合并报表：递延所得税资产的抵销.doc

内部交易中递延所得税资产的抵消合并报表：递延所得税资产的抵销【例题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25，2007年和2008年有以下内部业务发生：（1）2007年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件8万元。甲公司A商品每件成本为6万元。2007年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。2007年12月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元。（2）2008年乙公司对外销售A商品40件；2008年12月31日乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品60件，A商品每件可变现净值为5.6万元。A商品存货跌价准备的期末余额为144万元。【要求】编制07年和08年年末内部交易的抵消分录，考虑所得税的影响。【答案】（1）2007年12月31日借：营业收入 (4008)3200贷：营业成本 3200借：营业成本(8-6)100200贷：存货200借：存货跌价准备100（8-7.2）=80 贷：资产减值损失 80借：递延所得税资产（200-80）25%=30 贷：所得税费用 30存货跌价准备集团A产品07年初：007年末：100（6-7.2）=0存货跌价准备购进企业A产品07年年初：007年计提：8007年年末：100（8-7.2）=80 （2）2008年12月31日 借：未分配利润年初 200 贷：营业成本 200 借：营业成本 (8-6)60120 贷：存货 120存货跌价准备集团A产品08年初：008年计提：2408年末：60（6-5.6）=24存货跌价准备购进企业A产品08年转销：8040/100=3208年初：8008年计提：144-80+32=9608年末：60（8-5.6）=144 借：存货存货跌价准备80 贷：未分配利润年初 80 借：营业成本 32 贷：存货跌价准备 32 借：存货跌价准备 72（96-24） 贷：资产减值损失72 借：递延所得税资产 30 贷：未分配利润年初 30 借：所得税费用 30 贷：递延所得税资产 30附：递延所得税资产抵消说明方法一：07年：(200-80)25=3008年：(120-80+32-72)25-30=-30方法二：07年：50-20=30 08年：36-（36+30）=-30（07年金额）2007年个别报表合并报表抵销金额存货账面余额1008=800(计税基础)1006=600800-600=200存货跌价准备100（8-7.2）=8000-80=-80存货账面价值720600-0=600200-80=120递延所得税资产8025=20(800-600)25=5050-20=12025=302008年存货账面余额608=480(计税基础)606=360360-480=-120存货跌价准备60（8-5.6）=14460（6-5.6）=2424-144=-120存货账面价值480-144=336360-24=336336-336=0递延所得税资产14425=36(480-336)25=360-30=-30（07年金额）方法三：-14-16=-30递延所得税资产集团A产品08年初：5008年末：36 08年转回：50-36=14递延所得税资产购进企业A产品08年年初：2008年计提：36-20=1608年年末：36【例题】甲公司为母公司，乙公司为子公司，所得税税率为25%，相关资料如下：(1)2007年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台不含税（下同）售价为7.5万元，增值税率17%。每台成本为4.5万元，均未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2007年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至每台7万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。(2)2008年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。2008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。【要求】编制07年和08年年末内部交易的抵消分录，考虑所得税的影响。【答案】（1）2007年12月31日 借：营业收入 1007.5=750 贷：营业成本 750 借：营业成本 60（7.5-4.5）=180 贷：存货 180 借：存货跌价准备60（7.57）=30 贷：资产减值损失30借：递延所得税资产（180-50）25%=37.5 贷：所得税费用 37.5存货跌价准备集团A产品07年初：007年末：60（4.5-7）=0存货跌价准备购进企业A产品07年年初：007年计提：3007年年末：60（7.5-7）=30（2）2008年12月31日 借：未分配利润年初 180贷：营业成本 180借：营业成本30（7.5-4.5）90贷：存货 90存货跌价准备集团A产品08年初：008年计提：2408年末：30（4.5-5）=0存货跌价准备购进企业A产品08年转销：3030/60=1508年初：3008年计提：75-30+15=6008年末：30（7.5-5）=75 借：存货跌价准备 30贷：未分配利润年初 30借：营业成本 15贷：存货跌价准备 15借：存货跌价准备 60贷：资产减值损失 60借：递延所得税资产（180-30）25%=37.5贷：未分配利润年初37.5借：所得税费用33.75贷：递延所得税资产 33.75附：递延所得税资产抵消说明方法一：07年：（180-30）25%=37.508年：（90-30+15-60）25%-37.5=-33.75方法二：07年：45-7.5=37.5 08年：22.5-（37.5+18.75）=-33.752007年个别报表合并报表抵销金额存货账面余额7.560=450(计税基础)4.560=270270-450=-180存货跌价准备（7.5-7）60=3000-30=-30存货账面价值420270-180+30=-150递延所得税资产3025=7.5(450-270)25=4545-7.5=15025=37.52008年存货账面余额307.5=225(计税基础)304.5=135135-225=-90存货跌价准备30（7.5-5）=7500-75=-75存货账面价值225-75=150135-0=135135-150=-15递延所得税资产7525=18.75(225-135)25=22.5-1525-37.5=-33.75方法三：08年：-22.5-11.25=-33.75递延所得税资产集团A产品08年初：45 08年末：22.5 08年转回：45-22.5=22.5递延所得税资产购进企业A产品08年年初：7.508年计提：18.75-7.5=11.2508年年末：18.75总 结：（1）首次抵消递延所得税资产首次抵消递延所得税资产的思路有两种：第一种方法是按个别报表和合并报表分别计算递延所得税资产，然后再抵消其差额；第二种方法是在编制合并报表时，将未实现内部销售利润产生的递延所得税资产和计提存货跌价准备时产生的递延所得税资产相减，在编制抵消分录时直接按照抵消后的余额列示。（2）连续抵消递延所得税资产连续抵消递延所得税资产的思路有三种，前两种方法如同首次抵消递延所得税资产的方法一样，按照“比照上年，再来一次”的原则，先将上年金额抵消，再将本年金额抵消。第三种方法是首先按照个别报表和合并报表分别计算出本年末的递延所得税资产余额，然后将上年末合并报表的递延所得