第七章 作业成本计算.ppt

第七章作业成本计算 1 了解作业成本计算的制造环境 如 及时制和弹性制造系统 2 理解作业成本计算的基本原理 3 理解作业成本计算和传统成本计算的区别 4 了解作业成本计算的优缺点 5 熟悉成本动因的种类 6 了解作业管理的基本理念 本章学习目的 一 传统成本计算的缺点二 作业成本计算的产生与发展三 作业成本计算的基本概念四 作业成本计算原理与程序五 作业成本计算 举例六 作业管理 本章教学内容 一 成本信息严重扭曲一 传统成本计算简化了对期间费用的处理如对制造费用和间接成本按照生产工时进行分配 即以产品消耗的某种数量作为成本发生的原因 二 在新的制造环境下 成本构成发生了较大改变直接材料和直接人工成本被制造费用替代 制造费用所占的比重越来越大 而且间接成本越来越与人工小时没有关系 如 技术先进企业的间接成本为直接成本的400 500 生产不同产品发生的设备调试次数不同 见例1 在新制造环境下 采用传统成本计算方法将导致成本分配有较大的误差 一 传统成本计算的缺点 二 不能满足企业实施全面成本管理的需要1 传统成本计算只能反映生产耗费的结果 不能反映经营过程中各作业环节的成本耗费 以及各环节成本发生的因果关系 2 传统成本计算具有短期性 而战略成本就有长期性 片面性 只考虑制造环节的成本而不考虑销售和采购等其它阶段的成本 和层次上的单一性 只关注产品成本而忽视其它形式的成本 一 传统成本计算的缺点 一 作业成本计算 Activity BasedCosting ABC 迅速发展的主要原因1 适时制 JIT 根据需求来安排生产和采购 以消除企业制造周期中的浪费和损失的管理系统 传统 以产定销 20C80s 以销定产 2 作业管理 ActivityManagement 实施适时制同时也要求实施全面质量管理 TQC 这就要求深入做作业层次 进行作业管理 企业的生产经营过程被看作是为满足顾客需要而设计的 一系列作业 的集合体 形成企业的作业链 二 作业成本计算的产生与发展 续2 二 发展历程 1 作业成本法 activity basedcosting ABC 最早由美国会计学家EricKohler教授提出 1941年他在 会计论坛 上首次提出作业 作业账户 作业会计等概念 2 美国会计学者GeorgeI Staubus博士在其论文 收益的会计概念 中 以决策有用目标为基础研究了作业成本计算方法 1971年出版 作业成本计算和投入产出会计 对作业 成本 作业会计等概念做了系统的论述 也是首部有关作业成本计算的专著 3 库伯1987 1989年在 成本管理 和 哈佛商业评论 上发表的论文 正确计算成本才能作出正确的决策 奠定了作业成本计算的理论基础 二 作业成本计算的产生与发展 4 随后 作业成本计算的研究大量涌现 如 詹姆斯 布林逊1991年的文章 作业会计 作业基础成本计算方法 彼得 B B 特尼1991年的文章 ABC的效用 怎么推动作业基础成本计算 以及库伯1992年的报告 推进作业基础成本计算 从分析到行动 等 5 20世纪九十年代 作业成本计算得以广泛应用 KrumWeide的统计显示 为考虑采用传统成本计算方法的企业由原来的70 下降到21 采纳作业成本计算方法的企业由原来的30 上升到74 二 作业成本计算的产生与发展 续1 1 作业是指企业经营过程中相互联系 各自独立的活动 是企业控制和管理的单元 作业是基于一定目的 以人为主体 消耗一定资源的特定范围的工作 进货作业 与采购相关的各项作业都包括在内 如购进原材料的搬运 分类整理 储存等 2 一般而言 制造类企业的作业可以分为五类 1 进货作业 2 生产作业 3 营销作业 包括报价 建立销售渠道 广告 促销等 4 发货作业 5 服务 三 作业成本计算的基本概念 作业 3 作业可以划分为增值作业和非增值作业 非增值作业虽然也耗费资源 但对产品价值没有任何帮助 应予以消除 一项作业是否为增值作业 需同时符合以下三条标准 1 该作业能够带来加工对象状态的改变 2 加工对象状态的改变 只能由该作业实现 而不能由价值链中的前一项作业实现 3 该作业使价值链中的其他作业得以执行 例如 服装工厂在将布料制作成衣服的过程中 需要经过裁剪 缝纫 熨烫等项作业 检查作业属于非增值作业 违反第一条 废品返工是一项非增值作业 违反第二条 三 作业成本计算的基本概念 作业 2 进入企业的人力 物力 财力等都属资源范畴 包括 货币资源 材料资源 人力资源 动力资源等 2 作业消耗资源 3 资源进入企业 不一定都被消耗 即便消耗也不一定对最终产出有所贡献 区别有用消耗和无用消耗 把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值 而把有用耗费的价值分配到作业中去 3 作业成本计算以资源作为成本计算对象 是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源耗费价值 4 区别消耗资源的作业状况 找到资源动因 按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去 三 作业成本计算的基本概念 资源 1 作业中心 是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合 作业中心 一般基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置 因而成本中心既是成本汇集中心也是责任考核中心 作业中心是计算资源耗费必不可少的一环2 在适时制 JIT 生产方式下 一个企业可能有多个制造中心 而根据工作组合的可独立性和内容上的可分解性 一个制造中心又可以划分为若干作业中心 三 作业中心 以制造中心为成本计算对象来计算产品成本 是作业成本的最终承担者 作业成本是以作业为成本计算对象归集的成本 只是为了计算产品成本的一个中间状态的成本形式 四 制造中心 作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体 研究开发 设计 生产 营销 配送 售后服务价值联和作业链紧密结合 并不完全一致 作业链不仅关注每个作业个体的重要程度 强调区别作业的重要程度对作业进行管理 更关注作业间的整体性和协调性 五 作业链与价值链 三 作业成本计算的基本概念 四 作业成本计算原理与程序 一 确认作业中心 将资源耗费价值归集到作业中心 二 将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成本库 三 将作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单 计算完工产品成本 作业成本计算的一般程序 作业成本法的核心思想是 产品消耗作业 作业消耗资源作业成本法下 成本动因被看作是作业 成本动因是引起成本发生的原因 是成本汇集和分配的依据 例如 机器调试作业的成本动因是 机器调试 这一作业 那么机器调试成本按各产品机器调试次数进行分配 作业成本计算的一般原理 例1 某企业生成A B两种产品 A产品为小批量 高科技产品 生产工人平均技术级别较高 B产品为大批量产品 生产工艺简单 有关资料如下表 五 作业成本计算举例 制造费用明细表 一 传统成本计算法下的成本计算 一 传统成本法分配基础 人工工时 二 真实成本 作业成本法 分配基础 动因 调整次数 二 作业成本计算法下的成本计算 二 作业成本计算法下的成本计算 续 二 作业成本计算法下的成本计算 续 二 作业成本计算法下的成本计算 续 分析说明 按作业成本法 A产品成本由65元提高到94 8元 涨幅46 B产品单位成本由原来的43 5下降到36 1 降幅为22 在传统成本计算法下 产量较大的普通型产品的成本被高估而精确产品的成本被低估 原因是制造费用采用单一的分配标准 而忽视了不同作业的成本动因不同 二 作业成本计算法下的成本计算 续 作业是作业成本法的基本成本对象 所有成本均为变动成本 对间接成本的分配更合理 作业成本法是更为广泛的完全成本法 不仅是一种成本计算方法而且是一种成本控制方法 三 作业成本法的优点 1 作业成本法提供的成本信息仍然是历史信息 对成本管理的意义不大 2 成本动因的选择具有很大的主观性 3 作业成本法没有完全解决与作业无关的间接成本的分配问题 4 对制造费用比例较小的企业不使用 5 作业成本计算一般以全厂为单位 不能提供部门成本信息 四 作业成本法的缺点 作业成本法与传统成本计算最核心的区别在于分配基础不同 传统成本计算应用诸如人工小时 机器小时和产品数量等数量动因将成本库 制造费用 账户 归集汇总的间接费用分配到成本对象 计算产品或劳务成本 由于间接费用的发生与数量动因并不都成比例或相关 因而传统成本计算不能提供准确的成本信息 与传统成本计算不同 作业成本计算的分配基础 成本动因 不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准而是采用多元分配基准 集财务变量与非财务变量为一体且特别强调非财务变量 例如产品零部件的数量 调整准备次数 运输距离 质量检测时间等 这种变化使作业会计能够提供 相对准确 的产品成本信息 五 作业成本法与传统成本法的区别 1 作业消除 就是消除不增值作业 即先确定不增值作业 进而采取有效措施予以消除 例如将原材料从集中保管的仓库搬运到生产部门 将某部门生产的零件搬运到下一个生产部门都是不增值作业 如果条件许可 将原料供应商的交货方式改变为直接送达原料使用部门 将功能性的工厂布局转变为单元制造式布置 可缩短运输距离 削减甚至消除不增值作业 2 选择作业 就是尽可能列举各项可行的作业并从中选择最佳的作业 不同的策略经常产生不同的作业 例如不同的产品销售策略会产生不同的销售作业 而作业引发成本 因此不同的产品销售策略引发不同的作业及成本 在其他条件不变的情况下 选择作业成本最低的销售策略可以降低成本 六 作业管理 3 减少作业 就是改善必要作业的效率或者改善在短期内无法消除的不增值的作业 例如减