纳税筹划案例分析.doc

纳税筹划案例分析纳税筹划案例分析-以辰州矿业为例姓名：彭亦威 学号：210530100246一、 纳税筹划基本原理及策略思想1、税务筹划的概念和特点税务筹划又称节税，是指纳税人在纳税行为发生之前，在税法规定许可的范围内，在不违反法律、法规的前提下，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动，从而尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税务筹划的着眼点是纳税人通过自身经济活动的调整，避开国家限制的方面，主动符合国家的优惠税收政策，最终实现国家的某些经济、社会目标。税务筹划的实质是依法合理纳税，最大程度地降低纳税风险。税务筹划具有合法性、预期性、风险性、目的性和收益性等特点。2、纳税筹划基本原理及策略税务筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间包括现在不同的税种上，不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的基本税制要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施税务筹划的方法。选择税务筹划空间大的税种为切入点。从原则上说，税务筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税务筹划的途径、方法及其收益也不同。实际操作中，要选择对决策有重大影响的税种作为税务筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为税务筹划的重点，税负弹性越大，税务筹划的潜力也越大。比如：增值税、企业所得税。以税收优惠政策为切入点。税收优惠是税制设计中的一个重要因素，也是贯彻一定时期一国或地区税收优惠政策的重要手段。国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享节税效益。比如：研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。加大企业的研发费用不但可以提高企业的生产技术，开发出新产品为企业的长远发展带来经济利益，并且可以加大企业本期的所得税抵减额，为企业带来当期的经济利益。利用税收优惠政策进行税务筹划时应注意以下事项：（1）尽量挖掘信息源，多渠道获取税收优惠政策。（2）充分利用税收优惠政策。（3）尽量与税务机关保持良好的沟通。以纳税人构成为切入点。按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需缴纳该项税收。因此，企业理财进行税务筹划之前，首先要考虑能否避开成为某种纳税人，从而从根本上解决减轻税收负担问题。如在1994年开始实施的增值税和营业税暂行条例的规定下，企业宁愿选择作为营业税的纳税人而非增值税的纳税人，宁愿选择作为增值税一般纳税人而非增值税小规模纳税人，因为，营业税的总体税负比增值税总体税负轻。当然，这不是绝对的，在实践中，要做全面综合的考虑，进行利弊分析。以影响应纳税额的几个基本因素为切入点。影响应纳税额的因素有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率趆低，应纳税额也越小。因此，进行税务筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。如企业所得税计税依据为应纳税所得额，税法规定企业应纳税所得额=收入总额-允许扣除项目金额，具体计算过程中又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，企业进行税务筹划就有了一定的空间。以不同的财务管理环节和阶段为切入点。企业的财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理，每个管理过程都可以有税务筹划的工作可做。比如，按照税法规定，负债的利息作为所得税的扣除项目，享有所得税利益，而股东支付只能在企业税后利润中分配，因此，债务资本筹资就有节税优势。又如，通过融资租赁，可以迅速获得所需资产，保存企业的举债能力，而且支付的租金利息也可以按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数，更重要的是租入的固定资产可以计提折旧，进一步减少了企业的纳税基数，因此，融资租赁的税收抵免作用极其显著。二、 辰州矿业纳税情况分析 湖南辰州矿业股份有限公司前身是冶金工业部湘西金矿，位于湖南省沅陵县境内，具有130多年的黄金开采历史。湘西金矿于2000年12月25日改制成为湖南省省属国有控股大二型企业，于2005年引进清华科技创业投资公司、中国比利时直接股权投资基金、中信联合创业投资公司等国内外知名企业作为战略投资者对公司增资扩股，并在2007年完成首次公开发行股票后在深圳交易所挂牌上市。湖南辰州矿业股份有限公司是集黄金及有色金属的矿山勘探、开采、选矿、冶炼、精炼、工程测量、矿山测量、地质测量为一体的大型矿业公司。主要产品为“辰州”牌黄金、精锑、氧化锑和仲钨酸铵。黄金产量位居湖南省第一，锑锭及氧化锑产量位居全国第二，仲钨酸铵产量排在湖南省前列。其税务基本情况如下（从年报中截取）。 表1 利润表基本税负情况分析项目20072008200909增长率08增长率营业收入1,420,744,535.471,356,190,961.821,692,414,970.0224.79%-4.54%营业总成本1,240,380,713.101,278,784,706.351,512,167,651.9018.25%3.10%营业成本1,033,870,254.02972,833,695.421,179,842,766.5421.28%-5.90%营业税金及附加10,305,202.0120,063,936.7815,855,010.43-20.98%94.70%营业利润181,784,807.0076,987,025.38153,274,320.3799.09%-57.65%营业外收入10,585,546.4211,468,090.0811,279,502.44-1.64%8.34%营业外支出8,279,539.948,663,027.7614,711,023.8369.81%4.63%利润总额184,090,813.4879,792,087.70149,842,798.9887.79%-56.66%所得税费用42,852,066.7014,419,862.9853,921,317.14273.94%-66.35%净利润141,238,746.7865,372,224.7295,921,481.8446.73%-53.72%营业税金/收入0.73%1.48%0.94%营业税金/成本1.00%2.06%1.34%所得税费/利润23.28%18.07%35.99%图1 所得税占利润总额比率变化图图2 营业税金占营业成本比率变化图图3 营业税金占收入比率变化图分析：由表1中利润表各项目09年及08年增长率可知，09年辰州矿业利润表中收入、成本项目数额均有所增长，但是营业税金及附加则呈现反向变化，在08年基础上有所降低，这说明09年企业在营业税金及附加的各个税种上规划较为合理，节约了税务成本，以后应该保持和改进，进一步为企业节约税金成本。而09年企业所得税增长率为273.94%，远远大于利润表其他项目的增长率，这说明企业在09年企业所得税筹划方面的规划不太合理，所得税存在较大筹划空间，企业应该合理规划加以利用，节约所得税负。由图1可以看出 ，从07年到09年，企业所得税占利润总额的比例呈现先下降后回升的趋势，即企业所得税平均税率07年时较低，而08年最低，09年反弹到一个高点，这说明企业所得税税负在加重，企业应该合理安排其业务，争取所得税优惠，降低所得税税负。由图2和图3，07年到09年，观察到营业税金及附加占收入和成本的比重均呈现先上升后下降的趋势，即09年在营业税金及附加项目上企业的税务筹划有所改进，但是相比于07年，营业税金及附加还是较高，应该进一步挖掘其筹划空间。表2 营业税金及附加明细分析表税种20092008200709年增长率08年增长率营业税2,790,038.062,661,310.552,432,670.484.84%9.40%城建税2,742,290.023,708,742.463,016,982.31-26.06%22.93%教育费附加2,727,802.503,892,857.182,120,420.57-29.93%83.59%资源税4,591,997.853,824,207.252,562,847.0020.08%49.22%关税2,541,844.255,973,469.470.00-57.45%其他461,037.753,349.87172,281.6513662.85%-98.06%合计15,855,010.4320,063,936.7810,305,202.01-20.98%94.70%图4 2009年营业税金及附加结构图图5 2008年营业税金及附加结构图图6 2007年营业税金及附加结构图分析：由表2可知，07年到08年营业税金及附加中其他项目数额降低，其他项目均不同程度增长，其中教育费附加由于税率由3%上升为4.5%，其增长率达到83.59%，资源税增长率为49.22%，其他项目增长率相差不大；08年到09年，营业税有小幅度增长，而城建税、教育附加和关税均有所下降，资源税上涨20.08。值得关注的是其他项目增长率高达13662.85%，虽然其金额不大，但是属于异常现象，在纳税筹划时值得注意。另外可以看出07年营业税金中没有关税，但是08年、09年营业税金中均有关税，数额还比较大，企业应该分析关税产生原因，进行相关纳税规划。图4、图5、图6分别展示了09年、08年和07年的营业税金及附加各个项目的内部结构，从三幅图可以看出，在营业税金及附加中，营业税、资源税、城建税、教育费附加和关税所占比重较大，进行纳税筹划时应该重点关注这些税目。表3 应缴税费明细分析表项目20092008200709增长率08增长率增值税-47,869,500.36 -12,246,637.26 8,988,632.76 290.88%-236.25%营业税534,923.64 18,683.68 886,968.23 2763.05%-97.89%企业所得税7,412,799.0620,466,217.8482,467,200.72-63.78%-75.18%个人所得税-2,159,270.201,655,157.572,569,408.45-230.46%-35.58%资源税646,605.89-475,024.01344,542.59-236.12%-237.87%城建税-1,826,196.99-333,501.53209,811.35447.58%-258.95%房产税503,136.67-105,632.6810,799.42-576.31%-1078.13%土地使用税369,945.13120,942.9613,473.70205.88%797.62%车船使用税556.00-1,616.000.00-134.41%教育费附加-1,223,889.0974,654.73527,825.44-1739.40%-85.86%其他179,277.11-32,639.2781,270.72-649.27%-140.16%合计-43,431,613.149,140,606.0396,099,933.38-575.15%-90.49%分析：由上表中各应缴税费数额及增长情况可知，增值税和企业所得税为企业税务中所占比重最大的两个税种，这两个税种的数额远远大于其他税种的数额，故在企业纳税筹划中应该重点关注这两个税目，只要其有小幅度下降就可以为企业节约大量的税负。个人所得税虽然数额也较大，但是它是企业替职工代扣代缴的，其多少往往不收企业控制，也不属于企业的税务成本，不存在纳税筹划空间。另外，由于企业增值税数额巨大，再加上其他的流转税额，导致了企业的城建税和教育费附加数额也比较大，故企业应该重点规划增值税等流转税，从来也可以带来附加税费上的节约。而其他的一些税种金额都不算大，但是企业也需要留意，如果出现很大幅度的增长异常，企业则应该查明原因，使得这些税负趋于正常，不要给企业税负带来额外负担。表4 企业所得税及递延所得税情况表项目20092008200709增长率08增长率所得税费用53,921,317.1414,419,862.9842,852,066.70273.94%-66.35%当期所得税52,207,792.4134,720,529.8756,035,902.6850.37%-38.04%递延所得税1,713,524.73-20,300,666.89-13,183,835.98-108.44%53.98%分析：由表可知，由于08年金融危机，企业业务有所缩减，故所得税税额有所降低，09年由于企业逐步走出金融危机的影响，其业务有所恢复，所得税额增加。但是所得税税额增加幅度偏大，暗示企业在所得税规划方面存在不合理的地方，企业应该关注并改进。所得税费用中，07年和08年递延所得税均为负值，而且数额巨大，由此大量减少了企业的所得税费用。企业可以进一步通过合理规划通过递延方式为企业减税。但是09年递延所得税增长为正值，从而加大了所得税费用，虽然数额相对于09年当年所得税不算大，但是仍旧要关注，避免以后继续增加企业税负。年报中提供了企业递延所得税的相关明细情况，但是由于递延所得税比较繁杂，在此不作详细讨论。上述即为辰州矿业基本税务情况，由于年报中能够获取的关于企业税务方面的资料和数据十分有限，分析难免出现偏颇和有失准确。三、 纳税筹划建议由上述辰州矿业的纳税情况分析，可看出其最大的税负为增值税和所得税，而且变化幅度较大，具有较大纳税筹划空间。另外，营业税金及附加也占住了企业税负的较大比重，特别是其中的营业税、城市维护建设税、教育费附加和资源税具有一定得比重，存在纳税筹划空间。现在分别针对增值税、企业所得税、营业税、资源税及矿产资源补偿计划提出纳税筹划建议。1、增值税纳税筹划矿业公司增值税的筹划重点在于减少企业内部增值税流转过程中的损耗,主要是增加抵扣项、缩小税基和争取纳税时间合理递延等方面的筹划,以达到降低整体税负。销售货物并送货上门的税务筹划。为了扩大销售,企业往往采取送货上门的方式方便购买方。但不同的运输方式会带给企业不同的税负效果,通常的运输方式有三种:企业用自己的运输车队负责货物的运输，根据增值税的有关规定,销售货物并负责运输属于混合销售行为,征收增值税；委托专门的运输单位负责货物的运输，根据增值税的有关规定，增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运输结算单据，依7%的扣除率计算抵扣进项税额。以代垫运费的方式运输货物。代垫运费可不并入在销售额中。代垫运费应符合两个条件，一是承运部门的运费发票开给购买方，二是销售方将发票转交给购买方，即纳税人收取的运输费用不作为价外费用并入征收增值税。筹划建议是以代垫运费的方式运输货物。其一，由于主要是向集团公司销售, 所以不能及时回收款项的风险较低，只会占用一部分周转资金。其二, 代垫运费可不并入在销售额中，即纳税人收取的运输费用不作为价外费用并入征收增值税。据上文前例估计，以代垫运费方式运输货物的方案，比现行方法节约15%的增值税。现金折扣销售的税务筹划。现金折扣指企业在销售货物或应税劳务后,为了鼓励购货方及早偿还货款,而协议许诺给购货方的一种折扣优待。销售折扣发生在销货之后,是一种融资性质的理财费用,因此,销售折扣不得从销售额中减除, 企业应该按照销售额计算缴纳增值税。变为分期收款方式销售货物。现金折扣和分期收款方式销售货物实际上都是赊销的行为,在销货时未能收到货款,但是他们的纳税义务发生时间不一样。根据税法规定,采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天；采取分期收款方式销售货物,为合同约定的收款日期的当天。由此看来,变为分期收款方式销售货物的方式可以防止推迟纳税时间防止,垫付税款,节约销售成本。采取递延折扣的方式。如果买卖双方是有经常业务往来的企业,而且企业信誉良好的情况下,企业可以把购买方本期的现金折扣变成下一期购买的折扣额,在不影响购买方的利益前提下达到节税的效果。企业在选择销售方式时有多样的选择。为实现节税目的,企业应该在法律法规的允许范围内,结合企业的实际情况,做出理性的选择。毕竟,现实中企业税收筹划不是一个简单的计算问题,而是一个综合的问题。争取纳税时间合理递延的筹划。针对目前交易领域里相互拖欠货款和企业负债交税现象较为普遍,致使企业资金循环陷入困境。企业应合理利用税法设定的“收入时点”,选用最优销售实现“时点”,通过对收入实现的合理控制使纳税时间合理递延减轻企业税负。以下两种销售结算方式可避免纳税行为领先于收取货款:采取预收货款方式销售货物,其销售实现是按货物发出的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物,其销售实现是按合同约定收到货款的当天。2、所得税纳税筹划依照矿业企业所得税的筹划策略,从组成收入、成本费用的各个项目来入手, 节税工作可以迈上一个新台阶。而策略的选择和实施,视公司具体情况而定。一般而言，矿业公司属于高污染、高能耗型企业，所以其税负相比一般企业也要高。矿业公司可以改善其经营状况，在矿产品开采冶炼过程中加强环保，加强环保方面的投入，设立高科技、低污染的子公司等，争取获得企业所得税上的优惠政策。现在，来谈谈所得税的具体筹划策略。筹资中的税务筹划。企业对外筹资一般有两种方式,即资本筹资和负债筹资。由于这两种方式在税收处理上不尽相同,选择不同渠道筹集资金,就会形成不同的资本成本。根据税法规定,企业支付的股息、红利不能计入成本,而支付的利息则可以计入成本。一般而言,当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时, 增加负债,就会获得税收利益,从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时,增加负债,就会降低权益资本的收益水平。此时的税收筹划就是要尽可能找出最适合的负债比例,确立最优的资本结构。由于大型矿业企业一般是直销往各个比较固定的客户公司,且未极少存在拖欠账款,所以营运资金充足,不需要外借款项就可以维持正常的经营行为。但是, 合理、适度的调整资本结构,能在一定程度上改善企业的税收问题,更能减少一部分风险。如上所述,根据税法规定,企业支付的股息红利不能打入成本,而支付的利息则可以计入企业成本。所以,从税收的角度看,借债筹资比股本筹资更为有利。存货计价的筹划。存货是企业在生产经营过程中为消耗或者销售而持有的各种资产,包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、协作件、自制半成品、产成品等。存货成本的计算,对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。现行企业会计制度规定,购入存货应按照买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理和挑选费用,以及缴纳的税金(不含增值税)等计价。根据税法规定,企业发出的存货和期末存货应按实际成本计价。具体可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等方法确定其实际成本,选择不同的存货计价方法将导致不同的利润和存货估价,并对企业的税收负担产生不同的影响。一般情况下,在物价持续上涨时,采用先进先出法会导致较高的所得税支出；如果物价持续下跌其结果则恰恰相反。存货计价方法一经选用,在一定时期内(一般为一年)不得随意变更。一般矿业公司采取存货计价方法为计划成本,期末调整差异。一方面减少了日常的工作量,操作简便；另一方面由于产品单一的特性(如铁矿石等),所以计划成本较容易确定,而且比较稳定。固定资产折旧和递延资产摊销的筹划。固定资产折旧和递延资产摊销是缴纳企业所得税前准予扣除的项目,在收入即定时,折旧及摊销额越大,应纳企业所得税额越少。针对矿业企业固定资产特点,应合理选择工作量法与平均年限法,可合理分布折旧,以期达到节税的目的。职工工资的筹划。计算企业所得税时准予扣除的职工工资有两种方法。一是计税工资办法,即企业发放的工资总额在计税标准以内的据实扣除,超过标准的部分不得扣除；另一种是工资总额与经济效益挂钩的办法,即职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的,在计算应纳税所得额时准予扣除。对效益不佳的企业可采用第一种方法,对效益较好的企业可采用第二种方法。尽可能把职工工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内。矿业公司行业市场蒸蒸日上,净利润效益增幅巨大。采用工资总额与经济效益挂钩的办法,尽可能把职工工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内。职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的, 在计算应纳税所得额时就可以扣除了。关联企业关系的筹划。一般情况下,大型的矿业企业或有限公司由于经营业务规模较大,或是有规模更大的母公司(集团公司)作为支持, 或是有诸多下属的控股子公司(分公司)。在这个巨大的关联企业的关系网中,合理合法的利用、处理好与关联方的交易和业务处理等方面,尤其是在税务筹划时, 就显得尤为重要了。企业为了融资上的便利,常常会在关联企业之间发生借贷款业务。但是,企业所得税扣除办法规定,纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除。关联企业之间进行税务筹划来规避这一限制方法有三：一是将借款改为投资，即将出资方借款给筹资方,改为出资方投资给筹资方。其结果是筹资方无需支付利息,如果两方的适用所得税税率相同,从筹资方分回的收益无需补缴税款。如果出资方适用的所得税税率高于筹资方, 筹资方可以采取保留利润不分配，这样出资方也就无需补缴所得税款；二是将筹资方生产的产品作为出资方的原材料。具体做法是筹资方需要借款时,出资方可以支付等额的“预付账款”给筹资方,让筹资方获得一笔“无息贷款”,从而规了关联企业借款利息的限制；三是将出资方生产的产品作为筹资方的原材料。具体做法是出资方可以采用赊销方式销售产品给筹资方,并将赊销账款在“应收账款”上长期挂账, 这样筹资方同样获得了一笔“无息贷款”。方法二和方法三属于商业信用筹资。这是因为,关联企业按照正常售价销售产品,对“预付账款”或“应收账款”是否加收利息, 可以由企业双方自愿确定,税法对此并无规定。如果出资方是筹资方的全资子公司, 出资方是否加收利息，对于投资者来说,并无任何损失。否则,出资方为了其自身的利益,会适当提高预付账款或应收账款,实际上就是把筹资方应付的利息转移到原材料成本中。当然,如果关联企业之间不按独立企业间业务往来收取或支付价款或费用,而减少应税收入或应纳税所得额的,税务机关有权进行税务调整。因此,企业在利用方法二和方法三进行税务筹划