保利协鑫会计核算管理标准090618.doc

Q/GCL-POLY 20605-20091 总则1.1为规范和统一会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，适应保利协鑫能源控股有限公司统一管理需要，特制定会计核算管理标准。1.2本标准以企业会计准则为指南，结合控股公司实际业务需要，对接ERP系统而制定。1.3本标准规定了保利协鑫能源控股有限公司会计核算工作。2主要会计政策2.1主要会计原则2.1.1 境内各公司日常会计工作按国内会计准则执行，在按香港证券交易所要求定期披露合并财务报表时，境内各公司需在国内准则报表的基础上按国际会计准则口径调整编制国际准则报表。2.1.2 各公司应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。2.1.3 各公司会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。2.1.4 各公司应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。2.1.5 各公司以人民币为记账本位币。2.1.6 各公司应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2.1.7企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。2.1.8 各公司采用借贷记账法记账。2.1.9 各公司在会计核算时，应当遵循以下基本原则确保会计信息质量要求：2.1.9.1 企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。2.1.9.2 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。2.1.9.3 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。2.1.9.4企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。2.2存货2.2.1计价方法：取得存货应按成本计量，各电厂物资、燃料采购成本按从采购到入库前所发生的全部支出确认，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用；发出存货应采用全月加权平均法确定其成本，各电厂煤炭按煤种全月加权平均结转成本，燃料公司煤炭分批次结转成本；期末，存货应按成本与可变现净值孰低计量，存货成本低于其可变现净值的，应按成本计量；存货成本高于其可变现净值的，应按可变现净值计量，成本高于可变现净值的差额应作为存货跌价准备进行计提。周转材料采用一次转销法摊销计入当期资产成本或者当期损益。2.2.2存货的分类：在ERP供应链中存货按燃料、通用件、材料产品、机电产品、备品备件、办公劳保用品分类（办公劳保用品不要求在ERP系统中作出入库管理，直接在总账中核算，采用一次转销法摊销计入当期资产成本或者当期损益）。在ERP总账中存货分燃料（核算燃煤、燃油、天然气、生物质等存货）、原材料（核算除燃料、办公劳保用品外的其他存货）、周转材料（核算包装物、办公劳保用品、其他低值易耗品等存货）、库存商品（主要指燃料公司的煤炭）科目核算。2.3在建工程2.3.1在建工程是指购建固定资产使工程达到预定可使用状态前发生的必要支出，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。2.3.2在建工程在达到预定可使用状态时转入固定资产。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2.3.3对长期停建并且预计在未来三年内不会重新开工的项目，或者所建项目在性能上或技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大不确定性的项目，计提减值准备，计入当年损益。2.4固定资产2.4.1固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。2.4.2外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定，以及后续支出的计量。固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益，各电厂的日常维修费、大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益，应当计入当期损益。2.4.3固定资产分类：（1）房屋：生产用房屋、非生产用房屋；（2）建筑物；（3）通用设备：电子设备、办公家具、厨房设备、其他设备；（4）专用设备：发电及供热设备、输电线路、变电设备、配电线路及设备、用电计量设备、通讯线路及设备、自动化控制及仪器仪表设备、检修及维护设备、生产管理用工器具；（5）交通运输设备2.4.4固定资产折旧计算方法：2.4.4.1折旧方法：直线法，ERP中计算公式为：(月初原值-月初净残值-月初累计折旧-月初减值准备)/(预计使用月限-已计提月份) ；2.4.4.2折旧年限：房屋：生产用房屋30年、非生产用房屋35年建筑物：20年 通用设备：5年专用设备：除了检修及维护设备、生产管理用工器具为5年，其他设备为20年交通运输设备：5年2.4.4.3预计残值率：10%2.4.4.4 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更处理。2.5无形资产2.5.1无形资产按取得时的实际成本入账。2.5.2 无形资产分类：土地、软件、专用权、地区经营权及其他2.5.3 摊销方法：采用直线法摊销，残值为0，计算公式为：(月初原值-月初净残值-月初累计折旧-月初减值准备)/(预计使用月限-已计提月份)2.5.4摊销年限：在预计可使用年限内进行摊销2.5.5 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。2.5.6期末，无形资产按照账面价值与可收回金额孰低计量，对预计可收回金额低于其账面价值部分计提减值准备，计入当年损益。2.6应收款项2.6.1应收款项以摊余成本后续计量2.6.2对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计入当期损益。2.6.3 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。2.7借款费用2.7.1公司发生的借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额，只有在同时符合三个条件（资产支出已经发生，借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始）时才能开始资本化，计入在建工程的成本。2.7.2在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，按如下规定确定：2.7.2.1 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。、2.7.2.2 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。2.7.2.3 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。2.7.3若资产的购建或者生产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过三个月，暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建或者生产过程重新开始。2.7.4资产达到预定可使用或者可销售状态时，停止其借款费用的资本化。2.8收入确认原则2.8.1 主营业务收入2.8.1.1售电收入：按月度日历天数（1日31日）上网电量来确认当月结算电量，如果与电力公司抄表结算时间不为月末，暂估抄表日至月末的售电收入与应交税金，财务入帐数据须与生产报表售电量数据一致，下月再冲回上个月暂估的售电收入与税金。2.8.1.2售汽收入：按月度日历天数（1日31日）结算汽量来确认当月售汽收入。以与用户双方协商认可计量为准，如果抄表结算时间不为月末，按抄表日至月末的可结算汽量暂估售汽收入与应交税金，下月再冲回上个月暂估的售汽收入与税金。2.8.1.3 销售煤收入：专指燃料公司销售煤炭收入。于取得经收货方确认的煤炭调运通知单以及双方认可化验机构化验单时开具结算单，根据煤炭购销合同约定的价格条款，确认煤炭销售收入。2.8.1.4 垃圾处理费收入：专指垃圾电厂垃圾处理费收入。按月度日历天数（1日31日），以与双方协商认可计量方式为准，按照合同约定价格，确定垃圾处理收入。2.8.1.5 技术咨询服务费收入：专指上海管理中心技术咨询服务费收入。根据与各电厂签订的合同分期确认收入。2.8.2其他业务收入：主要包括销售灰渣收入、脱硫产品收入、管道接驳费收入、销售煤、咨询费等。2.8.2.1 销售灰渣收入：企业必须与客户签订规范的合同,按合同约定价格条款和计量方式每月确认收入，未约定计量方式的按全年总包金额分月平均确认，合同另有约定的除外。2.8.2.2 管道接驳费收入：单笔小于10万元的，计入其他业务收入，不进行递延；单笔10万元以上的，按照估计蒸汽输送的可使用年限摊销计入递延收益科目，如果蒸汽输送的实际服务期间较估计蒸汽输送的可使用年限短，则加速确认开口费收入，如果上述期限不易确定，从发生月份起按20年递延。2.8.3补贴收入：指政府的电价补贴、政府补贴、增值税减免等。补贴收入于实际收到时确认。如果按协议或批文确保能够收到的，且金额可以确定，可确认为收入。2.8.4利息收入：按借出资金本金和适用利率计算的应计利息确认为收入。2.9 国际准则报表2.9.1各企业需按上市公司在香港联交所的披露要求，定期对按国内会计准则编制的财务报表按照国际会计准则调整2.9.2按照国际会计准则应作调整的主要（但不限于）事项2.9.2.1按国际准则规定，土地需计入“预付租赁”科目。其中，未来一年内的土地使用权摊销额计入“预付租赁流动资产”，其余计入“预付租赁非流动资产”。土地的摊销期限，按土地使用权权证年限与营业执照剩余年限孰短原则确定。2.9.2.2按国际准则规定，电脑软件需计入固定资产-办公设备及家具科目，并计提折旧。2.9.2.3税金的重分类。将应交税费中的“应交所得税”科目单列，其余税金计入“其他应交税金”。2.9.2.4 其他应付款中有关应付工程的款项应入“应付工程款”科目2.9.2.5财务费用中的利息收入计入其他收入-利息收入，不作为财务费用的抵减项。2.9.2.6财务费用中的银行手续费计入管理费用银行手续费，财务费用科目仅核算所有利息支出。2.9.2.7财务费用中的汇兑损益计入“管理费用汇兑损益”科目。2.9.2.8融资性质的应付票据计入“银行借款须一年内偿还”科目。2.9.2.9单笔小于10万元的，计入其他业务收入，不进行递延；单笔10万元以上的，按照估计蒸汽输送的可使用年限摊销计入递延收益科目，如果蒸汽输送的实际服务期间较估计蒸汽输送的可使用年限短，则加速确认开口费收入，如果上述期限不易确定，从发生月份起按20年递延。国内账面与此产生的差异应作调整。 2.9.2.10 从税后利润中提取的职工奖福利基金应调整至本年“管理费用职工福利费”。2.9.2.11 属于上市集团公司内往来、关联公司往来款项应分别计入“上市集团内往来”、“关联公司/人士款项”。3存货核算存货主要指企业在正常生产经营过程中持有的以备生产使用的燃料、原辅材料、修理用备品备件等，主要通过“材料采购”“在途物资”、“原材料”、“燃料”账户进行核算。3.1存货入库核算：当期购入核算分三种情况：收到存货（不管发票是否收到）；票到货未到；票未到货未到。3.1.1收到存货（不管发票是否收到）的情况（1）收到存货，在ERP库存模块参照采购订单生成采购入库单，其中煤炭一律以到厂验收的数量与热值作入库的数量与热值核算，同时需附到厂验收结算报告审批单；其他材料以实际收到的数量作为入库数量。各公司须对凭证后附的采购订单、验收单、入库单、发票等附件进行检查核对。分录为：借：燃料（或原材料等）贷：应付账款暂估应付款（2）发票到后，在ERP系统中参照采购入库单生成发票，并自动生成存货系统两张入库单（一红，一蓝），红字入库单会自动冲回上条分录暂估的金额，根据两张入库单生成分录为： 借：燃料（或原材料等） (红字)贷：应付账款暂估应付款（红字）借：燃料（或原材料等）贷：材料采购（3）发票和采购入库单自动结算，生成应付单：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款结算户（4）支付存货款，在ERP中录入付款单，根据付款单生成分录为：借：应付账款结算户贷：银行存款3.1.2票到货未到煤炭等存货，票到货未到的情况下，直接在总账核算，通过“在途物资”科目核算在运输途中尚未到厂的存货业务。借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款在途物资31.3票未到货未到主要核算燃料公司由于结算价格未确定等原因于月末未能开票，但在港口已与电厂办理了交接手续，煤炭所有权已转移给电厂，但煤炭还未入库的情况。直接在总账核算，分录为：借：在途物资借：其他应付款-暂估税金贷：应付账款暂估应付款3.2存货出库核算3.2.1燃煤出库根据生产管理部在ERP系统中录入的日生产耗用实物量，综合月末盘存，有煤泥掺烧的企业加煤泥水分折耗量，计算汇总出全月总出库量，然后按照全月加权平均价结转生产成本。各公司须检查凭证后附的材料出库单等附件。借：生产成本直接材料/燃料费/燃煤贷：燃料3.2.2燃油出库燃油会耗用于锅炉或者铲车，通过材料出库单上填制正确的收发类别来区分，燃油出库用于锅炉耗用，收发类别填写“燃油领用”，燃油出库用于铲车耗用，收发类别填写“运行其他材料”3.2.2.1锅炉耗用借：生产成本直接材料/燃料费/燃油 贷：燃料3.2.2.1铲车耗用借：生产成本其他运行材料/其他材料 贷：燃料3.2.3除燃料以外的其他材料出库 借：生产成本、或制造费用、或管理费用 贷：原材料3.3燃气核算燃气出入库量按照公司燃气耗用表计确定。燃气虽无实物库存，但仍然按入库、出库流程进行账务处理。其入库、出库核算均与上述存货入库、出库核算一致。天然气管网公司每周开票一次，如遇月底不是开票日，需根据燃料耗用表计暂估入账，待收到发票时冲回。3.4生物质燃料的核算，与上述存货入库、出库核算一致。3.5垃圾燃料核算需要在存货 垃圾燃料不需要在ERP系统中做出入库管理，只是对主营业务收入-垃圾处置费收入做数量金额式核算。3.6存货盘盈盘亏的处理每个会计期末，均需要对存货进行盘点，对发生的盘盈盘亏进行相应的会计处理3.6.1存货盘盈分录为：盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值。借：原材料或燃料 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益会计期末，按审批权限报经批准后，可冲减管理费用：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：管理费用3.6.2盘亏或毁损分录为：借：待处理财产损益待处理流动资产损益贷：原材料或燃料贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出对于发生的盘亏，如属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用分录为：借：其他应收款-个人往来借：其他应收款-单位往来借：管理费用贷：待处理财产损益待处理流动资产损益如属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出分录为：借：营业外支出盘亏损失借：其他应收款-个人往来借：其他应收款-单位往来借：原材料或燃料贷：待处理财产损益待处理流动资产损益4在建工程核算4.1工程物资核算：工程物资在ERP存货模块通过工程物资库做出入库管理4.1.1收到工程物资，在ERP库存模块作采购入库单借：工程物资-专用材料、专用设备、专用工具及器具等贷：应付帐款-暂估应付款4.1.2 发票到后，在ERP系统中参照入库单生成发票，并自动生成存货系统两张入库单（一红，一蓝），红字入库单会自动冲回上条分录暂估的金额，根据两张入库单生成分录为：借：工程物资-专用材料、专用设备、专用工具及器具等 （红字）贷：应付账款暂估应付款（红字）借：工程物资-专用材料、专用设备、专用工具及器具等贷：材料采购4.1.3发票和采购入库单自动结算，生成应付单：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款结算户4.1.4在应付模块做付款单，将应付帐款-结算户转入其他应付款-应付工程款分录为：借：应付账款结算户 贷：其他应付款-应付工程款4.1.5支付工程物资款借：其他应付款-应付工程款贷：银行存款4.2在建工程核算：本科目核算公司基建、更新改造等在建工程发生的支出。本科目按建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出进行明细核算，各明细科目都设有在建工程辅助项目。（1）“建筑工程”明细科目核算企业为建造房屋、建筑物等土建工程所发生的支出，应按照工程项目进行辅助核算。主要包括以下内容： 各种房屋和建筑物以及列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。以及设备基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程。为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除、土地平整、设计中规定为施工而进行的地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化等。 （2）“安装工程”明细科目核算企业进行设备安装等所发生的人工、材料、机械作业等费用，应按照工程项目进行辅助核算。主要包括以下内容：生产、动力、起重、运输、传动等各种需要安装设备的装置、装配工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的安装工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。以及为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行所发生的支出。 （3）“在安装设备”明细科目核算工程领出的正在安装的设备的实际成本。本明细科目应按照工程项目进行辅助核算。（4）“待摊支出”明细科目核算发生的按照规定应分摊计入有关固定资产成本的各项费用支出。具体包括以下内容：工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费及工程监理费、基建人员工资及附加、福利费、办公费、差旅费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、负荷联合试车费、税金等4.2.1在建工程领用工程物资/专用材料时，需要通过中转科目，分录为：借：中转科目在建工程中转贷：工程物资-专用材料借：在建工程建筑工程材料（或安装工程）贷：中转科目在建工程中转用于建筑工程等房屋、建筑物不动产项目时需同时转出进项税。4.2.2领用设备用于在建工程安装借：中转科目在建工程中转 贷：工程物资-专用设备借：在建工程在安装设备贷：中转科目在建工程中转4.2.3预付款核算预付工程款、预付材料款、预付设备款分别核算预付的工程结算款、工程材料款、工程设备款，预付其他核算预付的监理费、可研费等其它款项，假设预付工程款为80万，分录为：借：在建工程预付工程款/预付材料款/预付设备款/预付其他 80贷：银行存款 804.2.4工程结算款核算（1）每月根据造价工程师审核的工程进度或其他合理的方法，暂估工程进度款，假设为100万借：在建工程-建筑工程-工程结算款 （或安装工程-工程结算款） 100 贷：其他应付款-暂估工程款 100同时按工程项目冲回预付的工程款 80万 借：其他应付款-应付工程款 80贷：在建工程预付工程款/预付材料款/预付设备款/预付其他 80支付工程结算款借：其他应付款-应付工程款 贷：银行存款（2）收到施工单位工程结算发票后，假设为150万冲回暂估的工程款100万借：在建工程-建筑工程-工程结算款（或安装工程-工程结算款） -100 贷：其他应付款-暂估工程款 -100按照结算发票金额确认150万借：在建工程-建筑工程-工程结算款 （或安装工程-工程结算款） 150 贷：其他应付款-应付工程款 150支付工程结算款借：其他应付款-应付工程款 贷：银行存款4.2.5待摊支出核算：4.2.5.1支付临时设施费借：在建工程待摊支出/临时设施费 贷：其他应付款应付工程款 （或银行存款）4.2.5.2核算施工用电费借：在建工程待摊支出/施工用电费贷：其他应付款应付工程款 （或银行存款）4.2.5.3核算施工用水费：借：在建工程待摊支出/施工用水费贷：其他应付款应付工程款 （或银行存款）4.2.5.4核算项目监理费借：在建工程待摊支出/监理费贷：其他应付款应付工程款 （或银行存款）4.2.5.5核算项目设计费：借：在建工程待摊支出/可行性研究、设计费贷：其他应付款应付工程款 （或银行存款）4.2.5.6核算征地费：借：在建工程待摊支出/征地费贷：其他应付款应付工程款 （或银行存款）4.2.5.7借款费用资本化核算借款费用利息支出符合资本化条件的，分录为：借：在建工程待摊支出/借款费用/利息支出贷：应付利息借款费用手续费支出符合资本化条件的，分录为：借：在建工程待摊支出/借款费用/手续费贷：银行存款4.2.6在建工程完工后转增固定资产核算：4.2.6.1待摊支出结转到在建工程-建筑工程（或安装工程）在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下列公式计算：待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*100%借：在建工程-建筑工程借：在建工程-安装工程借：在建工程-在安装设备支出贷：待摊支出-待摊支出完工结转4.2.6.2 在建工程完工结转固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。借：中转科目固定资产中转贷：在建工程在建工程完工结转借：固定资产贷：中转科目固定资产中转5固定资产核算5.1购入固定资产：在ERP系统中录入固定资产卡片时，可抵扣的固定资产直接以不含税金额录入“资产原值”字段。借：固定资产贷：中转科目固定资产中转借：中转科目固定资产中转借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：银行存款（或其他应付款/应付设备款）5.2固定资产折旧核算时，生产车间使用的固定资产，其计提的折旧计入 “生产成本/制造费用/折旧费”，管理部门使用的固定资产，其计提的折旧计入“管理费用/折旧”，销售部门使用的固定资产，其计提的折旧计入“销售费用/折旧”分录为：借：生产成本-制造费用-折旧费借：管理费用-折旧借：销售费用-折旧贷：累计折旧5.3 固定资产处置固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。分录为：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生的清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款贷：应交税费（3）出售收入和残料、保险赔款等 借：银行存款 借：原材料 借：其他应收款-单位往来 借：其他应收款-个人往来贷：固定资产清理（4）清理净损益处理固定资产清理完后的净损失，分录为：借：营业外支出处理非流动资产损失（生产经营期间正常损失）借：营业外支出-非常损失（生产经营期间由于自然灾害等非正常原因的损失）贷：固定资产清理固定资产清理完后的净收益，分录为：借：固定资产清理 贷：营业外收入-处理非流动资产利得5.4 固定资产盘亏固定资产盘亏造成的损失，应计入当期损益。分录为：借：待处理财产损益-待处理固定资产损益借：累计折旧借：固定资产减值准备 贷：固定资产按审批权限报经批准后处理，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借其他应收款，分录为：借：其他应收款-单位往来借：其他应收款-个人往来借：营业外支出-盘亏损失 贷：待处理财产损益-待处理固定资产损益5.5固定资产盘盈盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按审批权限报经批准处理前，先通过“以前年度损益调整”科目核算。6无形资产核算6.1土地的核算取得土地的核算借：无形资产土地使用权贷：中转科目应付帐款中转借：中转科目应付帐款中转 贷：银行存款/应付帐款-结算户 土地使用权摊销：借：管理费用无形资产摊销贷：累计摊销土地6.2软件的核算取得软件借：无形资产软件贷：中转科目应付帐款中转借：中转科目应付帐款中转 贷：银行存款/应付帐款-结算户软件摊销借：管理费用无形资产摊销贷：累计摊销软件7应收票据核算7.1 应收票据贴现借：银行存款借：财务费用利息支出/票据利息支出 贷：应收票据7.2应收票据支付工程款借：其他应付款应付工程款 贷：应收票据7.3应收票据支付煤炭款借：应付帐款-结算户 贷：应收票据7.4收到支付蒸汽款的票据借：应收票据 贷：应收帐款应收蒸汽8职工薪酬核算8.1职工薪酬主要通过“应付职工薪酬”账户进行核算，下设工资及附加、职工福利费、社会保险费、工会经费、职工教育经费等子科目。各子科目的下级明细科目以ERP中会计科目为准。8.2支付工资及附加借：应付职工薪酬工资及附加贷：银行存款 其他应付款社保基金（养老/医疗/失业/工伤/生育/公积金） 应交税费应交个人所得税8.3支付社会保险费时，分录为：借：应付职工薪酬社会保险费（养老/医疗/失业/工伤/生育）其他应付款社保基金（养老/医疗/失业/工伤/生育）贷：银行存款8.4支付住房公积金借： 应付职工薪酬社会保险费/住房公积金 其他应付款社保基金/住房公积金 贷：银行存款8.5支付代扣代缴的个人所得税借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款8.6计提工资及附加借：生产成本直接人工/工资及附加管理费用工资及附加在建工程待摊支出/工资及附加长期待摊费用开办费/工资及附加贷：应付职工薪酬工资及附加8.7计提社会保险费借：生产成本直接人工/社会保险费/养老保险（医疗/失业/工伤/生育）生产成本直接人工/住房公积金 管理费用社会保险费/养老保险（医疗/失业/工伤/生育）管理费用住房公积金在建工程待摊支出/社会保险费（养老/医疗/失业/工伤/生育/公积金） 长期待摊费用开办费/社会保险费 （养老/医疗/失业/工伤/生育/公积金） 贷：应付职工薪酬社会保险费（养老/医疗/失业/工伤/生育/公积金） 9福利用电/用汽核算各企业的福利用电用汽应视同销售，通过“应付职工薪酬”科目核算，并计提增值税福利用电核算：借：管理费用职工福利/其他贷：应付职工薪酬职工福利/其他借：应付职工薪酬职工福利/其他贷：主营业务收入电/其他用电 应交税费应交增值税/销项税额福利用汽核算：借：管理费用职工福利/其他贷：应付职工薪酬职工福利/其他借：应付职工薪酬职工福利/其他贷：主营业务收入汽/其他用汽 应交税费应交增值税/销项税额10收入核算标准10.1收入，指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。“主营业务收入”科目下设电、汽（工业用汽/其他用汽）、煤、垃圾处理费收入、技术咨询服务费、主营业务收入结转等二级子科目，主要核算营业执照列明范围内的业务。“其他业务收入”科目下设其他业务收入、其他业务收入结转等二级子科目；主要核算营业执照列明范围外的业务形成的收入，如销售煤炭（部分电厂）、灰渣、煤灰、销售水、热网开口费、脱硫产品收入等。10.2主营业务收入售电收入电销售收入=售电量售电价按月度日历天数（1日31日）上网电量来确认当月结算电量，如果与电力公司抄表结算时间不为月末，暂估抄表日至月末的售电收入与应交税金，财务入帐数据须与生产报表售电量数据一致，下月再冲回上个月暂估的售电收入与税金。售电收入应按基本上网电量、竞价（超发电量）、替发电量、调试电量以及其他电量（福利用电等）进行明细核算，电价以不同类型电量对应的电价分别确认。公司须检查凭证后附的生产管理部门估计售电通知书、销售发票等附件。（1） 红冲上个月暂估售电收入与税金借：应收账款应收暂估 （红字）贷：主营业务收入基本上网电量（或竞价电量、超发电量）（红字）贷：应交税费应交增值税销项税 （红字）（2） 按当月开票数确认收入借：应收账款应收电贷：主营业务收入基本上网电量（或竞价电量、超发电量）贷：应交税费应交增值税销项税（3）暂估本月抄表日至月末的售电收入与应交税金借：应收账款应收暂估贷：主营业务收入基本上网电量（或竞价电量、超发电量） 应交税费应交增值税销项税10.3主营业务收入蒸汽销售收入蒸汽销售收入=结算汽量售汽价售汽收入按月度日历天数（1日31日）结算汽量来确认当月售汽收入。以与用户双方协商认可计量为准，如果抄表结算时间不为月末，按抄表日至月末的可结算汽量暂估售汽收入与应交税金，下月再冲回上个月暂估的售汽收入与税金。合同约定按抄表数结算的用户，结算汽量与生产月报售汽量一致，合同约定按抄表数加计管损的用户，结算汽量为售汽量加管损。公司须检查凭证后附的生产管理部门估计售汽通知书、销售发票等附件（1）红冲上月暂估的售汽收入与税金借：应收账款应收暂估 （红字）贷：主营业务收入工业用汽（或其他用汽） （红字） 应交税费应交增值税销项税 （红字）（2） 按当月开票数确认收入借：应收账款应收蒸汽贷：主营业务收入工业用汽（或其他用汽） 应交税费应交增值税销项税（3）暂估本月抄表日至月末的售汽收入与应交税金借：应收账款应收暂估贷：主营业务收入工业用汽（或其他用汽） 应交税费应交增值税销项税10.4其他业务收入核算其他业务收入主要包括灰渣销售、煤炭销售、接驳费、脱硫产品收入等，各收入明细项目通过辅助核算收支项目核算。10.4.1销售煤渣、灰渣等分录为：借：应收账款应收灰渣贷：其他业务收入应交税金应交增值税/销项税额10.4.2销售煤炭收入（燃料公司在主营业务收入确认）借：应收账款应收燃料贷：其他业务收入 应交税费应交增值税/销项税额10.4.3咨询费收入借：应收账款应收其他贷：其他业务收入同时确认营业税金、教育费附加、城市维护建设税，分录为：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税 应交税费教育费附加 应交税费应交城市维护建设税 10.5管道接驳费收入。分录为：借：应收账款应收接驳费贷：其他业务收入借：其他业务收入贷：递延收益同时确认营业税金、教育费附加、城市维护建设税，分录为：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税 应交税费教育费附加 应交税费应交城市维护建设税收到接驳费分录为：借：银行存款贷：应收账款应收接驳费10.6补贴收入核算补贴收入下设电价补贴、政府补贴、垃圾处置费、增值税减免、其他补贴、补贴收入结转等子科目。10.6.1当期收到现金借：银行存款贷：补贴收入电价补贴（或政府补贴、垃圾处置费、增值税减免、其他补贴）10.6.2分期收回现金借：其他应收款应收补贴款贷：补贴收入电价补贴（或政府补贴、垃圾处置费、增值税减免、其他补贴）10.6.3资源综合利用增值税优惠目前资源综合利用增值税返还是先征后返的政策，分录为：借：银行存款贷：补贴收入增值税减免11成本核算标准11.1成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括直接材料成本、直接人工成本、制造费用等。生产成本设“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“生产成本结转”等子科目。具体科目定义参见控股公司成本费用管理标准ERP中按各种物资、燃料领用时的收发类别（ERP中已定义）生成分录，财务需审核各种领料单的收发类别的准确性。11.2耗用直接材料核算11.2.1耗用燃料分录为：借：生产成本直接材料/燃料费/燃煤或燃油等贷：燃料11.2.2耗用运行材料分录为：借：生产成本直接材料/运行材料/水处理材料或运行材料或其他材料贷：原材料11.3制造费用核算ERP中制造费用下设明细科目：外购电力、用水费、折旧费、修理费、排污费、研究试验费、技术咨询费、外部劳务费、表计校验费、化验分析费、租赁费、运输装卸费、低值易耗品摊销及其他制造费用。水资源费、烟气排放费、计划检修（指大修费用）需要分月计提费用，通过预提费用统一核算。根据合同或者全年预算数分月平均预提，如果全年实际数确定后，将全年实际数和已预提的金额间的差异额在剩余月份内摊销。其他费用在实际发生时直接计入费用，已实际发生但发票未到时需按照合同金额或实际发生的金额确认。11.3.1水资源费、烟气排放费等11.3.1.1预提水资源费、烟气排放费等借： 生产成本-制造费用/用水费/水资源费（或排污费/烟气排放） 贷：预提费用11.3.1.2 支付水资源费、烟气排放费等借：预提费用贷：银行存款/应付账款-结算户11.3.2计划检修（指大修费用）11.3.2.1 按照合同或者全年预算数分月平均预提计划检修费假设合同或者全年预算数为60万，每月预提费用分录为借： 生产成本-制造费用-修理费/计划检修 5 贷：预提费用 511.3.2.2 实际发生计划检修费用时借：预提费用 贷：银行存款/应付账款-结算户11.3.2.3 按照全年实际数调整预提金额如果11月份全年实际计划检修费用为70万元，则将实际检修费用70万与已预提费用50万元间的差异20万元在剩余两个月份内预提借： 生产成本-制造费用-修理费/计划检修 10 贷：预提费用 1011.3.3 技术咨询费 上海管理中心与各公司间的技术咨询费，上海管理公司每月按照合同金额开票给各公司，双方必须同时入账，并且月底应对账，保证往来一致。11.3.3.1 按月计提咨询费借： 生产成本-制造费用-技术咨询费贷：应付帐款-结算户11.3.3.2 支付咨询费借：应付帐款-结算户 贷：银行存款11.3.4计提折旧及摊销借：生产成本制造费用/折旧费贷：累计折旧11.3.5修理费核算(除计划检修费)：通过“日常维修”、“机具检修”、“生产用厂房建筑物维修”、“热网管道维修”、“电网线路检修”、“技改费用”等明细科目进行核算，在实际发生时直接计入费用。11.3.5.1发生维修费用时11.3.5.1.1发生费用当期同时收到发票借：生产成本制造费用/修理费/日常维修（机具检修等）贷：现金/银行存款/应付账款-结算户11.3.5.1.2发生费用当期没有收到发票需按照合同金额或实际发生的金额确认借：生产成本制造费用/修理费/日常维修（机具检修等）贷：预提费用发票收到时借：预提费用 贷：应付账款-结算户11.3.5.2维修领用备品备件时借：生产成本制造费用/修理费/日常维修（机具检修等）贷：原材料11.3.6发生外购电力、用水费/自来水费、排污费/污水处理、研究试验费、外部劳务费、表计校验费、化验分析费、租赁费、运输装卸费、低值易耗品摊销及其他制造费用，在实际发生时直接计入费用，核算方法同5.3.5修理费。借：生产成本制造费用/外购电力（用水费/自来水费等）贷：现金/银行存款/应付账款-结算户/预提费用11.4结转主营业务成本电热产品成本不通过在产品核算，直接由生产成本结转主营业务成本。主营业务成本下设电、汽、煤、垃圾运输费支出、主营业务成本结转等子科目电热产品根据当月供热比进行生产成本分摊，生产成本乘以供热比即为供汽成本，生产成本减去供汽成本即为供电成本。借：主营业务成本电、汽 贷：生产成本生产成本结转11.5其他业务成本11.5.1用现金、银行存款支付其他业务成本分录为：借：其他业务成本其他业务成本贷：现金（或银行存款）11.5.2电厂对外销售煤炭成本核算借：其他业务成本其他业务成本贷：燃料12期间费用核算 期间费用主要核算管理费用与财务费用。12.1管理费用核算管理费用账户下设工资及附加、职工福利、社会保险费、工会经费、职工教育经费、住房公积金、折旧、水电费、邮电通讯费、车辆使用费、管理费用结转等子科目。工资及附加、职工福利费、社会保险费、工会经费、职工教育经费、住房公积金等子科目的核算详见9职工薪酬核算。12.2财务费用核算 财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。财务费用科目下设利息支出、利息收入、汇兑损益、金融机构手续费、财务费用结转等子科目。资本化的财务费用不在此科目核算。12.2.1票据贴现利息核算收到承兑汇票后到银行贴现借：银行存款借：财务费用利息支出/票据利息支出 贷：应收票据12.2.2贷款利息核算贷款合同约定按月结息的，可按当月支付的利息及时核算；贷款合同约定按季或一次还本付息的，每月应采用预提利息的方式核算；而6月和12月，应该预提当月结息日到月末的利息 当月结息借：财务费用利息支出/银行利息支出 贷：银行存款预计贷款利息，统一通过应付利息科目核算，不通过预提费用科目，分录为：借：财务费用利息支出/银行利息支出 贷：应付利息支付贷款利息分录：借：应付利息 贷：银行存款12.2.3一般银行存款利息收入借：银行存款贷：财务费用利息收入/存款利息收入（NC记账中财务费用记在借方，用负数表示）12.2.4其他货币资金（如保证金）利息收入月末确认利息收入借：应收利息贷：财务费用利息收入/存款利息收入到期收取利息时借：银行存款贷：应收利息12.2.5核算询证函费、划汇手续费等借：财务费用金融机构手续费 贷：银行存款1