固定资产循环内审.doc

固定资产老板在厂区内造了一个财神庙，财务在做账的时候记入到了固定资产。财务坚持认为财神爷的保佑对生产起到重大帮助，折旧该记入生产成本中；审计经理坚持认为财神庙只是为了满足员工日益增长的精神文化需求，所以要调整到管理费用。有的财务就开始分析了，至于到底是入固定资产还是一次性计入管理费用，那得看财神庙是建在厂区内的生产区域，还是后勤办公区域，然后再定。第一角度：守在庙前一个星期，看看拜财神庙的主要是什么人。以生产人员为主则计入生产成本，以管理人员为主则计入管理费用。第二个角度：统计一下大家拜财神的目的，主要是想让财神保佑什么？如果是请财神保佑企业赚钱，就计入生产成本。如果是请财神保佑自己个人家庭挣钱，就算职工福利，计入管理费用。概述： 在本章节中，我们主要介绍一般固定资产的管理、公务车以及文化资产三个内容。一、基础知识入门：1.1入账 固定资产购买回来之后，行政部门或者财务部会按照公司的资产编码规则给一个资产标签，然后贴上资产标签，使用部门来领用。对于到底是什么资产可以入固定资产，就2个标准，一个是这个资产必须是生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，另外一个是使用时间超过12个月的。以前是有价值2000元的标准，现在没有这个标准，到底是多少金额可以入固定资产，这个还是得看企业自己。至于U盘这种资产，大多数这种低值易耗品，只会有一个备查台账。而且购置的时候，往往一次性计入费用。财务人员在入账的时候，固定资产分类为生产用、办公用等资产。1.2日常管理1.2.1固定资产折旧固定资产的折旧有一个最低折旧年限：（1）房屋、建筑物，为20年； （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （5）电子设备，为3年。当然还会涉及到残值，目前都是按照5%进行计提的。折旧一般是按照年限平均法来折旧。在日常管理中还会涉及到资产的调拨以及接受到，对于这一块是如何处理的？分公司调拨没啥可以处理的，如果是子公司往往是按照固定资产的公允价值进行销售管理。这往往会被外审的人认为是在转移利润。1.2.2 固定资产投保投保的固定资产往往会涉及到保险机器设备、厂房建筑设备、原物料、货品。最终投保合同的金额有三种方式，按账面原值确定保险金额、按账面原值加成数确定保险金额、按重置重建价值确定保险金额，最终确定一个保险额。当然汽车就不是固定资产险了，而是车险，车险可以分交强险、第三者责任险、车损险等。在保险合同内上，公司的名字要写全称，投保固定资产所在地址要明确。如果投保标的存放地址不止一处,应另加附表列明各处地址及投保标的资产。保险合同一般是一年一签，当然也会存在短期的保险合同。保险期届满后，如果固定资产的使用年限尚未结束,会向保险企业申请续保。投保期间如果固定资产遭受损失，需要与保险企业进行现场调查、明确损失造成的原因，编制相应的分析报告，待保险企业核实批准后进行索赔。至于是否按照固定资产的原值或者净值来赔偿，就需要看合同内是否有“重置价格”。这个保险还是存在返利的，就看返利这一块到底是入了个人腰包还是进了公司账。1.2.3 维修 固定资产的维修分两块，一块是内部维修，另外一块是外部维修。外部维修可能是原供应商厂商，也有可能是另外寻找的供应商。唯一不同的是原供应商价格高。有的时候，我们在审计的时候还需要将维修的频率与资产的购买进行结合，比如购买时间很短，但是出现质量问题，很有可能就是采购时存在问题。内部维修则需要关注于维修品的日常保管，这一块在销售审计备品备件管理中已经有过介绍。 1.3 报废处置固定资产的报废处置的，有些是卖给公司员工，还有的是卖给回收商。报废处置得到的收入需要做到公司的当期损益中。对于提前报废的固定资产，一般财务账上是不做处理的，也就是说折旧照样计提。因为资产提前报废需要事务所出具证明，很麻烦。大多数情况下，即使这个资产没啥用了，但是未到折旧结束，还是照样挂在财务账上。1.4公务车 公务车包含两类，一类是公司自有的，另外一类是公司外租的。 自有的车辆会有2个证件，一个是行驶证，一个是驾驶证。行驶证是给车的，证明这辆车的归属，而驾驶证是司机的。行驶证包含了“号牌号码”、“车辆类型”、“使用性质”、“所有人”、“住址”、“品牌型号”、“发动机号码”、 “车辆识别代号”等信息。车辆在日常使用的时候，使用人要填写一个派车申请，司机则需要车辆使用登记表上登记派车日期，起止地点以及截止到结束时油表上的总里程数。公务车会涉及到保养与维修，比如每行驶5000千米需要保养一次，日常的比如需要更换轮胎之类。有些公司为了防止司机乱拿加油票来报销会给加油卡。涉及及到公车私用，一般是按照车辆的行驶里程数要求支付油费，另外司机的加班或者补贴是由用车人与司机协商，公司是不承担的。涉及到私车公用一般是按照月度补贴来计算。比如一个月就1000元补贴，有的则按照行驶路程来补贴。公务车的违章这一块基本上就是司机承担了。如何查公务车违章，一般就是通过下面这个网站，/输入车牌号码以及发动机号就可以查询了，这个发动机号在行驶证上就有。1.5文化资产 文化资产主要是公司购置名人的书画之类，分两块，一块是装饰宣传用的，另外一块是用于投资的。由于名人的书画的价格以及书画的真伪性很难确定，审计人员很难通过询价或者通过对书画的真伪来核实。近代或者现代的名人的书画，还是可以通过市场询价来确认。书画购置回来之后的一般需要存放在避光、保温、保湿、防蛀的环境中。由于书画的价值重要，如果需要出借，需要有相关的出借手续。二、审计思路2.1入账 所需资料：固定资产购买凭证、固定资产明细账、 审计思路：检查固定资产购买后是否统一入账，是否存在将固定资产一次性计入费用的情况 常见审计发现：固定资产未入账或者入账不及时 2.2日常管理所需资料：固定资产折旧账、固定资产闲置清单、固定资产实物账、固定资产盘点表、保险合同、固定资产维修申请单、会计凭证审计思路：核对固定资产财务账与实物账是否一致；根据固定资产的实物账盘点公司的资产；检查保险合同的险种是否齐全；检查保险的固定资产所在位置是否明确；询问保险公司或者代理人是否存在返点；结合维修申请单与报销凭证，分析是否存在虚假维修或者票据异常的情况，并进一步分析原因常见审计发现：固定资产折旧错误、存在闲置固定资产、保险合同内险种不全、保险返点被挪用、虚假报销维修费用 审计风险提示：在进行固定资产的盘点的时候，往往是根据实物账来盘点的，因为存在低值易耗品、折旧到期的资产以及新购置尚未入财务账的资产。当然如果实物账与财务账是一致的话，也没什么问题。2.3报废处置2.4 公务车 所需资料：车辆里程数登记表、车辆维修保养记录、加油卡记录、过路过桥费凭证、车辆保养维修会计凭证、公车私用交款记录审计思路：检查公务车驾驶里程数与耗油质检的比率是否正常，这个可以到网上查询该型号的车辆的每公里耗油量；走访公司附近的4S维修公司，获取他们对维修收费的价目表，检查换轮胎或者维修的费用支出是否存在大额异常；按照加油卡加油的时间先后进行排序，检查是否存在加油异常的情况，是否存在使用现金支付款项的情况；检查公车私用交款记录以及司机加班单，是否存在公车私用但是增加了司机的津贴；询问财务是否存在私车公车，相关补贴是操作的流程；检查是否替司机支付了违章罚款常见审计发现：虚构里程数、加油卡被挪用、虚假报销维修及保养费用、利用私车公用私自发放补贴；违章罚款长期未缴纳2.5 文化资产 所需资料：文化资产清单审计思路：盘点文字资产；现场观察资产保管的情况常见审计发现：仓储环境不好、导致部分资产存在霉变；审计风险提示：如果审计人员在审计中，发现文化资产是一个人包办了所有内容，接触名人、谈价格，连款项都是一个人拿过去支付的，那么审计人员可以通过拜访等形式来确认是否购买、款项支付全部都支付给了名人，来确认相关情况。三、案例3.1 被闲置的资产审计人员在对固定资产进行盘点的时候，发现公司为了生产某样定制化的产品中的某道工序，特地购买了价值40万的设备。而该资产购买回来后只使用了3次，即发生了质量事故。供应商给出的解决方案，因为公司的产品特殊，导致了他们的设备不合适，需另外增加2万元，作为技术修改费。另外每次现场加工完毕，就需要更换价值5000元的喷嘴。审计人员通过市场询价，得到该工序外包加工的加工费很低，而且对公司而言该产品由于是制定化产品，产量少，认为完全没有必要购置该设备。进一步审计发现合同条款存在重大缺陷，对于产品购入后的后续维修服务这一块只字未提。3.2 私车公用审计人员在对公司工程项目部进行审计的时候，发现项目部因为车辆不