完善纳税服务 提升税收遵从.doc

一、税收遵从与纳税服务的关系（一）税收遵从税收遵从(Tax compliance)，又称纳税遵从。美国国家科学院（NAS）将其定义为是纳税人依照纳税申报时的税法、规章和议会决定的规定，及时填报应填报的所有申报表，准确计算申报纳税义务的行为。2002年2006年中国税收征收管理战略规划纲要明确了税收遵从包括及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求。具体说来就是纳税人依照税法的规定履行纳税义务，向国家及时、准确申报、按时正确缴纳应缴纳的各项税收，并且服从税务部门及其税务执法人员符合法律法规的管理行为。（二）纳税人遵从模式美国社会学家墨顿的差异行为理论认为：人们面对一种强制性的指令可能有五种不同的现实反应，即遵从（conformity）、创造(iovation)、形式主义(ritualism)、逃避(retreat)、反抗(rebelion)。同样，纳税人面对自己的纳税义务也存在类似的反应。遵从对应纳税人依法纳税行为；反抗对应纳税人的较强烈的反抗态度或倾向，如抗税；创造即通过内部挖潜化解税收压力，创造出一套积极的应税策略如节税等；形式主义即消极的遵从态度，反映为表面上遵从而在背地里作一些“小动作”以减少自身实际税负；逃避是一种回避态度，表现为尽可能不发生纳税义务甚至转入地下经济。 纳税人的税收行为模式不仅受纳税态度的影响，还受到社会环境、征管环境、纳税人自身因素的共同影响。社会环境包括法律、政治、文化等方面；征管环境包括税制、税务机关工作态度、征管手段、税务人员和其他纳税人的素质等；纳税人自身因素包括生产经营规模、知识和人才储备、应纳税种、经营周期等。这三方面共同作用，使纳税人形成一定的税收遵从模式，具体有以下几种：1.自愿遵从。主要是生产经营规范、具有一定规模、财务核算健全的纳税人。这些纳税人具有较强的道德观念和自豪感，认识到税收对于社会和自身的重要意义，对自己的纳税行为感到自豪，愿意依法纳税。该模式对应的是遵从和创造型的纳税人。2.愿意遵从但遵从效率不高。该类纳税人由于对税收政策法规和税务机关的管理规定不了解，虽然愿意遵从税法但往往发生应税行为却不知道应该缴税，或者是知道应该缴税但不主动学习、了解税法，在纳税问题上较为懒惰。3.不想遵从，但在税务机关的监督下愿意遵从。此模式下的纳税人主要包括两类，一类是希望尽量少缴税，与周围纳税人存在攀比现象，觉得多缴税款是吃亏，但不敢与税务机关对立，税务机关管的严就多缴，管的松就少缴；一类是对因为税法不认同、认为税法有失公平，对政府使用税款的方式和税务机关的管理方式不满，认为纳税遵从的成本与企业利润相比过高等因素而不愿意缴税。该模式对应的是形式主义和逃避型的纳税人。4.决定不遵从。此模式下的纳税人出于自私自利的心理，“向税收要效益”，表现为拒绝与税务机关合作，利用一切手段逃避或减少纳税义务。（三）纳税服务与税收遵从的关系国际货币基金组织（IMF）专家代尔哈特女士，把税收征管体系比成一座“金字塔”，以为纳税人服务作基础，从下至上依次是：为纳税人服务、处理申报信息、进行税务稽查、查处偷逃税案件、追究法律责任。澳大利亚的税收工作金字塔分为三层，从下至上依次为合作与自我规范，税务部门协助纳税人完成遵从和税务部门对纳税人严格执法。美国国内收入局提出“纳税服务+税收执法=纳税遵从”的等式，以高质量的服务（教育、辅导、帮助）引导纳税人自觉遵从税法；以科学管理（稽核、分析、评估、审计）和惩处（犯罪调查、处罚）矫正纳税人未遵从或不遵从税法的行为，督促其依法遵从。三种体系虽然内容有别，但都将纳税服务作为税收工作的基础，通过优质的服务引导纳税人与税务机关合作，使纳税人自觉遵从税法。在纳税服务以外，通过科学管理和处罚措施矫正纳税人的不遵从行为。我国全国税务系统2010-2012年纳税服务工作规划要求：“围绕服务科学发展、共建和谐税收的工作主题，牢固树立征纳双方法律地位平等的服务理念，以法律法规为依据，以纳税人合理需求为导向，以信息化为依托，以提高税法遵从度为目的，丰富服务内容，创新服务手段，完善服务机制，提升服务质效，积极构建和谐的税收征纳关系和服务型税务机关。”综上所述，通过纳税服务促进纳税遵从是世界各国的普遍选择，也是我国税务机关提升纳税人遵从度的必然要求。二、完善服务促进遵从的一般途径（一）降低遵从成本促进遵从遵从成本指的是纳税人(或第三人，尤其是企业)为遵从税法或税务机关要求而发生的费用支出。这种费用支出是指税款及税收所固有的扭曲成本(如工作与闲暇的扭曲，商品消费或生产选择的扭曲)以外的费用支出。也就是说，遵从成本是企业在形成税收之外发生的支出，主要是纳税申报过程中发生的成本支出。遵从成本是纳税人履行纳税义务的直接成本，是纳税人利益的净损失，也是对纳税人遵从心理最直接的影响因素。降低纳税人的遵从成本，是提升纳税遵从水平、减少税收流失的首要途径。纳税人遵从成本一般包括五项内容：1.时间成本：纳税人搜集、保存必要的资料和收据、填写纳税申报表所耗费的时间价值。2.货币成本：纳税人在纳税过程中支付给会计人员的工资、福利以及设置账簿、进行会计核算、聘请税务顾问、进行纳税申报、缴纳税款等过程中发生的用货币计量的支出3.资产成本：纳税人为顺利进行纳税申报、缴纳税款而购置的资产，如计算机、复印机、电话、传真等通讯设备和办公用品的成本。4.机会成本：是指因逃避纳税等纳税不遵从而产生的成本（如罚款）。5.心理成本：是指纳税人对税法所产生的不公平或心理上的疑虑。如担心误解税收规定可能会遭受处罚而产生的焦虑情绪。在一定税收环境下，纳税人的遵从成本具有确定性，而不遵从成本，包括处罚成本、心理负担、诚信风险和社会名誉损失等，则具有不确定性。纳税人的遵从成本越高，纳税人选择不遵从的可能性就越大。通过完善纳税服务体系和手段，能够有效的降低纳税人的遵从成本。1.简化税务机关办税流程和信息报送需求，严格落实“五日办结”等工作制度，做好12366服务热线应答工作，推广中小税源社会化征收管理，加强干部培训提高使用监控决策系统、运维系统、全程服务平台、普通发票管理等信息系统的能力，确保纳税人数据信息录入准确率，避免重复向纳税人索取信息，降低纳税人时间成本。2.推广网上自助申报，建设和完善自助办税终端功能，鼓励纳税人通过电话、邮件申报以及通过税收中介机构进行申报，提高纳税人电子信息利用率，减少纳税人办税硬件需求，降低纳税人资产成本。3.利用短信平台向纳税人发送申报提醒、政策变化提醒；做好纳税人税收风险提醒服务，降低纳税人的遵从机会成本。4.完善纳税人信息收集利用，全面掌握纳税人生产经营状况，做好税收违法行为处罚措施的宣传教育，提醒纳税人依法纳税，提高纳税人不遵从的机会成本。5.加强廉政风险管理和执法风险管理，规范税务人员的执法行为，确保税务人员在与纳税人打交道的过程中依法办事。公平公正的处理纳税人与税务机关和税务人员之间的矛盾，树立税务机关良好形象，降低纳税人的心理成本。（二）维护纳税人合法权益促进遵从税收是国家的单方意志行为，纳税人发生税法规定的应税行为、取得应税收入就必须进行申报纳税。纳税行为的发生，是纳税人把自己财富的一部分真实地转移给国家的过程，其直观感受，无论怎样都是一种利益损失。在这样的前提下，因税务机关和税务人员管理行为的不当造成纳税人其他合法利益的损失，势必会引起纳税人对税收工作的不满，走上税收不遵从的道路。因此，纳税服务工作在明确纳税人义务的同时，要注重对纳税人合法权利的维护。1.加强纳税人权利义务宣传，通过印制纳税人权利与义务手册、公告展示、面对面宣传等多种途径，让纳税人意识到自身权利和义务的对等性，增强纳税人维权意识。2.畅通纳税人维权渠道。保持纳税人信箱、局长热线、12366服务热线畅通，充分发挥纳税人之家、行业协会等纳税人组织的维权作用，让纳税人能够及时反馈税务机关或税务人员的侵权行为。对收到的纳税人投诉和由其他部门转发的纳税人投诉及时处理并向纳税人通报处理结果。对实名举报的纳税人为其信息进行保密，防止出现威胁和报复举报人的行为。3.规范税务管理。严格落实各项税收工作制度，按时办结纳税人涉税事项，杜绝无故刁难纳税人、无故拒不受理和拖延办理纳税人事务的行为。严格管理员下户检查行为的审批和监控，及时组织电话回访，对管理员下企业私事公办、索取钱物的行为进行严肃处理。鼓励纳税人对税务人员日常行为进行监督，对向纳税人“吃拿卡要占借报”的税务人员严格处罚措施。（三）促进税企信息对称促进遵从经济学上的信息不对称是指信息在交易双方之间的不均匀分布，即参与交易的一方比另一方拥有更多的信息。拥有较多信息的一方在交易中处于有利地位。在我国，税务机关通常是信息优势主体，纳税人是信息劣势主体。纳税人因信息不充分导致错误决策或未能及时做出决策，使自身合法利益受到损失，从而引起纳税人对税法和税务机关的不满，抑制了税收遵从度的提高。促进税企信息遵从主要应从以下几方面入手：1.税务机关主动公开信息。大力推行政务公开，及时发布各类税收政策法规、税务机关管理规定、人员机构调整等信息，加大办税透明度。充分利用网上办税平台，把已颁布的税收政策、法规、规范性文件等，全面系统连续地在国税局网站上公布，为纳税人及其他单位和个人提供方便、快捷、准确、不受时间及地域限制的查询服务。公开税务机关各项工作制度，让纳税人了解税务人员手中具体的权力，限制税务人员的自由裁量权。2.鼓励纳税人提供信息。建立纳税人信息提供机制，引导纳税人积极提供信息，并对此作出具体的规范。比如，可以引导大企业定期向税务机关披露公司概况、财务数据、业务数据、董事会报告、监事会报告、管理层报告、财务报告和其他重要事项报告，内部制度和企业文化建设情况，社会责任履行情况等。税务机关可以将纳税人提供信息的质量与其税收风险和纳税信誉相挂钩，将纳税人在一定期间内提供信息的准确性和重要性作为评定纳税人风险级别和信誉等级的参考要素。3.充分发挥税收中介机构的作用。税收中介机构（会计师事务所、律师事务所等）拥有专业素质较强的从业人员、有力的逐利动机和必要的信誉约束，因此能够做到对代理申报事项认真负责。税收代理也是世界主要发达国家如美国、日本通行的做法。税务机关应对积极鼓励有需要的纳税人通过税收中介获取税收信息，办理涉税事项，并对中介机构的工作进行监督和扶持。（四）提升纳税人认同促进遵从根据马斯洛的需求层次理论，尊重需求和自我实现需求是人类需求的最高层次。在税收法律关系中，纳税人的最高需求就是作为国家的主人和政府的供养者，能够参与税收的立法、管理和监督，成为名副其实的主人。让纳税人对侵犯自身财产权的征税事项有发言权是纳税人自觉纳税的基本心理支持。提升纳税人的认同心理应做到以下三个方面：1.提升纳税人对其身份的认同。坚持长期开展全民税收知识宣传，利用与百姓生活密切相关的事务，通过影视、文艺作品等载体，提高宣传的接受性，让社会大众逐步形成“税收-发展-民生”三者相互联系、相互促进的概念，使纳税人的身份获得社会公众的认知，提升纳税人对自身身份的认同。2.提升纳税人对荣誉感的认同。良好的信誉是一个人受到社会群体认同的重要需求，也是个人或集体内在的有利资源。一个具有较高荣誉感的人，对自身行为的自我约束力也较强。因此，可以通过对纳税人的纳税总额、发生纳税义务的频率、税收遵从度高低等信息进行分析，形成纳税人的税收信誉等级。将税收信誉等级与纳税人的风险等级和能够获得税务机关的服务内容相联系，让信誉低的纳税人意识到自己无法享受到信誉等级高的企业获得的服务。通过信誉的波及效应，强化纳税人纳税意识，抑制其逃、骗税等行为的发生。3.提升纳税人对责任感的认同。纳税人的责任感不仅是依法履行纳税义务的责任，还包括自觉维护税收秩序，为改进税收工作提出建议、监督税务机关和税务人员的工作等。税务机关应积极鼓励纳税人对税务机关的工作和税务人员的行为进行监督，开展第三方评议、纳税人座谈、勤廉评议等活动，让纳税人有充分的机会发表自己的意见和看法，提升纳税人对营造和谐征纳关系的责任感。三、对不同遵从模式的纳税人开展个性服务纳税服务对税收遵从的推动作用主要在于通过服务引导纳税人的遵从心理，纳税人遵从模式不同，在税收工作中与税务机关之间的实际关系也不相同，如主动遵从的纳税人与税务机关是互相尊重、互相支持的关系，而形式主义类型的纳税人与税务机关则存在一种“捉迷藏”的关系。因此，针对不同遵从模式的纳税人，税务机关应采取差别化的服务，才能达到成本效益最优。1.对自愿遵从纳税人做到尊重最大化为遵从度高的纳税人提供最为宽松的税收环境，允许纳税人自由处理各项涉税事务，除非税务机关发现确实的证据证明这些纳税人发生了不遵从行为，否则将不对这些纳税人进行任何形式的检查、巡查、风险评估。取消对这些纳税人进行退、免税和优惠资格认定等业务的审核检查环节，只要纳税人证明自己具备相应资格即为其办理相关业务。为纳税人提供发票认证软件，允许纳税人自行认证发票，税务机关相信并认可纳税人的认证结果，并为其办理有关的退税。在有需要的时候为纳税人提供信用证明。在同等条件下优先为高遵从度的纳税人办理税收事务。优先响应高遵从度纳税人的服务需求。对纳税人的遵从行为进行宣传和表扬，为他们授予一定的荣誉，激发纳税人的自豪感和荣誉感，提高纳税人自觉遵从。2.对愿意遵从但效率不高的纳税人做好宣传帮助对愿意遵从但因为各种原因遵从效率不高的纳税人，税务机关首先应当肯定其自愿遵从的态度，鼓励其加强对税法的学习，提升遵从能力。其次税务机关应当加强对纳税人进行税法宣传的力度，根据纳税人文化水平、接受能力的不同采取不同形式的宣传。对文化水平较低的纳税人采取税收漫画、动画，手把手辅导等形式提供浅显易懂的宣传，逐步帮助纳税人掌握所需的税收知识；对接受能力较强的纳税人，则可以采取集中培训、发放税收政策摘编、政策解读、专家咨询等形式展开宣传。再次，税务机关应做好税收处罚宣传，通过制度宣传、案例分析等手段，向纳税人展示违反税收法律法规行为的不利后果，分析税收处罚对纳税人经济利益、个人或企业信誉、自身长远利益的损害，形成对纳税人的有效威慑，促使纳税人提高遵从。3.对不想遵从但不进行反抗的纳税人做好疏导和指引该模式下的纳税人主要是因为缺少与税收相关的信息，仅从自身有限的信息出发，对税收工作产生了错误的印象。对这部分纳税人做好宣传和指引，使他们认识到税收工作的真实面貌，有助于改变他们的主观印象，转而