中级会计·单元测试·十九.doc

第十九章 财务报告一、单项选择题1.若不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入A公司合并财务报表合并范围的是（ ）。A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有甲公司60%的权益性资本 B.A公司拥有甲公司40%的权益性资本 C.A公司拥有C公司60%的权益性资本，C公司拥有甲公司40%的权益性资本 D.A公司拥有D公司70%的权益性资本，D公司拥有甲公司50%的权益性资本，同时A公司直接拥有甲公司20%的权益性资本2.甲公司2012年1月1日用银行存款2500万元购入乙公司80%的表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3000万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。2012年5月8日乙公司宣告分派2011年度利润300万元。2012年度乙公司实现净利润500万元。不考虑其他影响因素，则甲公司在2012年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（ ）万元。A.2500 B.2700C.2560 D.26603.甲公司2012年1月1日用银行存款2500万元购入乙公司80%的表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3000万元，甲公司与乙公司同为长江公司的子公司。2012年5月8日乙公司宣告分派2011年度利润300万元。2012年度乙公司实现净利润500万元。2013年乙公司实现净利润700万元。此外乙公司2013年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元。不考虑其他影响因素，则在2013年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（ ）万元。A.2500 B.2400C.3200 D.33004.甲公司2012年1月1日用银行存款5000万元购入乙公司80%的表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，其差额为一项固定资产引起的。该固定资产预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧，预计净产值为0。甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。2012年乙公司实现净利润1000万元；2013年乙公司宣告分派2011年度利润600万元，2013年乙公司实现净利润1200万元；假设无其他所有者权益项目变动，不考虑所得税等因素影响。则在2013年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，按照权益法应将长期股权投资调整为( )万元。A.6120 B.6400C.7200 D.50005.2011年1月1日，长江股份有限公司以银行存款2800万元取得A股份有限公司（以下简称A公司）60%的表决权股份，合并当日，A公司可辨认净资产账面价值为3500万元，公允价值为4000万元，差额为一批甲产品所引起的。合并当日，甲产品成本为700万元，公允价值为1200万元。A公司2011年对外出售该批甲产品的80%，2011年年末该批甲产品未发生减值。则该批甲产品在2011年合并财务报表中列示的金额为（ ）万元。A.700 B.1200C.140 D.2406.乙公司为甲公司的母公司，2010年1月1日甲公司向乙公司定向增发股票，购买母公司持有的A公司80%表决权股份。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；另支付证券承销商佣金50万元。当日，A公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元，支付的评估费和审计费等共计100万元假定。甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间均相同。不考虑其他影响因素，合并日应确认的商誉金额为（ ）万元。A.400 B.450C.2800 D.07.甲公司于2010年1月1日取得乙公司60%的股权。取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧，除该项资产外，合并日乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。乙公司2010年年度利润表中净利润为1000万元。乙公司2010年10月5日向甲公司销售商品一批，售价为60万元（不含增值税），成本为40万元，至2010年12月31日，甲公司持有的上述商品尚未对独立的第三方销售。假定不考虑所得税及其他相关影响因素。则甲公司在调整分录中按权益法核算2010年应确认的投资收益为（ ）万元。A.600 B.582C.618 D.5708.甲公司于2010年1月1日取得乙公司60%的股权。取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧，除该项资产外，合并日乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。乙公司2010年年度利润表中净利润为1000万元。乙公司2010年10月5日向甲公司销售商品一批，售价为60万元（不含增值税），成本为40万元，至2010年12月31日，甲公司持有的上述商品尚未对独立的第三方销售。乙公司2011年度上述购入商品全部销售给独立的第三方，当年利润表中净利润为1200万元。假定不考虑所得税及其他影响因素。则在2011年期末编制合并财务报表时，子公司调整后的净利润是（ ）万元。A.1200 B.1190C.1180 D.11709.甲公司于2011年1月1日以1000万元取得乙公司10%的股份，甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，对该项投资采用成本法核算。2012年1月1日，甲公司另支付5600万元从丙公司手中取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制，甲公司和丙公司之间不存在任何关联方关系。2012年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。乙公司2011年实现净利润为1000万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。2012年1月1日甲公司原取得乙公司股权的公允价值为1120万元。则2012年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的商誉为（ ）万元。A.150 B.100C.120 D.010.甲公司2010年1月10日取得乙公司80%的股权，成本为17200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2011年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。则甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（ ）万元。A.0 B.1000C.300 D.50011.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2010年2月10日从其拥有80%股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备系乙公司生产的产品，其成本420万元，售价600万元（不含增值税）。甲公司已付款，并决定将该设备作为固定资产，当月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司于2010年年末编制合并财务报表时涉及该业务所抵销多计提的折旧金额是（ ）万元。A.120 B.50C.30 D.4712.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2010年2月10日从其拥有80%股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备系乙公司生产的产品，其成本420万元，售价600万元（不含增值税）。甲公司已付款，并决定将该设备作为固定资产，另支付安装费30万元。甲公司该设备于当月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司于2011年年末编制合并财务报表时，合并财务报表中该项固定资产的金额为（ ）。A.285 B.483C.266 D.45013.甲公司是乙公司的母公司，甲公司当期出售200件商品给乙公司，每件售价6万元（不含增值税），每件成本3万元。当期期末，乙公司向甲公司购买的上述商品尚有100件未对外出售，其可变现净值为每件2.5万元。不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为（ ）万元。A.0 B.600C.300 D.35014.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2010年2月10日从其拥有80%股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备系乙公司生产的产品，其成本140万元，售价200万元（不含增值税），作为固定资产核算，另支付运输安装费10万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。下列关于2010年合并工作底稿中该业务的抵销分录中，不正确的是（ ）。A.借：营业收入 200贷：营业成本 140 固定资产原价 60B.借：固定资产累计折旧 10 贷：管理费用 10C.借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税负债 2.5D.借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 12.515.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（ ）。A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列二、多项选择题1.W公司仅拥有A公司40%的股权，A公司的董事会能控制A公司，则下列情况中可以将A公司纳入W公司合并财务报表范围的有（ ）。A.通过与A公司其他投资者之间的协议，持A公司半数以上表决权 B.根据有关章程或协议，有权决定A公司财务和经营政策 C.有权任免A公司董事会的多数成员 D.在A公司董事会占1/5表决权2.下列在确定能否控制被投资单位时，不应考虑的因素有（ ）。A.投资企业持有被投资单位发行的在当期可转换的可转换公司债券B.投资企业持有被投资单位发行的在当期不可转换的可转换公司债券C.投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期可执行的认股权证D.投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期不可执行的认股权证3.下列说法中，正确的有（ ）。A.在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据B.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理C.编制合并财务报表时，将内部交易固定资产（系一方所生产的产品）相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销D.子公司将母公司本期出售给本企业的存货对外出售，合并工作底稿中不需要做抵销分录的处理4.下列说法中正确的有（ ）。A.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销B.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资和少数股东权益的金额与子公司所有者权益相抵销C.非同一控制下的企业合并，不会产生商誉D.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理5.A公司为B公司的母公司，且均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。2010年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%，则A公司编制2010年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（ ）。A.借：应付账款 100 贷：应收账款 100B.借：应收账款坏账准备 2 贷：资产减值损失 2C.借：递延所得税资产 0.5 贷：所得税费用 0.5D.借：所得税费用 0.5 贷：递延所得税资产 0.56.子公司上期从母公司购入的200万元（成本160万元）存货全部在本期实现对独立第三方的销售，取得280万元的销售收入，在母公司编制本期合并财务报表时（假定不考虑内部销售产生的暂时性差异）所作的抵销分录，不正确的有（ ）。A.借：未分配利润年初 80贷：营业成本 80B.借：未分配利润年初 40贷：存货 40C.借：未分配利润年初 40贷：营业成本 40D.借：营业收入 280贷：营业成本 200存货 807.下列关于母公司在报告期增减子公司的会计处理中，错误的有（ ）。A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数 B.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数8.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，不会引起筹资活动现金流量发生增减变动的有（ ）。 A.子公司依法减资支付给少数股东的现金 B.子公司购买少数股东的固定资产支付的现金 C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金 D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金 9.2010年1月1日，甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司80%的股权，甲公司、乙公司、乙公司原股东在合并前不存在关联方关系。则下列关于甲公司2010年度合并财务报表的表述中，正确的有（ ）。 A.在报告期内取得应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中只反映该子公司自购买日至年末的现金流量B.对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映 C.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映 D.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策核算后与母公司的会计政策不一致时,合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整 10.在连续编制合并财务报表时，下列经济业务要通过“未分配利润年初”项目予以抵销的有（ ）。 A.上年从母公司购入固定资产支付价款高于账面价值200万元B.本年从母公司购入固定资产支付价款高于账面价值200万元C.内部存货交易中期初存货未实现内部销售利润100万元 D.上年因从母公司购入固定资产支付价款高于账面价值而多计提折旧20万元11.甲公司是乙公司的母公司，双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25，采用资产负债表债务法核算所得税费用。甲公司2011年1月1日结存的存货中含有从乙公司购入的存货成本120万元，可变现净值为130万元，子公司2011年度的销售毛利率为15%。2011年度子公司向母公司销售商品，售价为702万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出3万元。子公司2011年度的销售毛利率为20%。母公司2011年度将子公司的存货一部分对外销售，实现的销售收入为600万元，销售成本为500万元，存货期末可变现净值为180万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。甲公司于2011年12月31日编制合并财务报表时，下列关于合并财务报表应抵销的项目和金额正确的说法有（ ）。A.抵销“未分配利润年初”项目18万元B.抵销“营业收入”项目702万元C.抵销“未分配利润年初”项目13.5万元D.抵销“存货”项目44万元12.A公司2012年1月1日用银行存款6000万元购入甲公司80%的表决权股份，合并当日甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元，账面价值6100万元，差额为甲公司一项管理用无形资产所引起的。合并当日，该项无形资产原价为900万元，已计提折旧200万元，公允价值为800万元，采用直线法进行摊销，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5年；2010年12月31日A公司实现净利润3000万元，甲公司实现净利润1200万元。不考虑其他影响因素，则下列关于A公司2010年年底编制合并资产负债表的说法中，正确的有（ ）万元。A.合并财务报表中确认商誉的金额为1120万元B.合并财务报表中确认商誉的金额为1200万元C.A公司对甲公司的长期股权投资在合并财务报表中列示金额为0D.A公司对甲公司的长期股权投资在合并财务报表中列示金额为6000万元13.A公司2012年1月1日用银行存款6000万元购入甲公司80%的表决权股份，合并当日甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元，账面价值6100万元，差额为甲公司一项管理用无形资产所引起的。合并当日，该项无形资产原价为900万元，已计提折旧200万元，公允价值为800万元，采用直线法进行摊销，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5年；2010年12月31日A公司实现净利润3000万元，甲公司实现净利润1200万元。不考虑其他影响因素，则下列关于A公司2010年年底编制合并利润表的说法中，正确的有（ ）。A.投资收益列示的金额为944万元B.归属于母公司所有者的净利润列示金额为4180万元C.归属于母公司所有者的净利润列示金额为3944万元D.少数股东损益的列示金额为236万元14.甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（ ）。A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司三、判断题1.合并财务报告可以零星的或只体现一部分会计信息。 （ ）2.合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 （ ）3.合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系人粉饰财务报表的情况的发生。 （ ）4.乙公司本期发生巨额亏损使得净资产为负，但能够持续经营，甲公司持有其70%股权，甲公司在编制合并财务报表时应将其纳入合并范围。 （ ）5.甲公司持有乙公司80%股权，2010年处置其中的20%，则2010年12月31日编制合并财务报表时应将乙公司纳入合并财务报表范围。 （ ）6.公司拥有戊公司40%的表决权资本，虽然公司有权任免戊公司多数董事会成员，但持股比例不足半数，因此公司不应将戊企业纳入其合并财务报表合并范围。 （ ）7.纳入合并财务报表合并范围的子公司，在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录。 （ ）8.合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制，不考虑子公司相互之间发生的内部交易的影响。 （ ）9.在编制合并财务报表抵销子公司的所有者权益时，一定会有商誉的存在。 （ ）10.在编制合并现金流量表时，对于子公司向母公司支付现金股利或利润应当予以抵销。（ ）11.如果子公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当恢复子公司的专项储备金额，借记“未分配利润”，贷记“专项储备”。 （ ）12.合并所有者权益变动表只能根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。 （ ）四、计算分析题A会计师事务所的注册会计师在对甲公司编制的合并财务报表进行审计时发现以下问题：（1）甲公司于2010年5月31日定向增发本公司普通股股票500万股给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。2010年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元，相关款项已通过银行存款支付。乙公司的可辨认净资产公允价值为10000万元（与账面价值相同）。甲公司在合并财务报表中对上述定向增发进行会计处理：合并成本为8406万元；合并财务报表中确认商誉406万元（2）2010年6月5日，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为600万元，成本为400万元。乙公司取得后作为管理用固定资产，并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：抵销营业收入600万元；抵销营业成本400万元；抵销固定资产200万元；抵销递延所得税资产50万元。（3）2010年7月20日，甲公司将本公司的某项专利权以400万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为300万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产，尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：抵销营业外收入250万元；抵销无形资产225万元；抵销管理费用25万元；抵销递延所得税资产和所得税费用56.25万元。（4）甲公司有联营企业丙公司，持有其有表决权股份的30%，能够对丙公司实施重大影响2010年10月15日，丙公司向甲公司销售一批商品，售价为800万元，成本为600万元，大海公司购入后将其作为存货，至2010年12月31日，该批存货对外销售60%。甲公司因该项业务在其与子公司的合并财务报表中做出下列处理：抵销营业收入240万元；抵销营业成本180万元；抵销投资收益60万元。（5）其他资料如下：甲公司、乙公司与丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%甲公司、乙公司与丙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。除上述资料外，甲公司的处理均是正确的。不考虑其他因素的影响。要求：根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司的处理是否正确,如不正确请写出正确的会计处理。五、综合题1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：（1）甲公司对乙公司投资资料如下：2010年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及一项生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计100万元。2010年1月1日，乙公司所有者权益总额为3 500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（A商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2010年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。乙公司2010年度实现净利润576万元，提取盈余公积57.6万元；2010年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元（已扣除所得税影响）。乙公司2010年1月1日留存的A商品在2010年售出40%。甲公司与乙公司的内部交易资料如下：甲公司2010年销售100件B产品给乙公司，每件售价5万元，每件成本3万元，乙公司2010年对外销售B产品60件，每件售价6万元，款项已经支付。甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。乙公司尚未支付与该商品有关的款项，并且甲公司期末对该应收款项计提了坏账准备10万元。（2）甲公司对丙公司投资资料如下：2010年1月2日，甲公司支付450万元，取得丙公司40%的股权，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1000万元。取得该项股权后，甲公司对丙公司具有重大影响。2010年2月，丙公司将其生产的一批E产品销售给甲公司，售价为200万元，成本为100万元。至2010年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30%。至2011年末全部实现对外销售。2010年3月，甲公司出售一批F商品给丙公司，商品成本为300万元，售价为500万元，至2010年年末，丙公司从甲公司购入商品未出售给外部独立的第三方。至2011年年末全部实现对外销售。丙公司2010年度实现净利润870万元。（3）其他有关资料如下：甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费；甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不用编制现金流量表的抵销分录。要求：（1）编制甲公司在2010年1月1日投资乙公司时的会计分录；（2）计算确定甲公司对丙公司的长期股权投资在2010年年末应确认的投资收益，并编制相关的会计分录；（3）编制甲公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）2.长江股份有限公司（以下简称长江公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司有关投资和合并财务报表资料如下：（1）2010年至2011年投资业务有关资料如下：2010年1月1日，长江公司以6500万元的价格收购东方公司拥有的大海公司60%的股份，价款以银行存款支付。当日，大海公司可辨认净资产公允价值为10000万元，除一项无形资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相等，该无形资产的公允价值为2000万元，账面价值为1000万元，采用直线法按10年摊销，无残值。长江公司和东方公司、大海公司均不具有关联方关系。合并日大海公司的所有者权益如下：股本4000万元，资本公积2000万元，盈余公积400万元，未分配利润2600。大海公司和长江公司均采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为5。2010年12月31日大海公司应收账款中对长江公司应收账款余额为1400万元。2011年12月31日大海公司应收账款中对长江公司应收账款余额为1600万元。2010年2月，长江公司从大海公司购入一项管理用设备，并于当月投入使用。长江公司购入该固定资产价款为360万元（大海公司销售该产品的销售成本为270万元），另发生运杂费及安装调试费用18万元，该固定资产的入账价值为378万元，折旧年限为3年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2011年12月20日，长江公司将该固定资产予以转让，转让价款为250万元，转让该固定资产的净收益计入当期营业外收入。2011年7月1日，长江公司以1000万元的价格购入大海公司发行的5年期一次还本付息公司债券作为持有至到期投资。该债券票面金额为1000万元，票面利率和实际利率均为10%，由大海公司于2011年7月1日按面值发行，长江公司当即全部购买。（2）其他资料：大海公司2010年度实现净利润1200万元，当年提取盈余公积120万元，以银行存款分配利润400万元。大海公司2011年度实现净利润1600万元，当年提取盈余公积160万元，以银行存款分配利润600万元。长江公司（母公司）及大海公司（子公司）2011年12月31日个别财务报表有关资料见合并工作底稿。大海公司经批准于2011年5月20日将资本公积100万元转增资本。假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。不考虑其他因素影响。要求：（1）根据（1）提供的资料，编制长江公司与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）根据（1）有关资料，编制2011年对大海公司因内部交易形成的的抵销分录。（3）根据（1）和（2）的有关资料，编制2011年合并财务报表对大海公司的调整分录以及对长期股权投资的调整和抵销分录。（4）填列合并工作底稿并计算长江公司2011年度合并财务报表项目的合并数。合并工作底稿 项 目 母公司子公司合计数调整和抵销分录少数股东权益合并数 借方 贷方营业收入140006780营业成本94404200营业税金及附加400160销售费用760240管理费用440200财务费用160140资产减值损失20080投资收益108040营业利润36801800营业外收入240200营业外支出320利润总额36002000所得税费用1000400净利润26001600少数股东收益归属于母公司所有者的净利润（答案中的金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】合并财务报表的合并范围应以控制为基础确定。母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳入母公司合并财务报表的合并范围。选项A、B和选项C描述的情形，A公司对甲公司的投资比例均没有超过半数，不能对被投资单位实施控制；选项D，A公司直接和间接合计拥有甲公司70%的权益性资本，能够控制甲公司，应将其纳入合并财务报表的合并范围。2.【答案】D【解析】2012年度编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额=2500-30080%+50080%=2660（万元）。3.【答案】C【解析】长期股权投资的初始入账价值=300080%=2400（万元），2013年年底合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2400-30080%50080%70080%10080%=3200（万元）。 4.【答案】A【解析】长期股权投资应调整为=5000+1000+1200-600-(5000-4000)/10280%=6120(万元)。5.【答案】D【解析】该批甲产品在合并财务报表的列示金额=1200-120080%=240（万元）。6.【答案】A【解析】交易前后，甲公司与A公司同受母公司（乙公司）控制，属于同一控制下的企业合并，因此不确认商誉，选项D正确。 7.【答案】D【解析】合并财务报表调整分录中，投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益=1000-（60010-30010）-（60-40）60%=570（万元）。8.【答案】B【解析】对子公司净利润调整后金额=1200-（60010-30010）+（60-40）=1190（万元）。9.【答案】C【解析】2012年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的商誉金额=（5600+1200）-1100060%=120（万元）。10.【答案】A【解析】2011年1月1日，甲公司处置部分乙公司股权，剩余持股比例为60%，交易后甲公司仍然能够控制乙公司财务和生产经营决策，属于处置部分股权没有丧失控制权的情况，合并报表角度不确认损益，因此选项A正确。11.【答案】C【解析】2010年合并财务报表应抵销的折旧=（600-420）/510/12=30（万元）。12.【答案】A【解析】2011年12月31日该项固定资产在个别报表上的金额=630-630/5/12（12+10）=399（万元），则合并财务报表上的金额=399-（600-420）-（600-420）/5（12+10）/12=285（万元）。13.【答案】C【解析】对于期末留存的存货，乙公司个别财务报表计提的存货跌价准备=100（6-2.5）=350（万元）；站在集团的角度，合并财务报表应计提的存货跌价准备=100（3-2.5）=50（万元），所以应该抵销300万元（350-50）。14.【答案】C【解析】合并财务报表中该项固定资产存在未实现内部交易收益50万元200-140-（200-140）/5（10/12），形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产12.5万元（5025%）。15.【答案】B【解析】报告期内处置子公司的，合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】董事会的各项经营决策一般在超过1/2表决权同意才能通过，W公司在A公司董事会占1/5的表决权不能表示可以控制A公司的董事会，进而不能推断其能控制A公司。2.【答案】BD【解析】在确定能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。3.【答案】ABC【解析】选项D，需要将内部销售收入和成本进行抵销。4.【答案】ABD【解析】同一控制下的企业合并不产生商誉；非同一控制下企业合并一般会产生商誉。5.【答案】ABD6.【答案】ABD【解析】因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：借：未分配利润年初 40贷：营业成本 40如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是：借：未分配利润年初 40贷：营业成本 40借：营业成本 40 贷：存货 407.【答案】ABC 【解析】因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数。8.【答案】BCD【解析】本题要求选出不会引起筹资活动现金流量发生增减变动的事项。选项A为筹资活动事项，选项B、C和D均为投资活动事项确。9.【答案】ABC【解析】子公司的会计政策与母公司所采用的会计政策不一致时，编制合并财务报表应调整为和母公司的会计政策相一致，选项D不正确。 10.【答案】ACD【解析】选项B，应作为本期的抵销事项处理，编制的分录如下：借：营业外收入 100贷：固定资产原价 10011.【答案】CD【解析】会计分录如下：借：未分配利润年初 18（12015%）贷：营业成本 18借：递延所得税资产 4.5（1825%）贷：未分配利润年初 4.5合计抵销“未分配利润年初”金额=18-4.5=13.5（万元），选项C正确，选项A不正确；上期期末甲公司个别财务报表中存货可变现净值高于成本，未计提存货跌价准备。本期内部销售收入为600（7021.17）万元。借：营业收入 600 贷：营业成本 600选项B不正确；将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。期末结存的存货220120+600-500万元为本期购入的存货。因此，期末存货中未实现内部销售利润为44（22020%）万元。借：营业成本 44贷：存货 44选项D正确。12.【答案】AC【解析】合并商誉=对甲公司合并日商誉=6000-610080%=1120（万元），选项A正确，选项B不正确；合并财务报表中要将母公司（A公司）的长期股权投资与子公司（甲公司）的所有者权益互抵销，选项C正确，选项D不正确。13.【答案】CD【解析】合并财务报表角度调整后的子公司净利润=1200-100/5=1180（万元），母公司应享有的部分=118080%=944（万元），列示在归属于母公司的净利润中，不体现在投资收益下，归属于母公司所有者的净利润=3000+944=3944（万元）；少数股东损益=118020%=236（万元）。14.【答案】ABC 【解析】根据新准则的规定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母