【个人整理】第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理.doc

第一节 企业的主要经济业务 不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也有所不同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。第2节 资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本主要包括 实收资本（股本）： 企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金 以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金等转增资本的基金 资本公积： 企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 资本公积主要用于转增资本。（二）账户设置1.实收资本（或股本）账户 账户性质：属于所有者权益类账户 核算内容：企业接受投资者投入的实收资本。2.资本公积 账户 账户性质：属于所有者权益类账户 分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。3.银行存款 账户 账户性质：属于资产类账户 核算内容：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 但银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等通过“其他货币资金”账户核算。（三）账务处理企业接受投资者投入的资本：借：银行存款 其他应收款 固定资产 无形资产 长期股权投资贷：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价（或股本溢价）差额二、负债筹资业务（一）账户设置1.短期借款 账户账户性质：属于负债类账户 核算内容：企业向银行或其他金融机构等借入偿还期限在1年以下（含一年）的各种借款。2.长期借款 账户 账户性质：属于负债类账户 核算内容：企业向银行或其他金融机构借入偿还期限在1年以上（不含1年）的各项借款。【提示】该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。3.应付利息 账户 账户性质：属于负债类账户 核算内容：企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。4.财务费用账户 账户性质：属于损益类中的费用账户 核算内容：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出（减利息收入） 汇总损益以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 【注意】为构建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过在建工程、制造费用、研发支出等账户核算。（二）账务处理1.短期借款的账务处理（1）企业借入的各种短期借款借：银行存款 贷：短期借款（2）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用借：财务费用 贷：银行存款 直接支付 应付利息 月末计提借：应付利息 贷：银行存款(3)归还借款借：短期借款 贷：银行存款2.长期借款的账务处理 （1）取得长期借款借：银行存款 实际收到的金额 长期借款利息调整 差额 贷：长期借款本金（2）资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用借：管理费用 属于筹建期间 财务费用 属于生产经营期间的/达到预定可使用状态后发生/按规定不予资本化的 在建工程 购建固定资产符合资本化条件的，在资产尚未达到预定可使用状态前 制造费用 生产产品符合资本化条件的 研发支出 开发无形资产符合资本化条件的 贷：应付利息 分期付息 长期借款利息调整 差额 (3)归还长借款借：长期借款本金 应计利息 到期一次还本付息 贷：银行存款第3节 固定资产的账务处理一、固定资产的概念 指具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；（持有目地） 使用寿命超过一个会计年度。（使用年限）二、固定资产的成本 指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 企业取得固定资产的方式：外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等。不同的取得方式下，固定资产成本的具体构成内容极其确定方法也不尽相同。 外购固定资产的成本：购买价款、相关税费（不包含可以抵扣的增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。三、固定资产的折旧 指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。影响固定资产折旧的因素：固定资产的原价、预计净残值、固定资产的使用寿命、固定资产的减值准备预计净残值：假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净产值率=固定资产预计净残值额原价应计折旧额：应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。应计折旧额=原价-预计净残值-固定资产减值准备企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。【注意】不需计提折旧的内容：已提足折旧仍然继续使用的固定资产、单独计价入账的土地持有待售的固定资产计提折旧的相关规定：1.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。2.当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。3.提前报废的固定资产，不再补提折旧。（根据固定资产期初账面价值计提）企业可选用折旧方法（1）平均年限法（2）工作量法（3）双倍余额递减法（4）年数总和法年限平均法：又称直线法，将固定资产的应折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内。计算公式：年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率工作量法：根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式：单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【注意】固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。四、账户设置1.在建工程 账户账户性质：属于资产类账户核算内容：企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。2.工程物资 账户账户性质：属于资产类账户核算内容：企业为在建工程准备的各种物质的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。3.固定资产 账户账户性质：属于资产类账户核算内容：企业持有的固定资产的原价。4.累计折旧 账户账户性质：属于资产类备抵账户核算内容：固定资产计提的累计折旧。5. 固定资产清理 账户账户性质：资产类账户核算内容：企业因出售、爆废、损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。五、账务处理（一）固定资产的购入1.购入不需要安装的固定资产：借：固定资产 实际支付的买价、包装运杂费 应交税费应交增值税（进项税额）不计入固定资产价值的贷：银行存款 其他应付款 应付票据 .2. 购入需要安装的固定资产（1）购入时 借：在建工程 实际支付的买价、包装运杂费 应交税费应交增值税（进项税额）不计入固定资产价值的 贷：银行存款 .（2）和支付安装费用时 借：在建工程 贷：银行存款 .（3）安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产 贷：在建工程（二）固定资产的折旧 企业按期计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。借：制造费用 基本生产车间所使用的销售费用 销售部门所使用的管理费用 未使用的固定资产和管理部门所使用的其他业务成本 经营出租的 贷：累计折旧（3） 固定资产处置（1）处置固定资产时借：固定资产清理 账面价值累计折旧 计提折旧金额 贷：固定资产 原始价值（2）处置过程中借：固定资产清理 清理费用 贷：银行存款借：银行存款 收到的出售价款 贷：固定资产清理（3）清理完毕结转净损益 收益 借：固定资产清理 损失 借：营业外支出 贷：营业外收入 贷：固定资产清理第四节材料采购业务的账务处理一、材料的采购成本指企业从采购到入库前所发生的全部支出。 包括：购买价款、相关税费、装卸费、运输费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。【可先归集，再分摊】二、账户设置1.原材料账户账户性质：属于资产类账户核算内容：企业库存的各种材料。包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。【注意】企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。2.材料采购账户账户性质：属于资产类账户核算内容：企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。3.材料成本差异账户账户性质：属于资产类账户核算内容：企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。4.在途物资账户账户性质：属于资产类账户核算内容：企业实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。5.应付账款账户账户性质：属于负债类账户核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。6.应付票据账户账户性质：属于负债类账户核算内容：企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括：银行承兑汇票和商业承兑汇票。7.预付账款账户账户性质：属于资产类账户核算内容：企业因采购材料、物资和接受劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。预付款项业务不多的，可以不设置该账户，通过“应付账款”的借方反应预付的款项。8.应交税费账户账户性质：属于负债类账户核算内容：企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿税等，及企业代扣代交的个人所得税等。增值税销项税额=销售额增值税税率进项税额=购进货物或劳务价款增值税税率应纳税额=当期销项税额当期进项税额三、账务处理材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。（1） 实际成本法核算的账务处理1. 材料已验收入库 （1）货款已支付，材料同时验收入库借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 .（2） 货款尚未支付，材料已验收入库借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 .（3）如果月末发票凭证未到，按照暂估价入账。借：原材料贷：应付账款.（下月初做相反分录予以冲回，收到账单再编制会计分录）2. 材料尚未验收入库借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 .（二）计划成本法核算的账务处理1.材料已验收入库（1） 货款已付，材料验收入库借：材料采购 贷：银行存款借：原材料 计划成本金额 贷：材料采购借：材料采购贷：材料成本差异 实际成本小于计划成本差异额借：材料成本差异 实际成本大于计划成本差异额贷：材料采购（2）货款尚未支付，材料已验收入库借：材料采购 实际金额贷：应付账款 借：原材料 计划成本金额贷：材料采购借：材料采购贷：材料成本差异 实际成本小于计划成本差异额借：材料成本差异 实际成本大于计划成本差异额贷：材料采购2. 材料尚未验收入库借：材料采购 实际金额 贷：银行存款 应付账款 . 验收入库时借：原材料计划成本金额 贷：材料采购借：材料采购贷：材料成本差异 实际成本小于计划成本差异额借：材料成本差异 实际成本大于计划成本差异额贷：材料采购（三）企业以预付账款方式购入原材料借：预付账款 实际预付 贷：银行存款 收到所购原材料时借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 实际应付借：预付账款 补付 贷：银行存款借：银行存款 多付退回 贷：预付账款第五节 生产业务的账务处理一、生产费用的构成 直接材料、直接人工、制造费用二、账户设置1.生产成本账户账户性质：属于成本类账户 核算内容：企业生产中发生的各项生产成本。2.制造费用账户账户性质：属于成本类账户核算内容：企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。3.库存商品账户账户性质：属于资产类账户核算内容：企业库存的各种商品的实际成本或计划成本。包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。4.应付职工薪酬账户账户性质：属于负债类账户核算内容：企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括：工资、资金、津贴和福利等三、账务处理（一）材料费用的归集与分配确定的材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，计入相交科目。借：生产成本 管理费用 制造费用贷：原材料（二）职工薪酬的归集与分配 职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。借：生产成本 直接进行产品生产、提供劳务的人员的职工薪酬，计入X产品(直接人工) 制造费用 生产车间管理人员的 月末再分配计入产品生产成本 管理费用 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬（3） 制造费用的归集与分配 制造费用分配率=制造费用总额/各产品分配标准之和 某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准制造费用分配率分配方法一经确定，不应任意变更月末结转 借：生产成本 贷：制造费用新准则规定车间固定资产的维修费用不在资本化计入制造费用，计入管理费用；包括固定资产的大修理费用不在通过预提费用或者长期待摊费用，一律费用化计入当期损益。（四）完工产品生产成本的计算与结转完工产品生产成本期初在产品成本+本期发生的生产费用期末在产品成本当产品生产完工并验收入库：借：库存商品贷：生产生本第六节销售业务的账务处理一、商品销售收入的确认与计量企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3.收入的金额能够可靠的计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量二、账户设置1.主营业务收入账户账户性质：属于损益（收入）类账户核算内容：企业在销售商品、提供劳务等日常活动中产生的收入。2.其他业务收入账户账户性质：属于损益（收入）类账户核算内容：企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等取得的收入。3.应收账款账户账户性质：属于资产类账户核算内容：企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。4.应收票据账户账户性质：属于资产类账户核算内容：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。5.预收账款账户账户性质：属于负债类账户核算内容：企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收款项直接计入“应收账款”账户。6.主营业务成本账户账户性质：属于损益（费用）类账户核算内容：企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。7.其他业务成本账户账户性质：属于损益类账户核算内容：企业确认除主营业务活动外的其他经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。8.营业税金及附加账户账户性质：属于损益（费用）类账户核算内容：企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。【注意】房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算。 与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该账户核算。三、账务处理（一）主营业务收入的账务处理借：银行存款 应收账款 应收票据 预收账款 .贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）一般纳税人 应交税费应交增值税 小规模纳税人本期发生的销售退回或销售折让借：主营业务收入 贷：银行存款 .（二）主营业务成本的账务处理借：主营业务成本贷：库存商品 劳务成本本期发生销售退回，如已结转销售成本借：库存商品 贷：主营业务成本（3） 其他业务收入与成本的账务处理1. 其他业务收入的账务处理借：银行存款 其他应收款 贷：其他业务收入期末结转 借：其他业务收入 贷：本年利润2. 其他业务成本的账务处理借：其他业务成本 贷：原材料 累计折旧 应付职工薪酬 .（四）发生营业税金及附加的账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费期末结转入“本年利润”，结转后无余额。第七节期间费用的账务处理一、期间费用的构成 期间费用指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。包括：1.管理费用：企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。2.销售费用：企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用3.财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。二、账户设置 管理费用销售费用财务费用账户 账户性质：属于损益（费用）类账户三、账务处理（一）管理费用的账务处理1.企业在筹办期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时。借：管理费用贷：应付利息 银行存款 .2.行政管理人员的职工薪酬借：管理费用贷：应付职工薪酬3.行政管理部门计提的固定资产折旧借：管理费用贷：累计折旧4. 企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿税、印花税借：管理费用 贷：应交税费5.行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用借：管理费用贷：银行存款 研发支出 .期末，“管理费用”余额转入“本年利润”等科目。（二）销售费用的账务处理1.企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用。借：销售费用贷：库存现金 银行存款 .2.企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等。借：销售费用贷：应付职工薪酬 银行存款 累计折旧 .期末，“销售费用”余额转入“本年利润”科目。（三）财务费用的账务处理1.企业发生的各项财务费用借：财务费用贷：银行存款 .2.发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣。借：银行存款 应付账款 .贷：财务费用期末，“财务费用”余额转入“本年利润”科目。第八节利润形成与分配业务的账务处理一、利润形成的账务处理（一）利润的形成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。1.营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2.利润总额利润总额，又称税前利润：利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出3.净利润净利润又称税后利润净利润=利润总额所得税费用（二）账户设置1.本年利润账户账户性质：属于所有者权益类账户核算内容：企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）2.投资收益账户账户性质：属于损益类账户核算内容：企业确认的投资收益或投资损失。3.营业外收入账户账户性质：属于损益（收入）类账户核算内容：企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产的处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。4.营业外支出账户账户性质：属于损益（费用）类账户核算内容：非流动资产的处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。5.所得税费用账户账户性质：属于损益类账户核算内容：企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。（3） 账务处理1. 利润形成的账务处理借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 . 贷：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 .结转收入：借：收入类账户贷：本年利润 结转费用：借：本年利润贷：费用类账户结转后，“本年利润”如为贷方科目表示当年的净利润；如为借方科目则为净亏损。二、利润分配的账务处理利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。（一）利润分配的顺序按照我国公司法的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：1.弥补以前年度亏损 注：如盈利方可继续分配2.提取法定盈余公积 公司制企业按照当年净利润的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公