第11章 全面预算.ppt

第11章全面预算 11 1全面预算管理概述11 2全面预算管理系统及管理程序11 3全面预算的编制11 4预算的编制方法 11 1全面预算管理概述 近年来 预算管理工作已引起我国大中型公司的重视 而且 在大中型公司中也取得了一定成效 全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法 现已成为大型工商企业的标准作业程序 管理学教授戴维 奥利 对我国大中型企业的调查结果 预算是面向未来 对公司资源配置 业务活动 经营过程等方面进行的规划 预算释义 全面预算是企业在一定期间内与经营 财务 投资等价值流相关的总体计划 是企业整体战略发展目标和年度计划的细化 它以销售预测为起点 进而对生产 成本及现金收支等各个方面进行预测 并在这些预测的基础上 编制出一套预计资产负债表 预计损益表等预计财务报表及其附表 以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果 全面预算的作用 明确工作目标 协调部门关系 控制日常活动 考核业绩标准 最新的调查结果表明 世界上许多国家 如澳大利亚 英国 日本等都运用全面预算 实际上 在这些国家被调查的公司中有90 以上运用全面预算 但是在预算计划的参与和预算目标方面存在着差异 在日本公司中 有67 要求部门管理人员参与预算的编制 而在美国 该比例为78 在美国 投资收益是最重要的预算目标 而日本注重销售收入 这二个国家都把经营收益作为最重要的预算目标 尽管文化的差异集中体现在预算要素的差别上 但是从一个国家到另一个国家 编制全面预算是一个共同的公司惯例 经对400家大型美国公司及医疗机构的研究揭示 在这些公司中预算运用的频率如下 行业运用预算方法的公司所占的比率 商业银行98各种金融财务机构93各种服务机构100医疗机构100人寿保险公司96大型生产制造公司100 行业运用预算方法的公司所占的比率 中型生产制造企业98批发商与零售商97交通运输企业94公用事业公司96其他83注 正如上述数据所体现的一样 几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法 绝大多数的大型公司每月都要对预算进行检查绝大多数的组织每月都要将实际经营的结果与预算数据进行对比 通常是由企业的首席执行官来进行这一对比的 在一次对美国120家上市公司进行的调查中 对企业多长时间对预算和实际数据进行对比进行了调查 该项研究结果表明 90 的直接向首席执行官报告的部门经理每月进行一次比较 4 的经理每周进行一次甚至两次比较 而6 的经理则每季度进行一次比较 在83 的企业中 首席执行官每月将预算数和实际发生数进行比较 15 的首席执行官每季度进行一次比较 预算的局限性 20世纪90年代初美国 财富 杂志发表专题论文 为什么进行预算是对企业经营有害的 对预算管理提出了质疑 并进行了批判 在确定预算标准时 存在讨价还价现象 其结果必然是 鞭打快牛一天轻松 一年难过一天难过 一年轻松 预算编制过程中 上下级之间往往处于对立面 一刀切 上级部门通常的做法 头戴三尺帽 下级往往在上报预算时留有余地 期末狂欢 临近期末时 尽量用完预算额度 预算精度差 受内外部环境制约 永远不变的是变化 预算周期与业务发展计划不匹配 受到业务部门的批评 预算编制 耗时耗力 得不偿失 预算往往注重短期的财务数据 预算精度差 受内外部环境制约 永远不变的是变化 预算周期与业务发展计划不匹配 受到业务部门的批评 预算编制 耗时耗力 得不偿失 预算往往注重短期的财务数据 11 2全面预算管理系统及管理程序 预算的管理体系 我国的董事会预算体制决定了与此相适应的预算组织体系 25 股东大会 审议 批准公司年度预算预算管理决策层机构 公司预算委员会成员 对预算管理负有责任的公司领导职能 审定 签发预算管理制度 提出公司预算管理发展方向及改进要求 确定年度预算编制的重大前提条件和年度生产经营目标 审核公司年度预算 听取预算执行情况和预算管理工作进展的汇报 作出预算管理改进和完善等决定 预算评价和激励 预算管理职能部门机构 预算办公室及预算归口管理部门成员 预算办公室及对预算负有专业管理职责的部门 26 预算办公室是公司预算管理的总归口部门和责任单位 其常设机构为成本管理处 负责预算管理的日常事务 27 预算归口管理部门由公司各业务单位和职能部门组成 负责对分预算和专项预算的审核 编制和报批以及执行 控制和改进 定期向预算办公室提交预算执行情况分析报告 28 预算办公室的职能 1 根据公司预算管理决策层的要求 具体组织公司年度预算 滚动预算编制等日常事务 2 监督分预算和专项预算的执行情况 对各预算执行单位进行评价和考核 3 定期向公司提交预算总体执行情况分析报告和预算考核结果 反映各部门意见和建议 30 4 负责审核预算指标调整或追加申请并提出处理意见 在年度预算前提条件发生重大变化时 提出年度预算调整方案 5 根据公司业务流程和管理流程的变化提出预算流程调整及完善方案 31 预算归口管理部门的职能 将预算指标具体落实到生产经营和管理中 实现预算管理与其它基础管理的有机结合 提供预算管理所需的各种实绩的反馈 为预算管理职能部门进行预算编制 预算跟踪提供基础数据 33 预算的构成 经营预算 专门决策预算 财务预算 全面预算体系 全面预算体系 经营预算 经营预算包括 销售预算生产预算直接材料耗用量及采购预算应交税金及附加预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算 即日常业务预算 全面预算体系 专门决策预算 专门决策预算是指企业不经常发生的 需要根据特定决策临时编制的一次性预算 又称特种决策预算 经营决策预算 投资决策预算 全面预算体系 财务预算 财务预算是指与企业现金收支 经营成果和财务状况有关的各项预算 财务预算包括 现金预算财务费用预算预计利润表预计资产负债表 以价值量指标反映 全面预算的编制期 编制经营预算与财务预算的期间 通常以1年为期 至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求 具体制定 每年最后一个季度着手编制 全面预算的编制程序 由预算委员会拟定企业预算总方针 并下发到各有关部门 组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案 并进行预算的汇总与分析 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算 将批准后的预算 下达给各级各部门执行 1 自上而下2 自下而上 11 3全面预算管理的编制 一 企业战略目标的确定 销售量目标的确定 利润目标的确定 价格目标的确定 经营预算 专门决策预算 财务预算的编制关系 先编制经营预算 专门决策预算灵活编制 最后编制财务预算 销售预算是编制起点 二 经营预算的编制 销售预算的编制 生产预算的编制 直接材料预算的编制 应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制 制造费用预算的编制 产品成本预算的编制 期末存货预算的编制 销售费用预算的编制 管理费用预算的编制 销售预算的编制 编制程序 按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额 预计预算期含税销售收入 销售预算的编制 例 光明公司计划在2005年度实现目标利润25000元 目标销售收入为6万元 该公司生产和销售A产品 价格为50元 件 根据合同可知 预算期 2004年度 年产销量为1200件 4个季度的销售量为 一季度200件 二季度300件 三季度400件 四季度300件 每季度收到的销售款占本季度销售款的80 其余20 在下一季度收讫 年初应收账款余额为2000元将于第一季度全额收回 根据以上资料编制公司2005年度的销售预算 光明公司2005年度销售预算 项目一季度二季度三季度四季度合计预计销售量2003004003001200销售单价5050505050预计销售收入1000015000200001500060000预年初应收账款余额20002000计第一季度销售收入8000200010000现第二季度销售收入12000300015000金第三季度销售收入16000400020000收第四季度销售收入1200012000现金收入合计1000014000190001600059000应收账款余额20003000400030003000 生产预算的编制 生产预算需要根据预计的销售量 并考虑预计期初存货和预计期末存货按品种分别编制 预计生产量 预计销售量 预计期末库存量 预计期初库存量 是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算 生产预算的编制 例 光明公司年初A产品的库存量为20件 预算期年末的库存量为10件 其他各期期末存货量按下期销售量的10 计算 根据上述资料编制光明公司2005年度的生产预算生产预算项目一季度二季度三季度四季度合计预计销售量2003004003001200加 预计期末库存量3040301010预计需求量合计2303404303101210减 预计期初库存量2030403020预计生产量2103103902801190 直接材料预算的编制 编制程序 预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本 确定预算期企业直接材料采购总成本 计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的增值税进项税额 计算预算期预计采购金额 本预算以生产预算 材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础 并考虑期初 期末材料存货水平 例 光明公司年初年末预计材料库存量分别为100千克和120千克 其余各期期末材料库存量为下期生产需要量的20 单位产品耗用材料为2千克 件 计划单价为3元 千克 另外 预计各期采购材料的货款当期支付70 剩余30 在下季度付讫 年初应付账款余额为600元 在预算年度的第一季度支付 根据上述资料编制光明公司2005年度的直接材料预算 光明公司2005年度材料预算 直接人工预算的编制 编制程序 预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗用的直接工资 预计每种产品计提的其他直接费用 计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计 编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率 标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料 直接人工预算的编制 例 光明公司生产A产品所需要人工工时为2小时 件 人工成本5元 小时 各期预算产量见前表 根据上述资料编制2005年度直接人工预算光明公司2005年度直接人工预算项目一季度二季度三季度四季度合计预计生产量2103103902801190单位产品人工工时22222人工总工时4206207805602380小时工资率55555直接人工成本210031003900280011900 制造费用预算的编制 编制制造费用预算时 可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制 变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计 固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分 由于固定资产折旧费是非付现成本项目 在计算时应予剔除 例 光明公司分别按变动性制造费用和固定制造费用两部分编制其制造费用预算 其中固定性制造费用含折旧费1000元 变动性制造费用按预计产量和预计变动费用分配率计算 相关资料见前例 根据上述资料编制光明公司2005年度的制造费用预算 制造费用预算 预计现金支出预算 产品成本预算的编制 编制程序 估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本 估算每种产品预算期预计发生的生产成本 估算每种产品预算期的预计产品生产成本 估算每种产品预算期预计的产品销售成本 本预算需要在生产预算 直接材料预算 直接人工预算和制造费用预算的基础上编制 期末存货预算的编制 本预算与产品成本预算密切相关 它也受到存货计价方法的影响 编制程序 按存货的具体项目分别编制预算 汇总各项存货的期末余额 销售费用预算的编制 销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近 也可将其划分为变动性和固定性两部分费用 但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用 只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可 对于固定性销售费用 只需要按项目反映全年预计水平 也需编制现金支出预算 管理费用预算的编制 两种方法编制 按项目反映全年预计水平 区分为变动性和固定性两部分费用 本章采用第一种方法编制 三 专门决策预算的编制 经营决策预算是根据短期经营决策确定的最优方案编制的 因而直接纳入经营预算体系 并影响现金预算等 投资决策预算是根据长期投资及筹资的决策结果编制的 一般记入现金预算与预计资产负债表 四 财务预算的编制 现金预算的编制 财务费用预算的编制 预计利润表和预计利润分配表的编制 预计资产负债表的编制 现金预算的编制 本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础 其程序是 确定期初现金余额 估算本期现金收入 确定预算期可运用现金 估算本期现金支出 计算现金余缺 现金的筹集与运用 确定期末现金余额 财务费用预算的编制 财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算 就其本质而言该预算属于经营预算 但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制 因此本章将其纳入财务预算的范畴 预计利润表和预计利润分配表的编制 该预算需要在销售预算 产品成本预算 应交税金及附加预算 制造费用预算 销售费用预算 管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制 为了进一步编制预计资产负债表 还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表 预计资产负债表的编制 预计资产负债表中除上年期末数已知外 其余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算的基础上分析填列 11 4预算编制方法 固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系 一 固定预算方法与弹性预算方法 固定预算方法 弹性预算方法 编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同 固定预算 固定预算是一种最基本的全面预算编制方法 该方法所涉及的各项预定指标均为固定数据 这种预算方法也叫静态预算 固定预算方法 固定预算方法简称固定预算 它根据预算期内正常的 可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础编制预算 固定预算的主要缺陷 可比性差 固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用 例1 企业正常生产条件下 需要耗用工时2000小时 而变动性制造费用分配率为3元 小时 固定制造费用为3000元 则制造费用的预算额为9000元 2000 3 3000 9000 例2 某公司的产品销售价格为50元 预计年销售量为1200件 单位变动成本22 5元 年固定成本总额为7980元 采用固定预算法编制该公司2005年度的利润预算 利润固定预算2005年度项目金额销售量1200销售价格50销售收入60000单位变动成本22 5变动成本总额27000边际贡献33000固定成本7980目标利润预算25020 弹性预算是在变动成本法下 充分考虑预算期各预定指标可能发生的变化 而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算 从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性 这种预算方法也称作动态预算 弹性预算 弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性预算 它以业务量 成本和利润之间的依存关系为依据 按照预算期可预见的各种业务量水平为基础编制预算 它可以克服固定预算的缺陷 弹性预算方法 弹性预算具有显著的优点 预算范围宽 可比性强 从实用角度看 主要编制 弹性成本预算 弹性利润预算 弹性预算方法 弹性成本预算的编制 编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式 然后选择适宜的业务量 具体编制时有公式法和列表法两种 依据yi ai bix编制 x在正常生产能力的70 120 之间 公式法 列表法 逐项列式每隔一定业务量范围计算的相关数值 例 某公司的产品销售价格为50元 正常年销售量为1200件 单位变动成本为22 5元 年固定成本总额为7980元 采用弹性预算的编制方法编制该公司2005年度的利润预算 利润弹性预算项目业务量 销售量 水平9001000110012001300销售价格5050505050销售收入4500050000550006000065000单位变动成本22 522 522 522 522 5变动成本总额2025022500247502700029250边际贡献2475027500302503300033750固定成本79807980798079807980目标利润预算1677019520222702502027770 弹性利润预算编制方法 因素法 百分比法 弹性预算方法 弹性利润预算的编制 因素法 按照pxi bxi a 营业利润编制 适用于 单一品种经营 采用分算法处理a的企业 百分比法 按照pxi pxi bR a 营业利润编制 适用于多品种经营企业 二 增量预算方法与零基预算方法 增量预算方法 零基预算方法 编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同 增量预算方法 增量预算方法简称增量预算 是指以基期成本费用水平的基础 结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况 通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法 容易造成预算上的浪费 零基预算方法 零基预算方法简称零基预算 是指在编制成本费用预算时 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额 而是将所有的预算支出均以零为出发点 一切从实际需要与可能出发 逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理 在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法 零基预算方法 零基预算方法编制程序 动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目 划分不可延缓项目和可延缓项目 例 某公司在编制2005年度的销售及管理费用预算时 结合下年度的企业经营目标和管理任务 经过销售部门及管理部门全体人员讨论 多次协商 提出了预算期内需发生的部分费用项目和预计的开支金额 广告费1600元 培训费1800元 业务招待费1400元 房屋租金1000元 差旅费600元 办公费800元 另外 假设该公司在2005可以用于销售及管理费用的资金只有5600元 根据上述资料 采用零基预算编制的方法 编制2005年该公司的销售及管理费用预算 在上述6个费用项目中 房屋租金 差旅费 办公费属于约束性固定成本 必须全额保证 广告费 培训费 业务招待费属于酌量性固定成本 根据历史资料对其进行 成本效益分析 可知 每1元的广告费投入可以获得40元的收益 每1元的培训费投入可以获得50元的收益 每1元的招待费可以获得10元的收益 销售及管理费用预算项目比例金额房屋租金100 1000差旅费100 600办公费100 800广告费3200 40 40 50 10 1280培训费3200 50 40 50 10 1600业务招待费3200 10 40 50 10 320合计5600 三 定期预算方法与滚动预算方法 定期预算方法 滚动预算方法 编制预算的方法按其预算期的时间特征不同 定期预算方法 定期预算方法简称定期预算 是指在编制预算时以不变的会计期间 如日历年度 作为预算期的一种编制预算的方法 滚动预算方法 滚动预算方法简称滚动预算 是指在编制预算时 将预算期与会计年度脱离 随着预算的执行不断延伸补充预算 逐期向后滚动 使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法 该预算既有优点又有缺点 预算期永远保持12个月 滚动预算方法 逐月滚动 逐季滚动 混合滚动 滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同 2005年 会计年度 预算1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月预算调整和修订因素2005年 会计年度