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南京财经大学会计学院 第八章负债 通过本章学习 应了解负债的含义和分类 理解负债的计价 掌握流动负债 非流动负债主要项目的基本核算方法 教学目的和内容 一 负债概述 二 流动负债 三 非流动负债 一 负债及其分类 二 负债的计价方式 一 负债概述 一 负债及其分类 1 负债及其确认负债 企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 现时义务是企业在现行条件下已承担的义务 未来发生交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 负债的特征 5 过去的交易或事项产生企业承担的现时义务清偿时会导致未来经济利益流出 负债的特征 6 负债的确认 符合负债定义并同时满足以下条件 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 2 负债的分类 负债分类 流动负债和非流动负债负债满足下列条件之一的 应当归类为流动负债 1 预计在一个正常营业周期中清偿 2 主要为交易目的而持有 3 在资产负债表日起一年内到期应予以清偿 4 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债 主要内容短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 应付利息 其他应付款 预计负债等 形成原因 主要在经营过程中形成1 筹集资金过程中形成 如短期借款 2 结算过程中形成 如应付账款 应付票据 3 权责发生制下调整费用形成 如应付利息 4 利润分配过程中形成 如应付股利 1 流动负债 主要特点1 可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定 2 不影响原有股东对企业的控制权 3 支付的利息具有抵税作用 4 具有一定的财务风险 如企业不能及时支付本息 债权人有权向法院提出申请 迫使债务人破产 主要内容长期借款 应付债券 长期应付款 2 非流动负债 二 负债的计价方式 可采用的计价方式有 1 历史成本 按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 2 重置成本 按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 3 现值 按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 4 公允价值 按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 二 负债的计价方式 一 短期借款 二 应付票据 三 应付和预收款项 四 应交税费增值税的核算消费税的核算营业税的核算 五 应付职工薪酬 二 流动负债 1 短期借款的含义短期借款 借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 设置 短期借款 账户 并按照借款种类和贷款人进行明细核算 该账户贷方反映企业借入短期借款的本金借方反映归还的短期借款本金期末贷方余额 反映企业尚未偿还的短期借款的本金短期借款的利息不通过该账户核算 一 短期借款 1 借入时 借 银行存款贷 短期借款2 归还时 做上述相反的会计分录 3 资产负债表日 利息处理 借 财务费用等贷 应付利息 银行存款等 2 短期借款的主要账务处理 利息采用预提方式的会计处理 应付利息 财务费用 前两个月500 月 银行存款 第三个月末实付1600 500 500 1000 1600 600 1000 1000 二 应付票据 应付票据的含义企业购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 应付票据的一般账务处理 1 开出 承兑汇票或以承兑的汇票抵付应付账款时 借 材料采购 应付账款 应交税费贷 应付票据 2 支付银行承兑汇票的手续费 借 财务费用贷 银行存款 3 应付票据到期 支付款项时 借 应付票据贷 银行存款 三 应付和预收款项 1 应付账款企业因购买材料 商品和接受劳务供应等应支付的款项 应付账款的主要账务处理 1 企业购入材料 商品等验收入库 但货款尚未支付 借记 材料采购 在途物资 应交税费 等 贷记 应付账款 2 接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 借记 生产成本 管理费用 等科目 贷记 应付账款 3 企业如有确实无法支付的应付账款 借记 应付账款 贷记 营业外收入 科目 应付账款核算举例 例 华联实业公司5月12日向星海公司购入材料一批 价款为30000元 材料已验收入库 款项尚未支付 付款条件为 2 10 n 30 假设不考虑增值税 以总价法为例作如下账务处理 应付账款发生时 借 原材料30000贷 应付账款 星海公司30000 如果5月20日以银行存款支付 则享受2 折扣 借 应付账款 星海公司30000贷 财务费用600银行存款29400如果5月25日以银行存款支付 则不享受折扣 借 应付账款 星海公司30000贷 银行存款30000 2 预收账款 预收账款含义企业按照合同规定向购货单位预收的款项 预收账款情况不多的 可将预收的款项直接记入 应收账款 科目 账务处理方法 企业向购货单位预收的款项 借记 银行存款 贷记 预收账款 销售实现时 借记 预收账款 贷记 主营业务收入 科目 应交税费 应交增值税 销项税额 等科目 购货单位补付款项 借记 银行存款 贷记 预收账款 退回多付的款项 做相反的会计分录 四 应交税费 增值税的核算消费税的核算营业税的核算 四 应交税费 企业应交纳的各种税费主要包括 增值税 消费税 营业税 所得税 城市维护建设税 土地增值税 房产税 土地使用税 车船使用税 资源税 印花税 不在 应交税费 核算 教育费附加 矿产资源补偿费企业代扣代交的个人所得税 在 应交税费 核算 25 设置 应交税费 账户核算 按照税种进行明细核算 企业不需要预计应交数所缴纳的税金 如印花税 耕地占用税等 不在 应交税费 核算 1 增值税的核算 增值税 是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配业务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务销售额 以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税 增值税纳税人 分为一般纳税人和小规模纳税人从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人 年应征增值税销售额在100万元以下的 或从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在180万元以下的 会计核算不健全或者不能提供准确税务资料的 为小规模纳税人 1 一般纳税人增值税的核算 1 应纳增值税的计算应纳增值税 本期销项税额 本期进项税额本期销项税额 本期销售额 增值税税率本期销售额为不含增值税的销售额 在增值税发票上销售额和增值税以价和税分别反映 如果销售额为含税销售额 在计算本期销项税额时 必须将含税销售额换算成不含税销售额 不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率 增值税税率为基本税率17 低税率13 和零税率三档 应交税费 应交增值税 账户专栏设置 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 应交税费 应交增值税 2 企业采购物资的增值税 企业采购物资等 借 应交税费 应交增值税 进项税额 借 材料采购 在途物资或原材料等贷 应付账款 应付票据 银行存款等购入物资发生的退货 做相反的会计分录 华联实业股份有限公司购入材料一批 增值税专用发票上注明价款为30000元 增值税额为5100元 货款以银行存款支付 材料已验收入库 借 原材料30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款35100 核算举例 3 销售物资或提供应税劳务的增值税 销售物资或提供应税劳务 借 应收账款 应收票据 银行存款等贷 应交税费 应交增值税 销项税额贷 主营业务收入 其他业务收入发生的销售退回 做相反的会计分录 核算举例 华联实业股份有限公司销售商品一批 增值税专用发票上注明价款为100万元 增值税额为17万元 货款已收到并存入银行 借 银行存款117万元贷 主营业务收入100万元应交税费 应交增值税 销项税额 17万元 4 视同销售业务的增值税处理 企业没有进行交易 不是销售业务 但货物已转移 按税法规定视同销售 需交纳增值税并开具增值税发票 视同销售业务包括 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 例 华联实业股份有限公司用本企业生产的产品对红星公司进行投资 该产品的成本为450000元 计税价格为500000元 增值税率为17 借 长期股权投资535000贷 库存商品450000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 例 华联实业股份有限公司将本企业生产的产品用于自建工程 其成本为80000元 计税价格为100000元 增值税率为17 借 在建工程97000贷 库存商品80000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 5 不予以抵扣项目 按税法规定 下列7种情况增值税不允许抵扣 购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品 库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务 例 华联实业股份有限公司购入不需安装的设备一台 增值税发票注明价款为400000元 增值税额为68000元 款项已支付 该设备已交付使用 借 固定资产468000贷 银行存款468000 例 华联实业股份有限公司自建工程领用生产产品用的材料 增值税专用发票上注明价款为50000元 增值税额为8500元 借 在建工程58500贷 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额转出 8500 6 上缴增值税 例 华联实业股份有限公司8月末计算本月欠交增值税为5000元 9月上旬缴纳上月欠交税款5000元 9月缴纳上月欠交税款时 借 应交税费 应交增值税 已交税金 5000贷 银行存款5000 2 小规模纳税人增值税的核算 1 应纳增值税额的计算和账户设置计算方法 应纳增值税 不含税销售额 征收率不含税销售额 含税销售额 1 征收率 小规模纳税人购进货物支付的增值税 不得抵扣 应计入所购货物或接受劳务的成本 账户设置 设置 应交增值税 明细账 采用三栏式 2 小规模纳税人增值税的会计核算 购进货物或接受劳务的处理 例 华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人 从一般纳税人企业购进材料 增值税专用发票注明价款为10000 增值税额为1700元 材料已验收入库 货款用银行存款支付 借 原材料11700贷 银行存款11700 销售货物或提供劳务的处理 例 华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人 增值税征收率为6 销售产品一批 货款为10600元尚未收到 不含税销售额 10600 1 6 10000应纳增值税额 10000 6 600借 银行存款10600贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税600 2 消费税的核算 消费税的含义 对在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税 征税的消费品包括 烟 酒及酒精 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮和烟火 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 一次性木筷 实木地板等 2006年4月1日 消费税的计算 从价定率征收 应纳税额 销售额 适用税率销售额为不含增值税的销售额 从量定额征收 应纳税额 单位税额 销售量复合计税征收 是从价定率与从量定额相结合的一种计税方法 应纳消费税额 销售数量 定额税率 销售额 比例税率 1 销售应税消费品 例 华联实业股份有限公司5月10日销售一批消费品 增值税专用发票注明价为60000元 增值税为10200元 消费税税率为10 款项已收到并存入银行 产品销售时 借 银行存款70200贷 主营业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200计算应交消费税 应纳消费税额 60000 10 6000借 营业税金及附加6000贷 应交税费 应交消费税6000 2 视同销售的应税消费品 企业将自产的应税消费品用于对外投资 或用于本企业的生产经营 在建工程等 按税法规定仍需交纳消费税 并按应交消费税额记入有关成本 例 华联实业将自产的应税消费品用于工程建设 该批产品的成本为170000元 计税价格为200000元 增值税率为17 消费税率为10 借 在建工程224000贷 库存商品170000应交税费 应交增值税 销项税额 34000应交税费 应交消费税20000 3 委托加工的应税消费品 委托加工的应税消费品 按税法规定一般由受托方向委托方交货时代扣代缴消费税 委托方所纳税款 根据委托加工收回后的应税消费品用途不同分为两种情况 委托方收回后用于继续加工应税消费品的 其所纳税款可以在继续加工后的应税消费品的应纳消费税额中抵扣 委托方收回后直接用于销售的 其所纳税款计入委托加工的应税消费品的成本 在销售时 不再交纳消费税 举例 华联实业股份有限公司委托外单位加工应税消费品 材料成本为50000元 加工费为10000元 不含增值税 增值税为1700元 代收消费税为1000元 A 委托加工收回后继续加工B 委托加工收回后直接出售 会计处理 A 委托加工收回后继续加工 发出材料 借 委托加工物资50000贷 原材料50000支付加工费 增值税和消费税 借 委托加工物资10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700应交税费 应交消费税1000贷 银行存款12700收回委托加工材料 借 原材料60000贷 委托加工物资60000 发出材料 借 委托加工物资50000贷 原材料50000支付加工费 增值税和消费税 借 委托加工物资11000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款12700收回委托加工材料 借 库存商品61000贷 委托加工物资61000 会计处理 B 委托加工收回后直接出售 3 营业税的核算 1 营业税的含义营业税 对我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位或个人 就其取得的营业额征收的一种流转税 应税劳务是指交通运输 建筑 金融保险 邮电通信 文化体育 娱乐 服务等劳务 营业税的计算 应纳营业税 营业额 营业税税率营业额指企业提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 价外费用包括向对方收取的手续费 代收款项 代垫款项 集资费及其他各种性质的价外费用 例1 华联实业股份有限公司对外提供运输服务 收入为5000元 款项收到并存入银行 营业税税率为3 取得收入时 借 银行存款5000贷 其他业务收入5000计算应纳营业税额 5000 3 150借 营业税金及附加150贷 应交税费 应交营业税150 2 营业税的核算 例2 华联实业股份有限公司出售一项专利权 账面价值为100000元 初始成本150000元 累计摊销50000元 双方协商价为200000元 款项已收到并存入银行 营业税税率为5 计算应交营业税额 200000 5 10000借 银行存款200000累计摊销50000贷 无形资产150000应交税费 应交营业税10000营业外收入90000 2 营业税的核算 五 应付职工薪酬 1 职工薪酬的内容职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工 与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员 如董事会成员 监事会成员等 虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命 但为企业提供与职工类似服务的人员 也纳入职工范畴 如劳务用工合同人员等 职工薪酬的构成 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 2 应付职工薪酬的主要账务处理 账户设置 应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 明细账 按 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 辞退福利 股份支付 等项目设置 2 应付职工薪酬的主要账务处理 1 应付职工薪酬的支付支付工资 奖金 津贴等 借 应付职工薪酬贷 银行存款 现金企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项 如代垫家属药费 个人所得税等 借 应付职工薪酬贷 其他应收款应交税费 应交个人所得税等 支付职工福利费 工会经费 职工教育经费用 借 应付职工薪酬贷 现金 银行存款等缴纳社会保险费和住房公积金 借 应付职工薪酬贷 银行存款企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿 借 应付职工薪酬贷 银行存款 库存现金 2 应付职工薪酬的列支 按受益对象 60 短期借款练习 A公司20 8年4月1日向银行借入120万元 年利率为8 期限为9个月 到期一次还本付息 该公司按季计提利息 12月30日连本带息一次偿还 作出A公司以下会计处理 取得借款 按季计息 到期偿还本息 61 应交税费练习1 A公司20 8年6月5日 从异地购入材料一批 专用发票注明买价100万元 增值税17万元 对方代垫运杂费35000元 材料已验收入库 开出转账支票 支付上述材料款 A公司9月18日销售产品800件 单位售价500元 单位销售成本为280元 该产品已经发出 货款尚未收到 增值税率为17 计算因销售产品应交的城市维护建设税7200元 应交教育费附加1400元 作出A公司相应的会计处理 62 应交税费练习2 明月公司销售甲产品一批 产品销售价格为1000000元 产品销售成本为420000元 产品已经发出 并开具了增值税专用发票 同时向银行办理好了委托收款手续 收到W企业因为产品质量问题退回的乙产品一批 已验收入库 明月公司用银行存款支付了退货款 并按规定向W企业开具了红字增值税专用发票 该批退货系明月公司上年度所售 当时货款总计80000元 产品成本34000元 该项退货不属于资产负债表日后事项 作出明月公司相应的会计处理 63 应交税费练习3 星光公司为增值税一般纳税企业 销售的产品为应交增值税的产品 采用的销售价格不含增值税 产品的单位售价为600元 件 单位成本为350元 件 产品成本于月末一次结转 适用的增值税税率为17 20 8年8月份发生以下部分经济业务 1 3日 采用商业承兑汇票结算方式向甲公司出售产品300件 开具增值税专用发票 商品已经发出 符合收入确认的条件 2 10日 向乙公司出售产品500件 开具增值税专用发票 为了及早收回货款 星光公司在合同中规定现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 商品已经发出 采用总价法核算 64 应交税费练习3 3 16日 采用托收承付结算方式向丙公司出售产品800件 开具增值税专用发票 商品已经发出 但在发出产品前丙公司告知星光公司 由于资金周转困难短期内无法支付款项 4 20日 收到乙公司10日购货的货款并已存入银行 由于其在折扣期内付款 星光公司收到的货款中扣除了购货方享受的现金折扣 假定计算现金折扣时不考虑增值税 5 31日 结转本月销售产品成本 作出星光公司相应的会计处理 65 应付职工薪酬练习 绿宝公司本月应付工资总额150000元 工资费用分配汇总表中列示的应付产品生产工人工资65000元 应付车间管理人员工资28000元 应付企业行政管理部门工资为27000元 销售人员工资30000元 作出绿宝公司分配工资的会计处理 一 长期借款的核算 二 应付债券的核算 三 长期负债 一 长期借款的核算 1 账户设置长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 设置 长期借款 账户 应当按照贷款单位和贷款种类 并分别下列进行明细核算 本金利息调整 2 长期借款的主要账务处理 长期借款 本金 财务费用在建工程等 银行存款 银行存款 净额 应付利息 本金 1 2 长期借款 利息调整 差额 实际利息 应付利息 差额 3 按约定利率计算 按实际利率计算 借 银行存款 按实收净额 借 长期借款 利息调整 按差额 贷 长期借款 本金如果按实收净额大于本金 差额计入 长期借款 利息调整 的贷方 1 企业借入长期借款 2 期末计提利息 借 在建工程制造费用研发支出财务费用等贷 应付利息贷或借 长期借款 利息调整 金额 应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用 金额 按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额 金额 按差额 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的 也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用 3 归还长期借款 归还长期借款本金时 借 长期借款 本金应付利息贷 银行存款同时 按应转销的利息调整应计利息金额 借或贷 在建工程 研发支出 财务费用等贷或借 长期借款 利息调整 3 举例 华联实业2004年7月1日向工商银行借款100000元 期限2年 年利率为8 按单利计算 每年付息 到期一次归还本金 该项借款借入后全部用来支付在建固定资产工程支出 该工程于今年5月份开工 到年底达到预定可使用状态 会计处理 借入借款时 借 银行存款100000贷 长期借款 本金100000用于工程支出 借 在建工程100000贷 银行存款1000002004年末计息 借 在建工程4000贷 应付利息40002004年末付息 借 应付利息4000贷 银行存款4000 2005年末计息 借 财务费用8000贷 应付利息80002005年末付息 借 应付利息8000贷 银行存款80002006年6月末计息 借 财务费用4000贷 应付利息40002007年7月还款付息 借 长期借款 本金100000应付利息4000贷 银行存款104000 二 应付债券的核算 应付债券 是企业依照法定程序发行 约定在一定期限内还本付息的证券 是企业筹集长期资金的方式之一 债券发行时 如果票面利率与市场利率不一致 票面利率高于市场利率时 溢价发行 溢价实质上是发行企业今后多付利息的一种补偿 应在债券存续期内分期摊销 以抵销按票面利率计算而多计的利息费用 票面利率低于市场利率时 折价发行 折价实质上是预付给购买者今后少得利息的一笔补偿 折价应在债券的存续期内分期摊销 以追加按债券票面利率计算而少计的利息费用 1 账户设置 应付债券 核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息 发行1年期及1年期以内的短期债券 在 交易性金融负债 科目核算 应付债券明细账 面值 债券票面金额 利息调整 实际收到的净额与面值的差额 应计利息 到期一次还本付息债券 按面值和票面利率计提 应付利息 分期付息债券 按面值和票面利率计提 2 应付债券的主要账务处理 应付债券 面值 在建工程