财政学税收制度.ppt

第九章税收制度 商品课税所得课税资源税与财产税 在我国现行税收制度中 流转税类税收是主体 包括增值税 消费税 营业税 关税 仅这4项税收的收入就占我国税收总额的60 以上 所得税类税收次之 包括企业所得税 个人所得税 约占我国税收总额的25 此外 还有资源税 财产税和其他一些类型的税收 以下分别予以简要介绍 收入结构 2007 我国的税收结构 2006 2020 2 25 4 区域分布 2007 所有制分布 2007 美国联邦税收结构 2020 2 25 7 美国 州和地方政府税收结构 2020 2 25 8 美国税制的演变 2020 2 25 9 美国税制的演变 2020 2 25 10 一些国家的税收结构 2020 2 25 11 2020 2 25 12 我国与欧美等发达国家税制差别 第一节商品课税 商品课税的特征和功能 thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes 我国现行商品课税的主要税种 maincategoriesinChina 增值税 消费税 营业税 一 商品课税的特征和功能 一 含义商品课税是对以商品为课税对象的税种的统称 就我国现行税制而言 包括增值税 营业税 消费税 土地增值税 关税以及一些地方性的对工业和商业企业征收的税种 如城市维护建设税 教育费附加增值税 其中增值税是主体税种 二 商品课税的特征1 课征普遍2 以商品和非商品的流转额为计税依据商品流转额指商品销售的收入额 非商品流转额指交通运输 邮政电讯以及各种服务性行业的营业收入 3 实行比例税率4 计征简便 三 功能1 可以稳定 便利地取得财政收入 是收入功能较强的一个税类 2 由于流转税一般可以转嫁并最终以消费领域为税负归宿 所以可以起到抑制消费 增加储蓄和投资的作用 二 增值税 一 定义以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税 舶来品 20世纪50年代初创于法国我国从1984年第二步利改税时 试点增值税 1994年全面推行 主力税种 2002年国内增值税收达到6100多亿元 二 增值税实施的主要原因克服传统流转全额课税重复课税的弊端 增值税是在原来按照经营收入额全额课征的流转税的基础上 经过改革而逐步发展起来的 传统的税制是按照商品销售额或劳务收入额全额征税的 上一个环节已征税的经营收入额 在下一个环节按经营收入额全额课税时又重复征税一次 这样 导致了不同生产结构的企业生产和经营同一种产品 因生产流转环节多少不同 税负有轻有重的弊端 在一定程度上阻碍着企业结构的优化组合和生产结构的合理调整以及商品的正常流通 也不利于贯彻公平税负 平等竞争的市场经济的基本原则 传统流转税的弊端 假定税率10 全能厂 100 50 150 150 50 200 200 50 250 250 10 25 非全能厂 100 50 150 150 50 200 200 50 250 150 10 15 200 10 20 250 10 25 重复课税 60 增值税克服了重复课税的弊端 5 5 5 15 三 增值税的特点和优点 1 特点 1 就增值额征税 2 征收范围广泛 对商品普遍征收 3 实行多环节征收 批发 零售 服务等 属于多环节税 优点 1 可以避免重复征税对于企业来说 只就经营收入额中新增的没有征过税的部分征税 因而与按经营收入额全额征税的流转税种比较 不会出现重复征税问题 2 可以有效地减少偷漏税 3 税收收入不受商品流转环节的影响 可以保证财政收入的稳定 4 有利于实行彻底的出口退税 四 什么是增值额1 定义 所谓增值额是指企业或其他经营者 在一定时期内 因从事生产和商品经营或提供劳务而 增加的价值额 它是纳税人在一定时期内 所取得的商品销售 或劳务 收入额大于购进商品 或取得劳务 所支付金额的差额 2 增值额可以从以下几个方面来理解 1 从商品价值构成理论上讲增值额是社会总商品价值中V M的部分 增值额相当于商品价值 W 扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料转移价值 的余额 即由企业劳动者所创造的新价值 V M 这部分由劳动者所创造的新价值则称为增值额 2 就商品生产经营的全过程而言一件商品最终实现消费时的最后销售额 相当于该商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和 3 从一个生产经营单位来看增值额是该单位商品销售收入额或营业收入额扣除非增值项如外购原材料 燃料 动力 包装物 低值易耗品等金额之后的余额 也就是商品生产经营中的进销差 例 A产品生产经营环节外购生产销售收入增值额资料 C C V M V M 甲企业原材料生产0100100已企业加工10015050丙企业批发15017020丁企业零售17020030A产品增值额 100 50 20 30 200 最终销售收入 4 法定增值额是指生产经营者 在一定时期的生产经营过程中的商品销售收入额或经营收入额减去税法规定的扣除项目金额后的余额 因此 增值税实际上是以法定增值税为征税对象课征的一种税 综上所述 它是一种以销售货物或提供劳务的增值额为征税对象的新型流转税 实际上是以法定增值税为征税对象课征的一种税 五 增值税的类型 六 我国现行的增值税制度1 征税范围 1 在中国境内销售货物 2 在中国境内提供加工 修理修配劳务 3 进口货物 4 视同销售货物 混合销售 兼营销售的规定 1 销售货物 所谓销售货物是指转让有形动产 包括电力 热力 气体在内 的所有权 而从购买方取得货币 货物或其他经济利益的行为 2 提供劳务 提供加工 修理修配劳务 所谓加工 是指委托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 上述劳务是指有偿提供加工修理修配劳务 包括从委托方取得货币 货物或其他经济利润 但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工 修理修配劳务不包括在内 3 进口货物 4 视同销售 混合销售 兼营销售 单位或个体经营者的下列行为 视同销售货物 将货物交付给他人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务 指属于应缴营业税的劳务 为混合销售行为 从事货物生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 视为销售货物 属增值税征税范围 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非应税劳务 不属增值税征税范围 非应税劳务 是指属于应缴营业税的交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业项目征收范围的劳务 兼营销售行为 纳税人如果既从事增值税应税行为 也从事非应税劳务 则称为兼营销售行为 纳税人兼营非应税劳务的 如果能与增值税应税行为的销售额划分得清的 可以不征增值税 如果划分不清的 其非应税劳务应与增值税应税行为一并征收增值税 纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税 由国家税务总局所属征收机关确定 混合销售行为与兼营非应税劳务行为 不征收增值税的货物 融资租赁业务 无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方 均不征收增值税 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂 车间在建筑现场制造的预制构件 凡直接用于本单位或本企业建筑工程的 不征收增值税 因转让著作所有权而发生的销售电影母片 录像带母带 录音磁带母带的业务 以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务 不征收增值税 供应或开采未经加工的天然水 如水库供应农业灌溉用水 工厂自采地下水用于生产 不征收增值税 国家管理部门行使其管理职能 发放的执照 牌照和有关证书等取得的工本费收入 不征收增值税 邮政部门 集邮公司销售 包括调拔在内 集邮商品 不征增值税 血液中心 站 供应临床用血浆 暂不征增值税 2 纳税人增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 租赁或承包 以承租人或承包人为纳税人 对报关进口的货物 以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人 对代理进口货物 以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的 以代理人为扣缴义务人 没有代理人的 以购买者为扣缴义务人 一般纳税人与小规模纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 并采取不同的征管方法 划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全 为便于操作 这一标准被量化为年销售额 1 一般纳税人一般纳税人的认定标准原则标准 会计核算健全量化具体标准为 生产性企业 年应税销售额超过100万元商业性企业 年应税销售额超过180万元以生产性业务为主 兼营商业的企业 年应税销售额超过100万元 2 小规模纳税人 对一些经营规模较小 会计核算不健全的单位和个人 称为 小规模纳税人 具体标准为 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 年应征增值税销售额在 万元以下的 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在 万元以下的 小规模纳税人 包括个体经营者 如果能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额 进项税额和应纳税额的 经主管税务机关批准 可以视同一般纳税人 小规模纳税人与一般纳税人的主要区别 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票 即使确需开具专用发票 也只能申请由主管国家税务机关代开 小规模纳税人按简易办法计算应纳税额 不能抵扣进项税额 上述区别 使小规模纳税人在生产经营中处于不利的地位 3 税率 三档 一般纳税人设 基本税率 17 低税率 13 粮食 自来水 煤气 图书 农药 饲料等 零税率小规模纳税人 商业企业4 其他小规模纳税人为6 4 计税方法从理论上讲 有三种计征方法 1 加法 将纳税单位纳税期内新创造的价值 如工资 利润 利息和其他增值项目 逐项相加作为增值额 然后按适用税率求出增值税额 称为 加法 增值额 本期发生的工资薪金 租金 利息 利润 其他增值项目应纳增值税额 增值额 适用税率 2 减法 从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额 如原材料 燃料 动力 零配件等 后的余额 作为增值额 称 减法 或扣额法 增值额 本期应税销售收入 规定扣除的非增值额注意 销售收入不含税 如是含税销售收入 需折算成不含税销售额 含税销售额 不含税销售额 不含税销售额 税率 不含税销售额 1 税率 不含税销售额 含税销售额 1 税率 应纳增值税额 增值额 适用税率 3 扣税法 不直接计算增值额 而是从按销售收入额计算的税额中 扣除法定外购商品的已纳税金 以其余额作为增值税应纳税额 通常称 扣税法 扣税法是扣额法的变形 增值额 销售额 购进额 直接计算 应纳增值税额 销售额 购进额 税率 销售额 税率 购进额 税率 销项税额 进项税额当期销项税额 销售额 不含税 税率当期进项税额 专用发票注明税额 海关完税凭证注明税额 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额的计算 采用按征收率计算 不得抵扣进项税额的简易计税方法 其计算公式 应纳增值税额 当期销售额 征收率 6 或4 例题1 某企业为一般纳税人 本月销售商品取得销售收入10万元 不含税 本月购进一批生产商品用的原材料 增值税专用发票注明的进项税额为8500元 计算该企业应缴的增值税 销项税额 100000 17 17000 元 应纳税额 17000 8500 8500 元 例题2 某企业为一般纳税人 本月销售商品取得销售收入117000万元 含税 本月购进一批生产商品用的原材料 增值税专用发票注明的进项税额为8500元 计算该企业应缴的增值税 不含税价格 117000 1 17 100000 元 销项税额 100000 17 17000 元 应纳税额 17000 8500 8500 元 例题3 某厂为一般纳税人 本月取得价税混合收入342 000元 另有一笔视同销售业务 核定的生产成本25 000元 成本利润率5 当月发生进项税额36 800元 计算应纳增值税额 计算 342 000 1 17 25 000 1 5 17 36 800 54155 36 800 19355元 例题4 假如某企业在2004年购进固定资产价值1000万元 进项税款为170万元 固定资产的使用期为5年 销项税款每年为250万元 购买原材料的进项税款每年为30万元 如果采用收入型增值税 那么企业应纳税250 34 30 186万元 2004年企业纳税 250 170 30 50万元以后四年每年应纳税为250 30 220万元 如果采用消费型增值税 三 消费税 一 概述1 含义 以 少数 消费品的销售收入为课税对象的税种 是对在我国境内从事生产 进口 委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种流转税 它是在对所有货物普遍征收增值税的基础上 再选择一部分消费品征收的一道流转税 目的调节消费结构 引导消费方向 保证国家财政收入 中华人民共和国消费税暂行条例 2 特征 二 消费税基本课征制度 1 征税范围 课税对象 一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品 如烟 酒 鞭炮 奢侈品 非生活必需品 贵重首饰 化妆品 高尔夫球 名牌手表 游艇 高能耗消费品 小汽车 摩托车 不可再生和替代的稀缺资源性产品 成品油 汽油 柴油 石脑油等7个子目 木制一次性筷子 实木地板 税基宽广 具有一定财政意义的商品 汽车轮胎 护肤护发品停征 2 税目 14个税目2006年4月消费税进行新的调整 目前消费税共设了14个税目 下设若干子税目 消费税税目 1 消费税税目 2 消费税税目 3 消费税税目 4 3 税率消费税率采取比例税率和定额税率两种形式 这主要是根据各种应税品目的具体情况确定的 定额税率 如啤酒 220元 吨 计量单位规范的黄酒 啤酒 汽油 柴油四种消费品实行从量定额征收 比例税率 如甲级烟 45 其他消费品采用从价定率征收 4 计税依据 从价计税 实行价内税 以含有消费税税金的消费品价格为计税依据 应纳税额 应税消费品的销售额 消费税税率 销售量 价格 适用税率其中 价格为含税价格 含消费税 不含增值税 从量计税 应纳税额 应税消费品数量 单位税额 5 消费税的纳税期限和纳税地点 1 纳税期限消费税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日或1个月 不能按照固定期限纳税的 可按次纳税 2 纳税地点A 纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品 除国家另外有规定外 应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税 B 委托加工的应税消费品 由受委托方向所在地主管税务机关解缴税款 C 进口的应税消费品 由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 例题 某鞭炮厂本月销售收入240 000元 另自制一批产品自用 生产成本32 000元 规定的成本利润率5 消费税率15 计算该厂本月应纳消费税额 计算 240 000 32 000 1 5 1 15 15 279529 15 41929元 2020 2 25 64 案例 消费税在日本 日元的面额巨大是众所周知的 常常有呼吁日本政府改革货币面额的建议 从货币理论讲 把所有的货币面额缩小100倍 对经济没有影响 但是却大大减小了计价的成本 但是 日本政府始终不接受这个建议 原因是什么 2020 2 25 65 中山大学李俊惠博士经过在日本的考察后提出 导致日本政府不进行币制改革的是一个看似十分毫不相干的因素 消费税 日本的消费税与我国的区别 我国消费税的征收面很窄 基本只征收一些被视为奢侈品的商品 例如烟酒 汽油 化妆品等 但日本的消费税无所不在 只要花钱就要交税 而且消费包括的含义很广 从买房子到吃街头便当 从唱卡拉Ok到在银行转帐服务 所有的税都可以设法逃税 唯独消费税无法逃避 2020 2 25 66 因此 消费税成为日本政府财政收入的命根子 有一个例子可以说明 桥本龙太郎当日本首相时 日本经济低迷 政府把消费税从5 降到3 以刺激经济 后果立竿见影 经济迅速复苏 但同时立竿见影的是 政府财政赤字迅速增加 马上出现巨额财政赤字 桥本见状 再加上判断经济已经复苏 于是又重新把消费税从3 调到5 这又一次显示了消费税的威力 经济马上急转直下 重新陷入衰退 桥本龙太郎被骂个半死 成为断送日本经济复苏良机的罪魁之一 不久就丢了首相宝座 尽管后来还有人建议把消费税从5 降到3 但是再也没有一个政治家敢为了讨好选民而对消费税轻举妄动 因为财政赤字的代价实在太高了 2020 2 25 67 日本的消费税和我国的另一个区别是 我国的消费税是价内税 即购买一件商品的价格里面就包含了税 而日本的消费税是价外税 即商店里的标价不包括税收 在付款的时候要再多交相当于价格5 的消费税 所以 即使商品的标价没有零头 到了收银台付款的时候 也就有了零头 比如 现在在日本很流行的百元店 商品都是100日元 加进消费税每件商品就要付105元 如果计算出来的消费税有零头 就采取四舍五入的办法 或者干脆把零头舍去 2020 2 25 68 这样 在日本最小的货币面额1日元 5日元 10日元的货币使用频率非常高 如果日本所有的货币面额缩小100倍 由于日本没有角 分的货币单位 这样最小的货币单位就是1日元 原来的100元店就变成1元店 由于没有更小的货币单位 就无法征收消费税 也就是说 一切低于原来100日元消费的消费税都将流失 由于消费税无处不在 实际上最大的消费税额是来自这些鸡零狗碎的消费 如果这些税额流失 必然造成巨额的财政赤字 这才是日本政府不进行币制改革的关键约束条件 四 营业税 一 营业税概述 含义 以纳税人从事经营活动的营业额为课税对象的税种 以营业收入全额为征税对象 行业差别比例税率 幅度差别比例税率 二 营业税基本课征制度 1 营业税的纳税人 课税对象条例规定 在中国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税人 以营业额 转让额 销售额为课税对象征收的一种税 中华人民共和国营业税暂行条例 根据现实情况 规定了难以确定纳税人时的扣缴义务人 如个人举办演出 由他人售票的 售票者为扣缴义务人 2 基本内容 1 征税范围9个征税项目 2 税率 三档税率3 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业5 服务业 转让无形资产 销售不动产 金融保险业20 娱乐业 2 营业税的税目 税率 营业税税目 税率 交通运输业建筑业邮电通讯业文化体育业 3 金融保险业服务业转让无形资产销售不动产 5 娱乐业 20 营业税 3 营业税的税收优惠 起征点 1 按期纳税的 为月营业额200 800元 2 按次纳税的为每次 日 营业额50元 免税项目托儿所幼儿园 养老院 残疾人福利机构提供的养育服务 婚姻介绍 殡葬服务 残疾人员个人提供的服务 医疗服务等 4 营业税的纳税期限和纳税地点 纳税期限营业税的纳税期限 分别为5日 10日 15日或者1个月 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税人以1个月为一期纳税的 自期满之日起十日内申报纳税 以5日 10日或者15日为一期纳税的 自期满之日起五日内预缴税款 于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款 纳税地点 1 纳税人提供应税劳务 应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税 纳税人从事运输业务 应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 2 纳税人转让土地使用权 应当向土地所在地主管税务机关申报纳税 纳税人转让其他无形资产 应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 3 纳税人销售不动产 应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税 5 计算方法应纳税额 营业额 税率例子 比如某旅游公司组织100人外出旅游 每人收取旅游费800元 旅游中由公司支付每人房费140元 餐费160元 交通费130元 门票费等费用70元 计算公司这次旅游收入应纳税的营业税税款 应纳税款 800 140 160 130 70 100 5 1500元 第二节所得课税 一 含义及税种1 含义 是对所有以所得 收益 为课税对象的税种的总称 所得指纯所得 纯收入 纯所得就是应纳税所得额 是指纳税人在一定时期内的收入总额扣除成本 费用后的余额 2 税种企业所得税 个人所得税 土地增值税 二 企业所得税 一 含义对企业生产经营所得和其它所得征收的一种税 二 内容1 纳税人企业所得税以在我国境内 除个人独资企业 合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人 包括 公司 企业 事业单位 社会团体 以及取得收入的其他组织 1 按纳税义务分为居民企业和非居民企业居民企业依法在中国境内成立 依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 实际管理机构依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 是指企业的实际有效的指挥 控制和管理中心在中国境内的企业 企业的实际有效的决策 控制和管理中心 包括董事会行使决策监督权力的场所 财务会计核算场所 决策管理部门的办公场所以及召开股东大会的场所 非居民企业 依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 2 纳税义务 居民企业纳税义务应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 非居民企业纳税义务非居民企业在中国境内设立机构 场所的 或未设立机构 场所的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 2 课税对象 销售货物所得提供劳务所得转让财产所得股息红利所得利息所得租金所得特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得 3 税率 基本税率居民企业 以及在中国设有机构场所 取得与该机构场所有实际联系所得按25 比例税率 非居民企业在我国境内未设立机构 场所而取得的来源于我国境内的所得 或者虽设有机构 场所 但取得的所得与该机构 场所没有实际联系的 适用20 所得税率 小型微利企业税率20 比例税率 需同时符合以下条件 1 制造业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 2 非制造业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 4 应纳税所得额的确定企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 应纳税所得额 收入总额 准予扣除项目金额收入总额 生产经营收入 财产转让收入 利息收入 租赁收入 股息收入 其他收入 准予扣除项目 成本 费用 损失5 应纳税额的计算方法应纳税额 应税所得额 适用税率 三 个人所得税 一 含义是指对个人 即自然人 取得的各项应税所得征收的一种税 个人所得税法 个人所得税法实施条例 二 内容1 纳税人个人所得税的纳税义务人包括中国公民 个体工商户 合伙企业 个人独资企业以及在中国有所得的外籍人员 包括无国籍人员 和香港 澳门 台湾同胞 纳税人 无限纳税义务 境内外全部所得课税 居民 有限纳税义务 只就境内所得课税 非居民 在我国境内有住所 无住所但居住满一年 无住所又不居住 无住所居住不满一年 2 课税对象个人所得税的征税对象包括下列个人所得 1 工资 薪金所得 2 个体工商户的生产 经营所得 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 4 劳务报酬所得 5 稿酬所得 6 特许权使用费所得 7 利息 股息 红利所得 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 10 偶然所得 11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 个人所得税的应税项目 3 税率工资 薪金所得 每月收入 200元 适用税率 速算扣除数税率 5 45 工 薪所得 月定额扣除1600元 2008年3月1日起增至2000元 个人所得税税率表一 工资 薪金所得超额累进税率表和速算扣除数 注 指个人月工资 薪金所得减去2000元以后的余额 生产 经营所得 承包经营 承租经营所得 每月收入 成本费用 适用税率 速算扣除数税率 5 35 个人所得税税率表二 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得适用 劳务报酬报酬 每次收入 4000元 应纳税额 收入 800元 20 税率每次收入 4000元 应纳税额 收入 1 20 20 税率对一次收入在20000 50000元 对税款加征5 对一次收入超过50000元 对税款加征10 稿酬每次收入 4000元 应纳税额 收入 800元 20 税率 1 30 4000元 应纳税额 收入 1 20 20 税率 1 30 例题 某作家本月取得稿酬收入20000元 计算该作家应缴的个人所得税 应缴个人所得税 20000 1 20 20 1 30 2240 元 特许权使用费 财产租赁所得 每次收入 4000元 应纳税额 收入 800元 20 税率 4000元 应纳税额 收入 1 20 20 税率股息 利息 红利所得 偶然所得 应纳税额 每次收入 20 个人所得税税率表一 工资 薪金所得适应 个人所得税计税过程举例 资料 某人今年3月份取得工资收入6000元 另有一笔稿酬收入15000元 计算其本月应纳个人所得税额 计算 本月计税工资 6000 2000 4000元应纳税额 4000 20 125 675元稿酬应纳税额 15000 1 20 20 1 30 1680元应纳税总额 675 1680 2355元 2020 2 25 101 案例 各国个人所得税 美国的个人所得税根据个人收入情况逐步提高税率不仅考虑个人的收入 而且十分重视家庭其他成员尤其儿童的数量情况 同样收入的两对夫妇 有儿童和没有儿童所交纳的税收相差很大 高收入者是美国个人所得税纳税的主体 据统计 年收入在10万美元以上的群体所交纳的税款每年占美国全部个人税收总额的60 以上 2020 2 25 102 案例 个人所得税的累进性 美国收入方面的规定也相当复杂 以夫妇两个人没有应抚养孩子的家庭为例 目前具体情况简述如下 103 案例 个人所得税的累进性 法国的收入所得税税率是高额累进制就单身工作者而言 年收入4191欧元以下 无须交个人所得税 4192至8242欧元 7 05 8243至14506欧元 19 74 14507至23489欧元 29 14 23490至38218欧元 38 54 38219至47131欧元 43 94 年收入超过47131欧元 49 58 实际上 法国的个人收入所得税是按家庭来征收的 根据经济状况和子女多少不同 每个家庭所交纳的所得税均不同 法国法律规定 一位成年人的家庭参数为1 而孩子的家庭参数为0 5 一对夫妇加一个孩子的家庭参数为2 5 案例 个人所得税的累进性 德国个人所得税的比例每年都要调整 单是个人所得税中的工资税就占德国政府收入的1 3 德国政府也对不同家庭情况采取不同的个人所得税起征点 2004年 德国个人所得税的起征点为单身家庭年收入7664欧元 已婚家庭年收入15328欧元 但是有几种情形可以减少个人收入所得税 如 已婚家庭但拥有18岁以下子女 或者子女在27岁以下但仍在上学的以及子女没有收入的 向德国机构捐助政治款项或者慈善款项 不可抗拒的特殊高额开支 如生病 个人收入税包括工资税和收入税两部分 在德国 雇主通过银行账户发工资 工资税可以直接从银行工资账户中扣除 所有有工作的人都要参加失业 退休和医疗保险 这三大保险是由顾主和雇员平分的 105 钱多斗不过税多 德国体育大腕纷纷 逃亡 足球皇帝 贝肯鲍尔 德国 车神 迈克尔 舒马赫 网球巨星贝克尔 这些在体坛叱咤风云 同时也拥有极高社会声望的人 为什么都背井离乡 原因就是德国高达近50 的个人收入所得税 德国是一个很重视利用税收来调节社会公平的国家 有钱人 要缴很高的个人所得税 体育明星大都腰缠万贯 于是在德国 他们就成了 逃税 的主要人群 逃税的主要方式就是移居外国 2020 2 25 106 即使是那些 逃 不掉的 也琢磨出各种各样的逃税方法 比如德甲的多特蒙德俱乐部 他们经常让球员在休息日 工作 这样的话 俱乐部给球员发放的奖金就是 免税 的 虽然体育明星的 私心 遭到德国公众的批评 但德国舆论同时也在反思 过高的税率是否有其消极的一面 为什么德甲联赛难以吸引世界级巨星 除了传统 语言 文化等原因之外 所得税太高是关键因素 钱再多 也斗不过税多 舒马赫的年薪是3500万英镑 真要交48 5 的所得税 那可就是1700万美元啊 2020 2 25 107 新加坡是个人所得税税率最低的国家之一 其实行的是13级超额累进税率 新加坡目前的税率为0 至22 个人所得税的征税范围为应税雇佣所得和股息 利息等 应税雇佣所得包括现金报酬和实物所得 现金报酬如工资 假期工资 佣金 养老金 额外补贴等 实物所得如假期旅费 雇主提供的住房及机动车等 雇员捐赠给中央储备基金 CPF 的款项不计入应税所得 除非其金额超过了规定标准 在进行征税时 新加坡也会提供一些税务回扣 或称特殊减免 项目 这包括抚养父母 专业技术课程学费 人寿保险保费及生养第3个孩子等 108 加拿大被称为 万税之国 是世界上税负最重的国家之一加拿大居民收入的16 40 要用于纳税 联邦个人所得税实行超额