MBA中国税制--营业税.ppt

2020 2 23 1 第十章营业税法 本章介绍了营业税的概念 纳税人 扣缴义务人 征税范围 应纳税额的计算 税收优惠以及征收管理等内容 学习该税种时 主要掌握营业税的计税依据 营业税与增值税征税范围的认定和判断 2020 2 23 2 一 纳税人和扣缴义务人 2020 2 23 3 营业税是对我国境内提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产所征收的一种税 一 纳税义务人在中华人民共和国境内提供供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税人 除纳税人的一般规定外 要注意纳税人的特殊规定 即铁路运输 水路运输 航空运输 管道运输 租赁或承包 分包或转包的具体规定 2020 2 23 4 二 扣缴义务人1 委托金融机构发放贷款的 其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人 2 建筑安装业务实行分包或者转包的 其应纳税款以总承包人为扣缴义务人 2020 2 23 5 3 境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的 其应纳税款以代理人为扣缴义务人 没有代理人的 以受让者或者购买者为扣缴义务人 4 单位或者个人进行演出 由他人售票的 其应纳税款以售票者为扣缴义务人 演出经济人为个人的 其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人 2020 2 23 6 5 分保险业务 其应纳税款以初保人为扣缴义务人 6 个人转让专利权 非专利技术 商标权 著作权 商誉的 其应纳税款以受让者为扣缴义务人 2020 2 23 7 二 熟悉营业税的税目 税率 营业税的征税范围有9个税目 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产 注意征税范围与免税范围的具体规定 营业税与增值税征税范围的关系 2020 2 23 8 营业税采用比例税率 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业等4个税目适用税率3 金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产等4个税目适用税率5 娱乐业适用税率20 台球 保龄球5 纳税人兼营不同税目应税行为的 应分别核算不同税目的营业额 转让额 销售额 未分别核算的从高适用税率纳税 2020 2 23 9 三 掌握营业税应纳税额的计算 应纳税额 营业额 税率营业税的计算取决于营业额和税率两个因素 两个因素中关键在于营业额的确定 只要能准确确认每项经营业务的营业额 应纳税额的计算就简单了 2020 2 23 10 营业额的一般规定营业额为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 价外费用包括向对方收取的手续费 基金 集资费 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外收费 2020 2 23 11 营业额的具体确定 一 交通运输业1 运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境 在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物 以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额2 运输企业从事联运业务 以实际取得的营业额为计税依据 联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务 联运的特点是一次购买 一次收费 一票到底 2020 2 23 12 某运输公司2003年9月份发生下列业务 取得客运收入200000元 付给境外运输企业运费150000元 取得货运收入300000元 其中支付给其他联运单位运费100000元 销售货物并负责运输取得收入160000元 请计算该公司9月份应纳营业税额 应纳营业税 200000 150000 300000 100000 3 7500 元 2020 2 23 13 二 建筑业1 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人 以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额 2 从事建筑 修缮 装饰工程作业 无论怎样结算 营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款 从事安装工程作业 凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的 营业额包括设备的价款 2020 2 23 14 如何选择最好的经营方式 向购买者提供房屋装修服务 C公司以销售建筑装饰材料为主业 按照上述规定 这属于混合销售行为 根据C公司的主业判断 其销售的装饰材料和提供的劳务应统一缴纳增值税 针对C公司的情况 我们可以根据客户是否要求取得增值税专用发票 进行相关税收筹划 2020 2 23 15 1 如果大量客户要求取得增值税专用发票 那么仍将上述行为作为混合销售行为缴纳增值税 以保证客户能够全额抵扣增值税进项税额 从而维持C公司的客户不至减少 2020 2 23 16 如果大量客户是最终消费者 并不要求取得增值税专用发票 就应采用相应税收筹划措施 由C公司出资另行设立一D公司 专门提供营业税的应税劳务 与C公司共同构成一条龙服务 这样 就将上述混合销售行为予以分解 建筑装饰材料销售仍由C公司提供 可以照旧抵扣装饰材料的进项税额 而提供的装修劳务则相应由D公司提供 因劳务可供抵扣的进项税额很少 所以适用营业税的较低税负 可以实现节税 采用此种操作方式 由于是向客户提供的是一条龙服务 且客户不要求取得增值税专用发票 不会对公司业务量产生不利影响 2020 2 23 17 3 自建行为和单位将不动产无偿赠与他人 由主管税务机关按照本节 计税依据具体规定 的规定顺序核定营业额 自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为 纳税人自建自用的房屋不纳税 如纳税人 不包括个人自建自用住房销售 将自建的房屋对外销售 其自建行为应按建筑业缴纳营业税 再按销售不动产征收营业税 2020 2 23 18 A建筑公司2001年主要发生了如下业务 该公司自建同一规格和标准的楼房3栋 建筑安装成本为6000万元 成本利润率10 房屋建成后 该公司将其中 栋留作自用 栋对外出租 取得租金收入200万元 另 栋对外销售 取得销售收入3500万元 税法规定 自建自用行为不征营业税 对自建建筑物后销售的行为要按 建筑业 和 销售不动产 各征一道营业税 其中 自建部分需按组成计税价格计算 本例中用于出租的房屋 由于其所有权并未发生转移 也应视同自用行为处理 应纳营业税 6000 1 3 1 10 1 3 3 200 5 3500 5 253 04 万元 2020 2 23 19 合作建房的税收处理 合作建房 是指由一方 称甲方 提供土地使用权 另一方 称乙方 提供资金 合作建房 合作建房的方式有两种 第一种方式是纯粹的 以物易物 即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换 具体方式有两种 1 土地使用权和房屋使用权相互交换 双方都取得了部分房屋的所有权 在这种合作过程中 甲方以转让部分土地使用权为代价 换取部分房屋的所有权发生了转让土地使用权的行为 乙方则以转让部分房屋的所有权为代价 换取部分土地的使用权 发生了销售不动产的行为 对甲方应按 转让无形资产 税目中的 转让土地使用权 子目征税 对乙方应按 销售不动产 税目征税 由于双方没有进行货币结算 应按照 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第十五条的规定 分别核算双方各自的营业额 如果合作建房的双方 或任何一方 将分得的房屋销售出去 则又发生了销售不动产的行为 应对其销售收人再按 销售不动产 征收营业税 2020 2 23 20 2 以出租土地使用权为代价换取房屋所有权 如甲方将土地使用权出租给乙方若干年 乙投资在该土地上建造建筑物并使用 租赁期满后 乙方将土地使用权连同建筑物归还甲方 甲方以出租土地使用权为代价换取建筑物 发生了出租土地使用权的行为 应按 服务业 租赁业 征营业税 乙方发生销售不动产的行为 对其按 销售不动产 税目征营业税 2020 2 23 21 第二种方式是甲方以土地使用权 乙方以货币资金合股 成立合营企业 合作建房 具体分为以下3种情况 1 房屋建成后 如果双方采取风险共担 利润共享的分配方式 按照营业税 以无形资产投资人股 共担风险的行为 不征营业税 只对合作企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税 双方分得的利润不征营业税 2 房屋建成后 甲方如果采取按销售收人的一定比例提成的方式参与分配 或提取固定利润 则不属于营业税中投资入股的行为 而属于将土地转让给合营企业的行为 对甲方取得的固定利润或从销售收人按比例提取的收人 按 转让无形资产 征税 对合营企业按销售房屋的全部销售收入依 销售不动产 税目征收营业税 3 如果房屋建成后 双方按一定比例分配房屋 则此种经营行为也未构成营业税中所说的以无形资产人股的行为 应首先对甲方向合营企业转让的土地 按 转让无形资产 征税 其营业额按 细则 中的规定计算 其次 对合营企业的房屋 分配给甲 乙双方后 如各自销售的 则再按 销售不动产 征税 2020 2 23 22 三 金融保险业1 一般贷款业务的营业额为贷款利息收入 包括各种加息 罚息等 2 外汇转贷业务营业额包括 1 中国银行系统从事的外汇转贷业务 如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的 在下级行以其向借款方收取的全部利息收入全额为营业额 包括基准利率计算的利息和各种加息 罚息等 在借入外汇的上级行 以贷款利息收入和其他应纳营业税的收入减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额 2020 2 23 23 2 其他银行从事的外汇转贷业务 如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的 在下级行以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的借款利息支出额后的余额为营业额 上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的 由上级行从其应纳的营业税中抵补 2020 2 23 24 3 融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用 包括残值 减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额 以直线法折算出本期的营业额 计算方法为 本期营业额 应收取的全部价款和价外费用 实际成本 本期天数 总天数 实际成本 货物购入原价 关税 增值税 消费税 运杂费 安装费 保险费 支付给境外的外汇借款利息支出 2020 2 23 25 4 金融商品转让业务 按股票 债券 外汇 其他四大类来划分 同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差 在同一个纳税期内可以相抵 相抵后仍出现负差的 可结转下一个纳税期相抵 但年末时仍出现负差的 不得转入下一个会计年度 金融商品的买入价 可以选定按加权平均法或移动加权法进行核算 选定后一年内不得变更 2020 2 23 26 5 金融经纪业务和其他金融业务 中间业务 营业额为手续费 佣金 类的全部收入包括价外收取的代垫 代收代付费用 如邮电费 工本费 加价等 从中不得作任何扣除 2020 2 23 27 6 保险业务营业额包括 1 办理初保业务 营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款 即向被保险人收取的全部保险费 2 储金业务 保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的 即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入 保险期满后将保险资金本金返还被保险人 其 储金业务 的营业额 为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率 储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50 2020 2 23 28 四 邮电通信业电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务 由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税 对参与提供跨省电信业务的电信部门 按各自取得的全部价款为营业额计征营业税 2020 2 23 29 五 文化体育业单位或个人进行演出 以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位 演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额 2020 2 23 30 某歌舞团于2003年9月来某市演出 由市人民影剧院提供场所 并由其售票 共收取门票200000元 其中支付经纪人10000元 支付市影剧院40000元 请计算该歌舞团 市影剧院和经纪人各自应纳的营业税 歌舞团应纳营业税 200000 10000 40000 3 4500 元 影剧院应纳营业税 40000 5 2000 元 经纪人应纳营业税 10000 5 500 元 2020 2 23 31 六 娱乐业经营娱乐业向顾客收取的各项费用 包括门票收费 台位费 点歌费 烟酒和饮料收费及其他收费为营业额 2020 2 23 32 七 服务业1 代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业2 物业管理企业代有关部门收取水费 电费 燃 煤 气费 维修基金 房租的行为 属于 服务业 税目中的 代理 业务 对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税 2020 2 23 33 3 广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额 4 对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税 5 旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游 在境外改由其他旅游企业接团 以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额 2020 2 23 34 6 旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的 以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费 餐费 交通 门票和其他代付费用后的余额为营业额 改由其他旅游企业接团的 按照境外旅游的办法确定营业额 2020 2 23 35 7 对经过国家版权局注册登记 在销售时一并转让著作权 所有权的计算机软件征收营业税 8 境内单位派出本单位的员工赴境外 为境外企业提供劳务服务 不属于在境内提供应税劳务 对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入 不征营业税 2020 2 23 36 9 销售不动产与土地使用权的特殊规定 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权 以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产 土地使用权的 以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额 例题 某单位2004年2月取得用于抵债的房屋一幢 作价20万元 3月份将其出售 取得转让收入30万元 则该项行为应缴纳营业税0 5万元 2020 2 23 37 八 对于纳税人提供劳务 转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由 税务机关按下列顺序核定