2013年初级会计实务第四章考点汇总.doc

2013年初级会计实务第四章考点汇总考点一：销售商品收入(一)销售商品收入确认条件收入准则规定,销售商品收入同时满足5个条件才能予以确认。1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方(1)通常情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,如大多数商品零售、预收款销售商品、托收承付方式销售商品。(2)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品等。在这种情形下,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。【思考问题】甲公司销售一批商品给丙公司，丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交丙公司。应当确认收入。(3)某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。【思考问题】甲公司向乙公司销售一批商品,商品已经发出,乙公司已经支付全部货款,销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退货。双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施。不能确认收入。企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。【思考问题】委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,仍然应当按照有关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入，通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。【思考问题】甲公司向乙公司销售一部电梯,电梯已经运抵乙公司,同时收到部分货款。合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款。根据本例的资料,电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分,在安装过程中可能会发生一些不确定因素,影响电梯销售收入的实现。因此,电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,不能确认收入。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制3.相关的经济利益很可能流入企业4.收入的金额能够可靠地计量5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量(二)销售商品收入的会计处理在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入。符合收入准则所规定的5项确认条件的，应及时确认收入并结转相关销售成本。1.托收承付方式销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)银行存款【代垫运杂费】借：主营业务成本贷：库存商品2.已经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5项条件中的任何一项，均不应确认收入。(1)已经发出但尚未确认销售收入借：发出商品贷：库存商品(2)如果已经开出增值税专用发票借：应收账款贷：应交税费应交增值税(销项税额)3.交款提货销售商品交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。4.采用商业汇票销售商品采用商业汇票销售商品的，收到已承兑汇票，开出发票时确认收入。5.商业折扣、现金折扣和销售折让(1)商业折扣商业折扣在销售时即已发生，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。(2)现金折扣现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。(3)销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。6.销售退回(1)尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回库存商品入库借：库存商品贷：发出商品增值税发票抵扣联也退回借：应交税费应交增值税(销项税额)贷：应收账款7.采用预收款方式销售商品企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。(1)预收货款时借：银行存款贷：预收账款(2)交货并收到剩余货款时借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品8.采用支付手续费方式委托代销商品采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而 应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用;受托方，不确认库存商品，即不作为购进处理;对外销售时不确认收入，也不结转商品成本，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。9.销售原材料企业销售原材料存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。(1)取得原材料销售收入：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额)(2)结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本贷：原材料考点二：提供劳务收入企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理;如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。(一)在同一会计期间内开始并完成的劳务1.对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入及相关成本。2.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间1.提供劳务交易结果能够可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：(1)已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量(通常是时间)为标准确定提供劳务交易的完工程度。(3)已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。完工百分比法下;本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下：本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用2.提供劳务交易结果不能可靠估计资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。(2)已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计人当期损益(主营业务成本)，不确认提供劳务收入。在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。考点三：让渡资产使用权的收入让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。使用费收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用费收入。这里主要介绍让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。(一)让渡资产使用权的收入的确认和计量1.如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。2.如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。(二)让渡资产使用权的收入的账务处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理;让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理;涉及营业税的，应通过营业税金及附加处理。1.出租包装物借：银行存款 【取得租金收入】贷：其他业务收入借：其他业务成本【分次摊销】贷：周转材料2.出租固定资产借：银行存款【取得租金收入】贷：其他业务收入借：其他业务成本【计提折旧】贷：累计折旧3.投资性房地产(1)采用成本模式后续计量借：银行存款【取得租金收入】贷：其他业务收入借：其他业务成本【计提折旧 】贷：投资性房地产累计折旧(2)采用公允价值模式后续计量借：银行存款【取得租金收入】贷：其他业务收入借：投资性房地产贷：公允价值变动损益4.出租无形资产(转让使用权)借：银行存款【取得租金收入】贷：其他业务收入借：其他业务成本【计提摊销时】贷：累计摊销考点四：政府补助收入(一)政府补助的概念政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。1.政府补助具有以下特征：(1)政府补助是无偿的，政府向企业提供补助属于非互惠交易，政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要偿还。无偿性是政府补助的基本特征。(2)政府补助通常附有条件，主要包括政策条件和使用条件。(3)政府补助不包括政府的资本性投入政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，不属于政府补助，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。2.政府补助的主要形式(1)财政拨款，是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。(2)财政贴息。(3)税收返还，包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税，包括增值税、消费税和营业税等。实务中，还存在税收奖励的情况，若采用先据实征收、再以现金返还的方式，在本质上也属于税收返还。除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政府导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。(二)与资产相关政府补助的会计核算与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。这里需要说明两点：1.递延收益分配的起点起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。2.递延收益分配的终点终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。(三)与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;