《审计学》（第六版）

2020 2 24 审计学 第六版 1 审计学 第六版 秦荣生卢春泉编著 2020 2 24 审计学 第六版 2 导言 审计学 第六版 共有17章 第1 8章主要介绍审计的基本理论 基本方法 第9 14章主要介绍注册会计师对定期财务报表审计的基本技能 基本方法 第15 17章主要介绍财务报表审计业务以外的注册会计师业务的基本技能 基本方法 2020 2 24 审计学 第六版 3 第1章总论 第1节审计的产生与发展第2节审计的概念和属性第3节审计的目标和对象第4节审计的职能和作用 2020 2 24 审计学 第六版 4 第1 1节审计的产生与发展 一 我国审计的产生和发展 一 周时期萌芽阶段 二 秦汉时期确立阶段 三 隋唐至宋日臻健全阶段 四 元明清衰退阶段 西周有审计萌芽的思想 上计 制度是审计制度的雏形 在世界审计史上有领先地位 1 初步形成了统一的审计模式2 上计 制度日趋完善3 审计地位提高 职权扩大 设置 比部 掌管国家财计 审计工作有较强的独立性 宋代 审计 一词出现 取消比部 户部监管 独立性减弱 2020 2 24 审计学 第六版 5 五 中华民国不断演进阶段 六 新中国振兴阶段 1912年在国务院下设审计处后改为审计院 颁布 审计法 1983年成立审计署 1988年颁布审计条例 1995年颁布 审计法 二 西方审计的起源和演进 一 国家审计 最早在奴隶社会的古罗马 古埃及和古希腊 已经有了官厅审计 目前已有160多个国家建立国家审计机构 二 社会审计 起源于16世纪意大利合伙企业制度 形成于英国股份制企业 发展与完善于美国发达的资本主义市场 2020 2 24 审计学 第六版 6 表1 1西方民间审计经历了四个阶段及特点 2020 2 24 审计学 第六版 7 三 审计产生的动因 维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础加强经济管理和控制是审计发展的动力现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段 2020 2 24 审计学 第六版 8 图1 1审计关系 2 履行经责任 1 委托经管 第一关系人审计人员 第二关系人审计授权人 经管责任委托方 第三关系人被审计单位 经管责任受托方 3 授权审查 6 报告审查 4 通知审查 5 接受审查 现代审计业务的发展 担保服务 非担保业务 鉴证服务 其他鉴证业务 如CPAWebTrust 其他担保服务 如 ElderCarePlus 特定的管理咨询 其他管理咨询 会计和簿记 税务服务 图1 2担保服务 鉴证服务以及非担保服务之间的关系 1 古代的审计活动2 第一份审计报告3 第一个专业团体 世界历史上的审计 从英国南海公司的舞弊案中引出的第一份审计报告分析主要是哪些因素造成对审计的迫切需求 结合第一份审计报告的故事 重新认识注册会计师对揭示被审计单位财务报表舞弊的责任 对第一份审计报告的讨论 结合第一个专业团体的出现 认识注册会计师协会存在对注册会计师行业的意义 确立审计职业的社会地位 纯洁专业审计师队伍 维护行业共同利益 抵制外来的利益威胁 对第一个专业团体的讨论 2020 2 24 审计学 第六版 13 第2节审计的概念和属性 一 审计的概念审计是一项具有独立性的经济监督活动 它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权 对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性 真实性以及经济活动的合规性 合法性和效益性进行审查 监督 评价和鉴证的活动 其目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任 审计的两个基本特征独立性 审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件 权威性 审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证 审计定义 美国会计学会 AAA 审计是为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度 而对与这种结论有关的证据进行客观收集 评定 并将结果传达给利害关系人的有系统的过程 为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度 而对与这种结论有关的证据进行客观收集 评定 并将结果传达给利害关系人的有系统的过程 国际审计与鉴证准则理事会会计报表审计的目标是 使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报告框架编制发表意见 美国注册会计师协会 AICPA 独立审计师对会计报表审计的目标是 对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况 经营成果和现金流量发表意见 审计定义 中国注册会计师审计准则财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作 对财务报表的下列方面发表审计意见 1 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 2 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 2020 2 24 审计学 第六版 16 第2节审计的概念和属性 二 审计的属性1 机构独立2 经济独立3 人员独立 2020 2 24 审计学 第六版 17 第3节审计的目标和对象 一 审计的目标指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求 它是指导审计工作的指南 审计目标是指审查和评价审计对象的1 真实性和公允性2 合法性和合规性3 合理性和效益性 2020 2 24 审计学 第六版 18 第3节审计的目标和对象 审计总目标 审计具体目标 管理当局对会计报表的认定 具体审计目标 2020 2 24 审计学 第六版 19 一 审计总目标的演进 2020 2 24 审计学 第六版 20 二 我国注册会计师审计的总目标 中国注册会计师审计准则第1101号 财务报表审计的目标和一般原则 规定 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作 对财务报表的下列方面发表审计意见 1 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 2 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 我国独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见 2020 2 24 审计学 第六版 21 三 被审计单位管理当局对财务报表的认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认 计量 列报作出的明确或隐含的表达 认定与审计目标密切相关 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的 有些则是隐含表达的 管理层对财务报表各组成要素均作出了认定 注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当 2020 2 24 审计学 第六版 22 一 与各类交易和事项相关的认定注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别 1 发生 记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关 2 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 3 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 4 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 5 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 三 被审计单位管理当局对财务报表的认定 2020 2 24 审计学 第六版 23 三 被审计单位管理当局对财务报表的认定 二 与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别 1 存在 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 2 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 3 完整性 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 4 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 2020 2 24 审计学 第六版 24 三 被审计单位管理当局对财务报表的认定 三 与列报相关的认定注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别 1 发生及权利和义务 披露的交易 事项和其他情况已发生 且与被审计单位有关 2 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 3 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚 4 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 2020 2 24 审计学 第六版 25 四 具体审计目标 一 与各类交易和事项相关的审计目标1 发生 由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表 它主要与财务报表组成要素的高估有关 2 完整性 由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录 发生和完整性两者强调的是相反的关注点 发生目标针对潜在的高估 而完整性目标则针对漏记交易 低估 3 准确性 由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的 4 截止 由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 5 分类 由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类 2020 2 24 审计学 第六版 26 四 具体审计目标 二 与期末账户余额相关的审计目标1 存在 由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在 2 权利和义务 由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位 负债属于被审计单位的义务 3 完整性 由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录 4 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 2020 2 24 审计学 第六版 27 四 具体审计目标 三 与列报相关的的审计目标各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础 财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报 1 发生及权利和义务 将没有发生的交易 事项 或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中 则违反该目标 2 完整性 如果应当披露的事项没有包括在财务报表中 则违反该目标 3 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚 4 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 2020 2 24 审计学 第六版 28 第3节审计的目标和对象 五 审计的对象1 被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动2 被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他有关资料 2020 2 24 审计学 第六版 29 第4节审计的职能和作用 一 审计的职能审计职能是指审计本身所固有的内在功能 审计的职能主要有 1 经济监督2 经济评价3 经济鉴证 2020 2 24 审计学 第六版 30 第4节审计的职能和作用 二 审计的作用1 制约性作用揭示差错和弊端维护财经法纪2 促进性作用改善经济管理提高经济效益 2020 2 24 审计学 第六版 31 第2章审计的种类 方法和程序 第1节审计的种类第2节审计的方法第3节抽样技术在审计中的应用第4节审计程序 2020 2 24 审计学 第六版 32 第1节审计的种类 一 审计的基本分类 2020 2 24 审计学 第六版 33 第1节审计的种类 二 审计的其他分类 表1 2 三种审计举例 审计方式例子信息已确立的标准可获得的审计证据 财务报表审计通用汽车的年度财务报表审计通用汽车的财务报告公认会计准则档案 记录以及外部证据 经营审计 评价H分部的电算化薪水流程是否运行有效 月度内薪水记录 部门成本 以及出错数量 公司关于薪水管理部门绩效考核的相关标准 错误报告 薪水记录和薪水流程成本 2020 2 24 审计学 第六版 35 一 政府审计机构及其人员 一 政府审计的组织模式1立法型模式2司法型模式3行政型模式4独立型模式 2020 2 24 审计学 第六版 36 二 我国政府审计机构 解放军系统审计机构 审计特派员 审计署派驻机构 2020 2 24 审计学 第六版 37 三 政府审计人员 政府审计人员的职称分类 四 政府审计机关的国际组织 最高审计机关组织 INTOSAI 中国1982年加入 2020 2 24 审计学 第六版 38 二 内部审计机构及人员 一 企业内部审计机构的设置受本企业董事会或审计委员会领导受本企业最高管理者的直接领导受本企业总会计师或主管财务副总领导 二 我国内部审计机构 三 内部审计人员 四 内部审计的国际组织国际内部审计师协会 IIA 中国1987年加入 2020 2 24 审计学 第六版 39 三 注册会计师审计机构及其人员 一 我国注册会计师的管理体制1 法律规范 中华人民共和国注册会计师法 2 政府监管 财政部 省级财政厅 局 证监会 CPA 3 行业自律 注册会计师协会 2020 2 24 审计学 第六版 40 二 中国注册会计师协会 中国注册会计师协会 TheChineseInstituteofCertifiedPublicAccountants CICPA 于1988年11月15日成立 根据 注册会计师法 中国注册会计师协会是中国注册会计师行业的全国组织 接受财政部监督 指导 省 自治区 直辖市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组织 中国注册会计师协会的宗旨是服务 监督 管理 协调 2020 2 24 审计学 第六版 41 三 会计师事务所 独资会计师事务所 普通合伙会计师事务所 有限责任会计师事务所 有限责任合伙会计师事务所 审计师种类 外部审计师内部审计师 民间审计政府部门审计 内部审计政府部门审计 注册会计师审计 内部审计和政府审计的对比 会计师事务所 独资 有限责任合伙制 普通合伙 有限责任公司制 会计师事务所组织形式实训项目 2 实训内容请查找并阅读国际 四大 会计师事务所的相关信息 重点汇总创立 发展中组织形式的变化以及发展的特征 回答 1 会计师事务所组织形式选择的经济动因是什么 2 国际 四大 会计师事务沿革中的共性和特性是什么 3 列举国际 四大 会计师事务所发展中遇到的问题 4 从国际 四大 会计师事务所发展轨迹分析中国会计师事务所发展中的问题 5 选择一种适合经济发展和注册会计师特征的事务所组织形式 论述其优势 1 实训目的了解会计师事务所适应经济发展组织形式的变迁以及国际 四大 如何凝聚起核心竞争力 成为国际 四大 会计师事务所 会计师事务所组织形式实训项目 3 实训要求 1 要求分四个实训小组分头查找并阅读国际 四大 会计师事务所的相关信息 重点汇总创立 发展中组织形式的变化以及发展的特征 2 要求四个实训小组在阅读实训资料基础上 讨论分析相关问题 统一认识 提出疑问 3 要求四个实训小组在讨论分析基础上 制作ppt 推选一名同学演讲其讨论分析的问题 重点在于在讨论中对会计师事务所发展形成的共识以及产生的疑问 4 其他学生提问 5 老师点评 2020 2 24 审计学 第六版 47 第2节审计的方法 一 审计方法的选用审计方法是指审计人员检查和分析审计对象 收集审计证据 并对照审计依据 形成审计结论和意见的各种专门手段的总称 审计的基本方法审计的技术方法审计方法的选用要求 审计方法的选用要适应审计的目的 审计方法的选用要适合审计方式 审计方法的选用要联系被审计单位的实际 2020 2 24 审计学 第六版 48 第2节审计的方法 二 审计的技术方法 2020 2 24 审计学 第六版 49 一 审计抽样的定义审计抽样是指审计人员在实施审计程序时 从审计对象总体选取一定数量的样本进行测试 并根据测试结果 推断审计对象总体特征的一种方法 在审计历史上 先后出现过任意抽样 判断抽样和统计抽样三种类型 审计抽样对符合性测试和实质性测试都适用 其目的是在有限资源条件限制下 手机充分 适当的审计证据 以形成和支持审计结论 但他并不是适用于这些测试的所有程序 比如审计抽样可以在检查和函证中广泛运用 但通常不用于询问 观察和分析性程序 第3节抽样技术在审计中的应用 2020 2 24 审计学 第六版 50 二 抽样风险与非抽样风险 一 抽样风险抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论 与审计对象总体特征不相符的可能性 抽样风险与样本量成反比 样本量越大 抽样风险越低 2020 2 24 审计学 第六版 51 二 非抽样风险非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法 或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性 产生这种风险的原因主要有 1 人为错误 如未能找出样本文件中的错误等 2 运用了不切合审计目标的程序 3 错误解释样本结果 非抽样风险无法量化 且对审计的效果和效率都有可能产生影响 非抽样风险不能通过扩大样本量来降低 但可以通过仔细计划审计程序并且适当地指导和监督抽样工作降低非抽样风险 2020 2 24 审计学 第六版 52 三 审计抽样的种类 一 统计抽样与非统计抽样统计抽样就是概率论和数理统计为理论基础 将数理统计与审计工作结合而产生的一种审计方法 非统计抽样主要凭审计人员主观判断和个人经验来评价样本结果并对总体作出结论 统计抽样的意义在于 1 统计抽样能够科学地确定抽样规模 2 统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的 可以防止主观的判断 3 统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大 并根据抽样推断的要求 把这种误差控制在预先给定的范围之内 4 统计抽样便于实行审计工作规范化 2020 2 24 审计学 第六版 53 统计抽样与非统计抽样比较表 2020 2 24 审计学 第六版 54 二 属性抽样与变量抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下 为了测定总体特征的发生频率而采用的方法 变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法 属性抽样与变量抽样比较表 2020 2 24 审计学 第六版 55 四 审计抽样的过程 样本设计 样本选取 抽样结果评价 解决如何抽取样本的问题 解决抽取样本的数量的问题 根据样本审查结坚果推断总体特征 2020 2 24 审计学 第六版 56 一 样本设计 确定测试目标 定义总体和抽样单位 定义误差 分层 确定样本规模 审计抽样必须围绕审计目标展开 审计目标不同 对审计工作的要求也就不同 总体 抽样单位 CPA应确保总体具有适当性和完整性 1 样本规模受可信赖程度 可容忍误差 预期总体误差等因素的影响 2 样本量确定的方法有 查表法 公式计算法和经验估计法 2020 2 24 审计学 第六版 57 二 样本的选取 1 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样又称随机数选样 使用随机数选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提 注册会计师可以使用计算机生成的随机数 如电子表格程序 随机数码生成程序 通用审计软件程序等计算机程序产生的随机数 也可以使用随机数表获得所需的随机数 随机数表 乱数表 2020 2 24 审计学 第六版 58 二 样本的选取 2 系统选样系统选样也称等距选样 是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法 采用系统选样法 首先要计算选样间距 确定选样起点 然后再根据间距顺序地选取样本 选样间距的计算公式如下 选样间距 总体规模 样本规模 2020 2 24 审计学 第六版 59 二 样本的选取 3 随意选样随意选样也叫任意选样 是指注册会计师不带任何偏见地选取样本 即注册会计师不考虑样本项目的性质 大小 外观 位置或其他特征而选取总体项目 随意选样的主要缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目 即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响 因而很可能使样本失去代表性 由于文化背景和所受训练等的不同 每个注册会计师都可能无意识地带有某种偏好 2020 2 24 审计学 第六版 60 三 评价样本结果 分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论 1 根据预先确定的构成误差条件 确定某一项目是否为一项误差 2 如果审计人员无法获得审计证据时 应将该项目视为一项误差 3 如某些样本误差具有共同特征 应单独评价 4 应对某项误差分析其性质及原因 将推断总体误差的最大可能误差与可容忍误差相比较 决定是否增加样本量 2020 2 24 审计学 第六版 61 第4节审计程序 一 审计的准备阶段1 了解被审计单位的基本情况2 签订审计业务约定书3 初步评价被审计单位的内部控制系统4 分析审计风险5 编制审计计划 2020 2 24 审计学 第六版 62 第4节审计程序 二 审计的实施阶段1 进驻被审计单位2 检查和评价内部控制系统3 审查财务报表及其所反映的经济活动4 收集审计证据 2020 2 24 审计学 第六版 63 第4节审计程序 三 完成审计工作阶段1 整理 评价审计证据2 复核审计工作底稿3 编写审计报告4 提出管理建议书 2020 2 24 审计学 第六版 64 第3章职业道德与法律责任 第1节中国注册会计师的职业道德第2节注册会计师的法律责任 2020 2 24 审计学 第六版 65 第3章职业道德与法律责任 第一节中国注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德 是指注册会计师职业品德 职业纪律 职业行为 专业胜任能力及职业责任等总称 一 中国注册会计师职业品德规范建设1992年 发布了 中国注册会计师职业道德守则 试行 1996年12月 发布了 中国注册会计师职业道德基本准则 2002年6月 发布了 中国注册会计师职业道德规范指导意见 2020 2 24 审计学 第六版 66 第3章职业道德与法律责任 二 中国注册会计师职业道德基本准则 一 独立 客观 公正1 注册会计师应当恪守独立 客观 公正的原则 2 注册会计师在执行审计或其他鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立 3 会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系 不得承接其委托的审计或其他鉴证业务 4 执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系 应当向所在会计师事务所声明并实行回避 5 注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务和职务 6 注册会计师在执行业务时 应当客观 公正等 2020 2 24 审计学 第六版 67 第3章职业道德与法律责任 二 专业胜任能力与技术规范1 注册会计师应当保持和提高专业胜任能力 遵守独立审计准则等职业规范 合理运用会计准则及国家其他相关技术规范 2 会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务 3 注册会计师执行业务时 应当保持应有的职业谨慎 4 注册会计师执行业务时 应当妥善规划 并对业务助理人员的工作进行指导 监督和检查 2020 2 24 审计学 第六版 68 第3章职业道德与法律责任 5 注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时 应当以充分 适当的证据为依据 不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见 6 注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证等 7 注册会计师对审计过程中如果发现违反会计准则及国家其他技术规范的事项 应当按照独立审计准则的要求适当的处理 2020 2 24 审计学 第六版 69 第3章职业道德与法律责任 三 对客户的责任1 注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下 竭诚为客户服务 2 注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任 3 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密 并不得利用其为自己或他人谋取利益 4 除有关法规允许的情形外 会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务等 2020 2 24 审计学 第六版 70 第3章职业道德与法律责任 四 对同行的责任1 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系 配合同行工作 2 注册会计师不得诋毁同行 不得损害同行利益 3 会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师 4 注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上会计师事务所执业 5 会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等 2020 2 24 审计学 第六版 71 第3章职业道德与法律责任 五 其他责任1 注册会计师应当维护职业形象 不得有可能损害职业形象的行为 2 注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫等手段招揽业务 3 注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务 4 注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务 也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益 5 会计师事务所 注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务等 2020 2 24 审计学 第六版 72 第3章职业道德与法律责任 三 中国注册会计师职业道德规范指导意见 包括基本原则和具体要求指导意见包括基本原则 具体要求 基本原则是对基本准则的一个强调 具体要求实际上是对基本准则最重要的内容做的进一步的具体规范 这其中强调了必须遵守独立性和专业胜任能力 一 基本原则包括 注册会计师履行的社会责任 恪守独立 客观公正的原则 保持应有的职业谨慎 保持和提高专业胜任能力 遵守独立审计准则等职业规范 履行对客户的责任以及对同行的责任等 2020 2 24 审计学 第六版 73 第3章职业道德与法律责任 二 具体要求包括 独立性 专业胜任能力 保密 收费与佣金 执行与鉴证业务不相容的工作 接任前任注册会计师的审计业务以及广告 业务招揽和宣传等 1 独立性 就是实质上和形式上独立于委托单位 注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立 不得因任何利害关系影响其客观 公正的立场 可能损害独立性的因素包括经济利益 自我评价 关联关系和外界压力等 2020 2 24 审计学 第六版 74 第3章职业道德与法律责任 1 会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害 可能损害独立性的情形主要包括 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益 收费主要来源于某一鉴证客户 过分担心失去某项业务 与鉴证客户存在密切的经营关系 有经营关系就会有经济利益 对鉴证业务采取或有收费的方式 一旦收费的金额是或有的 则这个事务所也好 会计师也好 则会不遗余力的争取高收入 这就面临着丧失自己的原则 可能与鉴证客户发生雇佣关系 2020 2 24 审计学 第六版 75 第3章职业道德与法律责任 2 会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害 可能损害独立性的情形主要包括 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 我国最早发布的职业道德守则规定 离职不满两年的不能审 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 2020 2 24 审计学 第六版 76 第3章职业道德与法律责任 3 会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害 可能损害独立性的情形主要包括 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 关系密切的家庭成员一般指父母 配偶 子女 兄弟姐妹 鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 接受鉴证客户或其董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待 2020 2 24 审计学 第六版 77 第3章职业道德与法律责任 4 会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害 可能损害独立性的情形主要包括 在重大会计 审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 受到有关单位或个人不恰当的干预 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围 当识别出损害独立性的因素时 会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平 2020 2 24 审计学 第六版 78 第3章职业道德与法律责任 5 事务所要从整体上维护独立性 维护独立性措施包括 1 会计师事务所的高级管理人员重视独立性 并要求鉴证小组成员保持独立性 2 制定有关独立性的政策和程序 包括识别损害独立性的因素 评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施 3 建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循 4 及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化 5 制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序 2020 2 24 审计学 第六版 79 第3章职业道德与法律责任 6 在承办具体鉴证业务时 会计师事务所应当维护其独立性 措施 1 安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核 2 定期轮换项目负责人及签字注册会计师 3 与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题 4 向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围 5 制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行驶管理决策或承担相应责任的政策和程序 6 将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组 2020 2 24 审计学 第六版 80 第3章职业道德与法律责任 7 当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时 会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定 例题 ABC会计事务所接受委托 承办V商业银行2003年度会计报表审计业务 并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书 ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人 假定存在以下情况 1 V商业银行以2003年度经营亏损为由 要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费 但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠 ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求 并与之签订了补充协议 2020 2 24 审计学 第六版 81 第3章职业道德与法律责任 2 A注册会计师持有V商业银行的股票100股 市值约600元 由于数额较小 A注册会计师未将该股票售出 也未予以回避 3 B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作 但非财务部负责人 B注册会计师未予以回避 4 由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作 且参与了其现行计算机信息系统的设计 ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统 2020 2 24 审计学 第六版 82 第3章职业道德与法律责任 5 ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作 由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户 ABC会计师事务所负责审计工作 最后由信贷评审部复核审计质量 鉴于双方各自承担的工作 相关审计收费由双方各按50 比例分配 6 ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送 该简介内容真实 客观 2020 2 24 审计学 第六版 83 第3章职业道德与法律责任 要求 1 针对第 1 4 5 6 种情况 判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定 并简要说明理由 2 针对第 2 和 3 种情况 分别判断A B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定 并简要说明理由 参考答案 2020 2 24 审计学 第六版 84 第3章职业道德与法律责任 2 专业胜任能力 1 注册会计师应当通过教育 培训和执业实践保持和提高专业胜任能力 2 注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识 技能或经验 3 注册会计师不得提供不能胜任的专业服务 4 在提供专业服务时 注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作 5 在利用专家工作时 注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导 2020 2 24 审计学 第六版 85 第3章职业道德与法律责任 3 保密 1 注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密 这一责任不因业务约定的终止而终止 2 注册会计师应当采取措施 确保业务助理人员和专家遵守保密原则 3 注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人牟取不正当的利益 4 注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息 2020 2 24 审计学 第六版 86 第3章职业道德与法律责任 取得客户的授权 根据法规要求 为法律诉讼准备文件或提供证据 以及向监管机构报告发现的违反法规行为 接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查 5 在决定披露客户的有关信息时 注册会计师应当考虑以下因素 是否了解和证实了所有相关信息 信息披露的方式和对象 可能承担的法律责任和后果 2020 2 24 审计学 第六版 87 第3章职业道德与法律责任 第二节注册会计师的法律责任一 会计责任与审计责任会计责任 建立健全内部控制 保护资产的安全 完整 保证会计资料的真实 合法 完整 审计责任 注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见 并对出具的审计报告负责 审计责任不能替代 减轻和免除管理当局的会计责任 2020 2 24 审计学 第六版 88 第3章职业道德与法律责任 二 导致注册会计师法律责任的可能原因 一 被审单位错误 舞弊 与违反法规行为对注册会计师的法律责任 1 错误 舞弊和违反法规行为 2 经营失败被审计单位在经营失败时 也可能会连累注册会计师 经营失败并不等于审计失败 2020 2 24 审计学 第六版 89 第3章职业道德与法律责任 二 注册会计师方面的责任1 违约2 过失 普通过失 重大过失 重要性 和 内部控制 这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失 3 欺诈 2020 2 24 审计学 第六版 90 第3章职业道德与法律责任 三 注册会计师法律责任的种类注册会计师因违约 过失或欺诈给被审单位或其他利害关系人造成损失的 按照有关法律和规定 可能被判负行政责任 民事责任或刑事责任 这三种责任可单处 也可并处 行政处罚对注册会计师事务所而言 包括警告 没收违法所得 罚款 暂停执业 撤销等 民事责任主要是指赔偿受害人损失 刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑 一般来说 因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任 因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任 2020 2 24 审计学 第六版 91 第3章职业道德与法律责任 四 中国注册会计师的法律责任五 注册会计师如何避免法律诉讼 一 接受审计业务前 谨慎地选择委托人 二 接受审计业务后 必须在业务委托书上明确双方的权利义务 三 在审计过程中保持应有的职业谨慎 发现疑点 及时解决 四 执行审计过程中 取得管理当局声明书和律师声明书 五 发生法律诉讼后 聘请精通注册会计师法律责任的律师反击诉讼 六 提取风险基金或购买责任保险 2020 2 24 审计学 第六版 92 案例分析北京中诚会计师事务所验资案 1989年3月16日 一家当时名不见经传的小公司在北京市海淀区工商行政管理局登记注册成立了 它就是后来赫赫有名的北京市长城机电产业公司 以下简称长城公司 它号称高科技民办企业 当时的注册资金为30万元人民币 1993年注册资本增加为260万元 其法定代表人就是后来臭名远扬的沈太福 原长春市经委技术员 随着公司规模的扩大 它在全国20多个城市增设有23家长城分公司 拥有职员几千人 经过几年的发展 长城公司在科技产业方面取得了 一定成果 该公司研制的 内反馈中型调速电机 节能电机 于1992年5月28日通过国家级鉴定 认为该节能电机有显著的经济效益和社会效益 2020 2 24 审计学 第六版 93 为了推广 5 28 科研成果 节能电机 将科技尽快转变为生产力 该公司从1992年6月2日开始以签订所谓的 技术开发合同 方式 先后在海南 长春 北京 杭州 济南 大连 太原 贵州 河北 西安 合肥 郑州等16个省市搞非法集资活动 并且一直延续至1993年2月 长城公司名为签订技术开发合同 实为非法集资的具体方法是 投资者投资金额起点为5000元 多者不限 投资者可随时提取所投资金 全部或部分均可 投资者每个月都能拿到红利 数额不低于投入额的2 即年息24 投资者资金无期限 投资者撤出资金 就是投资的终止 有人戏称 这是长城吊起的一个大馅饼 2020 2 24 审计学 第六版 94 该公司为了扩大影响 利用电台 电视台 报纸等传媒向社会广泛宣传 曾创下了20天内集资2000万元的 奇迹 一时间 长城债券 炙手可热 为众多投资者所青睐 从而酿成了波及全国的 长城集资 怪潮 就这样 在短短的9个月时间内 从1992年6月2日在海南集资开始至1993年2底止 长城公司在全国范围内集资高达十多亿 长城公司十亿元诈骗案震动全国 非法集资后期 省有关部门 有关人员已开始觉察沈太福一伙的骗局时 为了搪塞股民 欺骗群众 长城公司找到北京市中诚会计师事务所二分所 要求出具资信报告 谎称是在深圳和香港等地集资 要求事务所为其出具资信证明 这实际上是长城公司编造理由 隐瞒真相 在高额服务费引诱下 为会计师设计的一道陷阱 2020 2 24 审计学 第六版 95 中诚所为长城公司出具的审验报告 名曰审验报告 实际不审不验 报告中确认的数字无一是按照专业标准规定的程序进行审核后得出的 报告期的银行存款帐面余额没有与银行对帐 现金没有盘点 库存商品材料没有盘点抽查 应收款和长期投资没有抽查函证 特别是对已入帐的总额1 87亿元的购电机款 只凭公司提供的发票 经查是伪造的 就认定其为固定资产 这批电机是367台 平均每台电机50万 明显不符合机械产品的基本价格常识 也未引起注册会计师的警觉 更有甚者 该公司把2 1亿元的集资款从本属于债权人的权益列为所有者权益 2020 2 24 审计学 第六版 96 1993年5月15日 审计署决定 从即日起冻结中诚公司及其分支机构银行账户的所有存款 随后 财政部和中注协作出如下处分 1 责令解散中诚会计师事务所 包括所有分所 2 撤销郭 刘 等10人的注册会计师资格 吊销其注册会计师证书 其中触犯刑律的 移交司法机关依法处理 收回中诚会计师事务所其余注册会计师的注册会计师证书 如有加入其他会计师事务所执业的 需要重新申请批准 3 取消中诚会计师事务所执行股份制试点企业社会募集公司业务的资格 取消中诚会计师事务所注册会计师良 程 等8人执行股份制试点企业社会募集公司业务资格 2020 2 24 审计学 第六版 97 4 中诚会计师事务所收取北京长城机电科技产业公司的10万元及其他费用 物品全数退给长城公司 1993年8月16日 国家国资局 中国证监会印发了国资办发 1993 42号 关于撤销中诚会计师事务所从事证券业务资产评估资格的通知 通知决定 撤销中诚会计师事务所从事证券业务资产评估资格 从即日起生效 此外 此案移交司法机关处理后 法院对承办长城公司审计业务的两名注册会计师依法判处了有期徒刑 问题 中诚所违反了哪些法律规定 应承担什么法律责任 应吸取哪些教训 2020 2 24 审计学 第六版 98 第4章审计准则和审计依据 第1节中国注册会计师执业准则体系第2节注册会计师鉴证业务基本准则第3节会计师事务所质量控制准则第4节审计依据 2020 2 24 审计学 第六版 99 按照财政部领导关于着力完善我国注册会计师审计准则体系 加速实现与国际准则趋同的指示 中国注册会计师协会拟定了22项准则 并对26项准则进行了必要的修订和完善 已于2006年2月15日由财政部发布 自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行 这些准则的发布 标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求 顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系 第1节注册会计师执业准则体系 2020 2 24 审计学 第六版 100 一 执业准则建设的三个阶段 一 制定执业规则阶段 1991 1993 中注协成立后 非常重视执业规则的建设 从1991年到1993年 先后发布了 注册会计师检查验证会计报表规则 试行 等7个执业规则 这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化 法制化和专业化起到了积极作用 2020 2 24 审计学 第六版 101 二 建立准则体系阶段 1994 2003 1993年10月31日 第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过 中华人民共和国注册会计师法 规定中国注册会计师协会依法拟订执业标准 规则 报国务院财政部门批准后施行 经财政部批准同意 中注协自1994年5月开始起草独立审计准则 到2003年年中 中注协先后制定了6批独立审计准则 包括1个准则序言 一个独立审计基本准则 28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告 5个执业规范指南 此外 还包括3个相关基本准则和后续教育基本准则 共计48个项目 2020 2 24 审计学 第六版 102 三 完善与提高阶段 2004 随着独立审计准则体系的基本建立 制定工作转向完善独立审计准则体系与提高准则质量并重 特别是自2005年以来 在财政部领导的部署下 中注协根据变化的审计环境 国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要 有计划 有步骤地修订已颁布的准则 2020 2 24 审计学 第六版 103 二 加快执业准则建设的必要性第一 企业经营环境变化带来巨大审计风险 需要通过完善独立审计准则加以应对 随着企业组织机构及其经营活动的方式日益复杂 全球化和科学技术的影响日益加深 会计判断和估计日益复杂 一些企业进行财务舞弊的动机和压力日益增大 注册会计师面临的审计风险越来越大 需要出台新的准则予以指导 2020 2 24 审计学 第六版 104 第二 部分准则项目已不能满足行业要求 需要及时加以修订 随着审计环境的变化 传统审计风险模型和审计理念的局限性日渐明显 主要表现在不能有效地识别 评估和应对重大错报风险 第三 国际审计准则质量有可全面改进和提高 需要我们在国际趋同上有新的举措 国际审计与鉴定准则理事会于2003年底及时出台了4个审计风险准则 以此为基础 修改了其他相关准则 如果我过不加快有关准则的指定和修订 不仅部分准则项目将难以满足注册会计师的执业需要 还将拉大与国际审计准则的差距 2020 2 24 审计学 第六版 105 第四 会计准则加快制定进程 需要独立审计准则同时跟进 注册会计师完成审计业务需要两把尺度 一是会计准则 一是独立审计准则 由于部分独立审计准则与会计准则存在紧密联系 一旦会计准则出现制定 修订和废止的情况 独立审计准则应当及时出台或修改 2020 2 24 审计学 第六版 106 三 执业准则体系的构建 一 独立审计准则体系的特点和局限性1 特点 独立审计准则体系由三个层次构成 第一个层次为基本标准 第二个层次为具体准则和实务公告 第三个层次为执业规范指南 见图一 2020 2 24 审计学 第六版 107 图一 独立审计准则体系框架 审计准则序言 1个 独立审计基本准则 1个 独立审计具体准则 28个 执业规范指南 5个 相关基本准则 3个 独立审计实务公告 10个 2020 2 24 审计学 第六版 108 2 局限性 随着经济的发展和社会的需求 注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域拓展 原有的独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需求 2020 2 24 审计学 第六版 109 二 准则框架的重构根据我国实际情况和国际趋同的需要 我们将 中国注册会计师独立审计准则体系 改进为 中国注册会计师执业准则体系 以适应注册会计师业务多元化的需要 中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则 相关服务准则和会计师事务所质量控制准则 见图二和图三 2020 2 24 审计学 第六版 110 注册会计师执业准则 注册会计师业务准则 2020 2 24 审计学 第六版 111 2020 2 24 审计学 第六版 112 二 准则框架的重构1 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领 按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同 分为中国注册会计师审计准则 中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则 分别简