审计工作得到正确的结论，另一方面能够及时选择退出从而节约审计的成本。通过以上的审计过程，再用现代审计风险模型进行审计时，审计人员不能把审计工作流于形式，要真正的从实际出发，注重实质。审计人员要杜绝为了审计而审计的工作态度，只将审计稿底做工整了是完全不够的，虽然在形式上看审计结果符合了规定，但是可能忽略了一些重大领域的问题。现代审计风险模型以现代风险导向审计理论为指导，它不仅可以发挥传统审计风险模型的审计功能，还能够杜绝认定层次产生重大报错的可能性，而且如果被审计单位的管理高层有徇私舞弊的行为，应用现代审计风险模型也可以从整体的角度将其发现，这样的审计风险也会被大大降低。由于当今我国国内事务所的客户存在优先级的状况，所以这就使得现代审计风险理论对我国的审计人员起着重大的现实作用，对于当今我国修订独立审计准则的工作，应该以传统审计模型的相关理念和方法为导向。对于现代审计风险模型的研究，不是对相关的国际审计准则和其他国家审计准则所表现出来的风险导向审计的否定，也没有否定我国独立审计准则以体现风险导向审计的这一事实，去创造一套新的独立审计准则，而是在总结以往审计经验和教训的基础上，根据现代风险审计的要求，对我国的独立审计准则进行进一步的完善。2.3现代审计风险模型应用的必要性根据以上案例的分析，我们不难看出现代审计风险模型在当今审计工作中所发挥的作用。其应用的必要性主要体现在以下几个方面：1、信息高速发达的知识经济社会要求有新的审计方法产生从上世纪八十年代开始，全球政治经济文化的变化不断加剧，经济高速发展，不断涌现出高科技技术，文化之间交流也达到了空前的程度，市场竞争日趋激烈并出现了全球化的趋势。随着人类步入经济时代和信息社会的脚步，企业的内部经营状况和外部经营环境也在发生着重大变化。尤其是自从我国加入世界贸易组织之后，我国与其他国家进行了全方位的交往并日趋频繁，尤其经济发展与国外连接更加紧密，审计人员在