资产负债表日后事项.ppt

2020年2月25日 1 资产负债表日后事项 淮阴工学院 经济管理学院 FINANCIALSTATEMENTS Chapter2 2020年2月25日 2 第一节资产负债表日后事项概述一 资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项 是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项 它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项 2020年2月25日 3 资产负债表日包括会计年度末和会计中期 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 期末 年度资产负债表日 是指每年的12月31日 中期资产负债表日 是指各会计中期期末 这里的财务报告是指对外提供的财务报告 不包括为企业内部管理部门提供的内部报表 财务报告批准报出日 是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期 二 资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间 2020年2月25日 4 三 资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项 一 调整事项资产负债表日后调整事项 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况 但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果 资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果 则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项 如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据 证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致 则需要对原来的会计处理进行调整 2020年2月25日 5 以下是资产负债表日后调整事项 1 资产负债表日后诉讼案件结案 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债 或确认一项新负债 2 资产负债表日后取得确凿证据 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 3 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 4 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 2020年2月25日 6 二 非调整事项资产负债表日后非调整事项 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项 非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字 只说明资产负债表日后发生了某些情况 对于财务报告使用者来说 非调整事项说明的情况有的重要 有的不重要 其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关 但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果 故准则要求适当披露 2020年2月25日 7 以下是资产负债表日后非调整事项 1 资产负债表日后发生重大诉讼 仲裁 承诺 2 资产负债表日后资产价格 税收政策 外汇汇率发生重大变化 3 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 4 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 5 资产负债表日后资本公积转增资本 6 资产负债表日后发生巨额亏损 7 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 8 资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 2020年2月25日 8 三 调整事项与非调整事项的区别对资产负债表日后事项 若在资产负债表日或之前已经存在 则属于调整事项 反之 则属于非调整事项 例题1 单选题 下列有关资产负债表日后事项的表述中 不正确的是 A 调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B 非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C 调整事项均应通过 以前年度损益调整 科目进行账务处理D 重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露答案C 2020年2月25日 9 例题2 多选题 在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中 属于资产负债表日后调整事项的有 A 发现报告年度财务报表存在严重舞弊B 发现报告年度会计处理存在重大差错C 国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D 发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E 为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券 答案 ABD 2020年2月25日 10 例题3 多选题 甲股份有限公司2008年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2009年3月30日 实际对外公布的日期为2009年4月3日 该公司2009年1月1日至4月3日发生的下列事项中 应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有 A 3月1日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B 3月11日临时股东大会决议购买乙公司51 的股权并于4月2日执行完毕C 4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D 2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕 该债务重组协议系甲公司于2009年1月5日与丁公司签订E 3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元 对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元 答案 AE 2020年2月25日 11 例题4 多选题 股份有限公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中 属于非调整事项的有 A 资产负债表日后发生重大诉讼B 发生资产负债表所属期间所售商品的退回C 资产负债表日后发生巨额亏损D 一幢厂房因地震倒塌 造成公司重大损失E 处置子公司 答案 ACDE 2020年2月25日 12 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理一 资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项 应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样 作出相关账务处理 并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整 这里的财务报表包括资产负债表 利润表及所有者权益变动表等内容 但不包括现金流量表正表 2020年2月25日 13 由于资产负债表日后事项发生在次年 报告年度的有关账目已经结转 特别是损益类科目在结账后已无余额 因此 资产负债表日后发生的调整事项 应当分别以下情况进行处理 一 涉及损益的事项通过 以前年度损益调整 科目核算 调整完成后 应将 以前年度损益调整 科目的贷方或借方余额 转入 利润分配 未分配利润 科目 2020年2月25日 14 二 涉及利润分配调整的事项 直接在 利润分配 未分配利润 科目核算 三 不涉及损益以及利润分配的事项 调整相关科目 四 通过上述账务处理后 还应同时调整财务报表相关项目的数字 包括 1 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数 2 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数 3 经过上述调整后 如果涉及报表附注内容的 还应当调整报表附注相关项目的数字 2020年2月25日 15 二 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法假定 财务报告批准报出日是次年3月31日 所得税税率为25 按净利润的10 提取法定盈余公积 提取法定盈余公积后不再作其他分配 调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税 涉及递延所得税资产的 均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额 不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字 2020年2月25日 16 一 资产负债表日后诉讼案件结案 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债 或确认一项新负债 例5 甲公司与乙公司签订一项销售合同 合同中订明甲公司应在2007年8月销售给乙公司一批物资 由于甲公司未能按照合同发货 致使乙公司发生重大经济损失 2007年12月 乙公司将甲公司告上法庭 要求甲公司赔偿450万元 2020年2月25日 17 2007年12月31日法院尚未判决 甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元 2008年2月10日 经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元 甲 乙双方均服从判决 判决当日 甲公司向乙公司支付赔偿款400万元 甲 乙两公司2007年所得税汇算清缴均在2008年3月20日完成 假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣 只有在损失实际发生时 才允许税前抵扣 公司适用的所得税税率为25 2020年2月25日 18 1 甲公司的账务处理如下 1 2008年2月10日 记录支付的赔款 并调整递延所得税资产 借 以前年度损益调整1000000贷 其他应付款1000000 借 以前年度损益调整750000贷 递延所得税资产750000 2020年2月25日 19 借 应交税费 应交所得税1000000贷 以前年度损益调整1000000借 预计负债3000000贷 其他应付款3000000借 其他应付款4000000贷 银行存款4000000 2020年2月25日 20 注 资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目 均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字 本例中 虽然当日已经支付了赔偿款 但在调整财务报表相关数字时 只需调整上述前四笔分录 第五笔分录应作为2008年的会计事项处理 2007年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产 资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在 故应冲销相应记录 2020年2月25日 21 2 将 以前年度损益调整 科目余额转入未分配利润 借 利润分配 未分配利润750000贷 以前年度损益调整750000 3 因净利润变动 调整盈余公积 借 盈余公积 750000 10 75000贷 利润分配 未分配利润75000 2020年2月25日 22 4 调整报告年度报表 资产负债表项目的调整 调减递延所得税资产75万元 调减应交税费 应交所得税100万元 调增其他应付款400万元 调减预计负债300万元 调减盈余公积7 5万元 调减未分配利润67 5万元 见表24 1 利润表项目的调整 调增营业外支出100万元 调减所得税费用25万元 调减净利润75万元 利润表略 所有者权益变动表项目的调整 调减净利润75万元 调减提取盈余公积7 5万元 所有者权益变动表略 2020年2月25日 23 5 调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数 甲公司在编制20 8年1月份的资产负债表时 按照调整前20 7年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数 由于发生了资产负债表日后调整事项 甲公司除了调整20 7年年度资产负债表相关项目的数字外 还应当调整20 8年2月份及以后月份资产负债表相关项目的年初数 其年初数按照20 7年12月31日调整后的数字填列 资产负债表略 2020年2月25日 24 2 乙公司的账务处理如下 1 20 8年2月10日 记录收到的赔款 并调整应交所得税 借 其他应收款4000000贷 以前年度损益调整4000000借 以前年度损益调整1000000贷 应交税费 应交所得税1000000 2020年2月25日 25 借 银行存款4000000贷 其他应收款4000000注 同上 在调整财务报表相关数字时 只需调整上述前两笔分录 第三笔分录应作为20 8年的会计事项处理 2 将 以前年度损益调整 科目余额转入未分配利润 借 以前年度损益调整3000000贷 利润分配 未分配利润3000000 3 因净利润增加 补提盈余公积 借 利润分配 未分配利润300000贷 盈余公积300000 4 调整报告年度报表 略 2020年2月25日 26 二 资产负债表日后取得确凿证据 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 例6 甲公司20 7年5月销售给乙公司一批产品 货款为100万元 含增值税 乙公司于6月份收到所购物资并验收入库 按合同规定 乙公司应于收到所购物资后两个月内付款 由于乙公司财务状况不佳 到20 7年12月31日仍未付款 甲公司于12月31日编制20 7年财务报表时 已为该项应收账款提取坏账准备5万元 12月31日资产负债表上 应收账款 项目的金额为200万元 其中95万元为该项应收账款 甲公司于20 8年1月30日 所得税汇算清缴前 收到法院通知 乙公司已宣告破产清算 无力偿还所欠部分货款 甲公司预计可收回应收账款的60 适用的所得税税率为25 2020年2月25日 27 甲公司的账务处理如下 1 补提坏账准备 应补提的坏账准备 1000000 40 50000 350000借 以前年度损益调整350000贷 坏账准备350000 2 调整递延所得税资产 借 递延所得税资产87500贷 以前年度损益调整87500 2020年2月25日 28 3 将 以前年度损益调整 科目的余额转入利润分配 借 利润分配 未分配利润262500贷 以前年度损益调整262500 4 调整利润分配有关数字 借 盈余公积26250贷 利润分配 未分配利润26250 2020年2月25日 29 5 调整报告年度财务报表相关项目的数字 财务报表略 资产负债表项目的调整 调减应收账款350000元 调增递延所得税资产87500元 调减盈余公积26250元 调减未分配利润236250元 利润表项目的调整 调增资产减值损失350000元 调减所得税费用87500元 调减净利润262500元 2020年2月25日 30 所有者权益变动表项目的调整 调减净利润262500元 调减提取盈余公积26250元 日后调整事项的所得税调整如下图所示 2020年2月25日 31 2020年2月25日 32 三 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 例7 甲公司20 7年11月8日销售一批商品给乙公司 取得收入120万元 不含税 增值税率17 甲公司发出商品后 按照正常情况已确认收入 并结转成本100万元 20 7年12月31日 该笔货款尚未收到 甲公司对应收账款计提了坏账准备6万元 20 8年1月12日 由于产品质量问题 本批货物被退回 假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外 无其他纳税调整事项 甲公司于20 8年2月28日完成20 7年所得税汇算清缴 公司适用的所得税税率为25 2020年2月25日 33 甲公司的账务处理如下 1 20 8年1月12日 调整销售收入 借 以前年度损益调整1200000应交税费 应交增值税 销项税额 204000贷 应收账款1404000 2 调整坏账准备余额 借 坏账准备60000贷 以前年度损益调整60000 2020年2月25日 34 3 调整销售成本 借 库存商品1000000贷 以前年度损益调整1000000 4 调整应缴纳的所得税 借 应交税费 应交所得税50000贷 以前年度损益调整50000 5 调整已确认的递延所得税资产 借 以前年度损益调整15000贷 递延所得税资产15000 2020年2月25日 35 6 将 以前年度损益调整 科目的余额转入利润分配 借 利润分配 未分配利润105000贷 以前年度损益调整105000105000 1200000 1000000 60000 50000 15000 7 调整盈余公积 借 盈余公积10500贷 利润分配 未分配利润10500 8 调整相关财务报表 略 2020年2月25日 36 第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理一 资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项 是表明资产负债表日后发生的情况的事项 与资产负债表日存在状况无关 不应当调整资产负债表日的财务报表 但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响 如不加以说明 将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策 因此 资产负债表日后事项准则要求在附注中披露 重要的资产负债表日后非调整事项的性质 内容 及其对财务状况和经营成果的影响 2020年2月25日 37 二 资产负债表日后非调整事项的具体会计处理资产负债表日后发生的非调整事项 应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质 内容 及其对财务状况和经营成果的影响 无法做出估计的 应当说明原因 资产负债表日后 企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 不确认为资产负债表日负债 但应当在附注中单独披露 2020年2月25日 38 课堂练习 甲公司系上市公司 属于增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 适用的所得税税率为25 所得税采用资产负债表债务法核算 不考虑除增值税 所得税以外的其他相关税费 甲公司按当年实现净利润的10 提取法定盈余公积 甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成 在此之前发生的2008年度纳税调整事项 均可进行纳税调整 甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出 2009年1月1日至3月31日 甲公司发生如下交易或事项 2020年2月25日 39 1 1月14日 甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品 以及税务机关开具的进货退出证明单 当日 甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票 该批商品的销售价格 不含增值税 为200万元 增值税为34万元 销售成本为180万元 假定甲公司销售该批商品时 销售价格是公允的 也符合收入确认条件 至2009年1月14日 该批商品的应收账款尚未收回 甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备 假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额 2020年2月25日 40 2 2月20日 甲公司办公楼因电线短路引发火灾 造成办公楼严重损坏 直接经济损失300万元 3 2月26日 甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产 预计应收丙公司账款100万元 含增值税 收回的可能性极小 应按全额计提坏账准备 甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务 因而按应收丙公司账款余额的60 计提了坏账准备 202