第3章 职业责任与法律责任.ppt

第3章职业责任与法律责任 教学目的及要求 区分经营失败和审计失败 熟悉注册会计师法律责任的类型及产生原因 了解注册会计师避免法律诉讼的相关措施 主要教学内容 经营失败 审计失败和审计风险 注册会计师法律责任的成因和种类中国注册会计师的法律责任 避免法律诉讼的对策 第一节CPA法律责任相关概念 经营失败 企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期 审计风险 财务报表中存在重大错报 而CPA发表不恰当审计意见的可能性 审计失败 CPA由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见 经营失败与审计失败的关系 经营失败由企业管理层承担责任 审计失败由CPA承担责任 经营失败不一定导致审计失败 审计期望差可能导致CPA遭受不应有的法律诉讼 对财务报表的责任 管理层 在治理层的监督下 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 选择和运用恰当的会计政策 作出合理的会计估计 CPA 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见 合法性和公允性 合理保证财务报表在整体上不存在重大错报 但不是担保 两种责任不能相互减轻 更不能相互替代 第二节CPA法律责任的成因和种类 一 CPA法律责任的成因二 CPA法律责任的种类 一 CPA法律责任的成因 违约 CPA没有遵守与客户签定合同的条款过失 普通过失 CPA未保持应有的职业谨慎重大过失 CPA未保持起码的职业谨慎共同过失 客户和CPA共同的责任欺诈 以欺骗或坑害他人为目的故意行为 用重要性区分普通过失和重大过失 如果会计报表中存在某项重大错报事项 CPA运用常规程序是能够查出来的 但因工作疏忽未能查出 CPA具有重大过失 如果会计报表存在多项错报 每一处都不算重要 但综合起来对会计报表的影响却很大 CPA未能查出 为普通过失 用内部控制区分普通过失和重大过失 如果内部控制不太健全 未能查出重要错报漏报 为重大过失 如果内部控制本身非常健全 但由于职工串通舞弊 导致设计良好的内部控制失效 注册会计师未能查出重大错报 没有过失或只具有普通过失 二 CPA法律责任的种类 民事责任 赔偿受害人损失 刑事责任 判处一定徒刑 行政责任 给予行政处罚 对注册会计师 警告 暂停执业 吊销注册会计师证书 对会计师事务所 警告 没收违法所得 罚款 暂停执业 撤销等 第三节CICPA的法律责任 一 民事责任1 注册会计师法 第42条规定 会计师事务所违反本法规定 给委托人 其他利害关系人造成损失的 应当依法承担赔偿责任 2 公司法 第208条规定 承担资产评估 验资或者验证的机构因出具的评估结果 验资或者验证证明不实 给公司债权人造成损失的 除能够证明自己没有过错外 在其评估或证明不实的金额范围内承担赔偿责任 3 证券法 第173条规定 证券服务机构为证券的发行 上市 交易等证券业务活动制作 出具审计报告 资产评估报告 财务顾问报告 资信评级报告或者法律意见书等文件有虚假记载 误导性陈述或者重大遗漏 给他人造成损失的 应当与发行人 上市公司承担连带赔偿责任 但是能证明自己没有过错的除外 二 行政和刑事责任1 注册会计师法 第39条规定 会计师事务所违反本法第20条 第21条规定的 由省级以上人民政府财政部门给予警告 没收违法所得 可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款 情节严重的 并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销 2 公司法 第208条规定 承担资产评估 验资或者验证的机构提供虚假材料的 由公司登记机关没收违法所得 处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款 并可以由有关主管部门依法责令该机构停业 吊销直接责任人员的资格证书 吊销营业执照 3 证券法 第201条规定 为股票的发行 上市 交易出具审计报告 资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员 违法本法第45条的规定买卖股票的 责令依法处理非法持有的股票 没收违法所得 并处以买卖股票等值以下的罚款 4 刑法 第229条规定 承担资产评估 验资 会计 审计 法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件 情节严重的 处5年以下有期徒刑或拘役 并处罚金 第四节如何避免法律诉讼 CPA应采取的具体措施 严格遵循职业道德