税法 第1章.ppt

一 参考教材 1 税法 2008年注册会计师全国统一考试辅导 轻松过关1 经济科学出版社 2009 2 中国税制 马海涛主编 中国人民大学出版社 2007 二 教材结构体系 三 教学任务和目的 1 了解税收管理的法律规定2 掌握主要税种 如增值税 所得税等税的计算 减免优惠3 利用所学知识 进行简单税收筹划 四 教学方法 1 主要方式 课堂讲授2 课堂案例讨论3 课后练习 第一章税法概论 开篇导言 学习税法的意义 1 企业为什么会设立会计一职 提示 核算企业的收入 成本 利润规范企业的财务核算 杜绝违法乱纪接受各级政府机关的检查 如纳税检查 审计检查为社会各方利益相关者提供决策所用的财务资料 结论 要做好会计 精通税法显得尤为重要 学习税法的意义 2 知税法 懂税法 不做违反税法的事情 并善于为自己 为企业进行简单合理避税筹划 愚蠢者去偷税 聪明者去避税 智慧者去做纳税筹划 女记者李响从 足球 报纸跳槽到 体坛周报 传闻三个月收入150万 也即平均每月50万 问题 李响与报社如何签订聘用合同可以使税后收入最大化 重点 难点 1 税法的概念及特点 税法的要素2 税收管理体制 第一节税法的概念 一 税法与税收税法是税收制度的法律表现形式 税收制度则是税法所确定的具体内容 二者不能等同 例如 纳税筹划与税收筹划税法与税收 一个是 法 一个是 收 收入 收税 二 税收 一 税收的形式特征 税收三性 1 强制性 纳税人必须履行2 无偿性 不需偿还3 固定性 有相对固定的征收比例或数量 二 税收的本质特征政府为了满足社会公共需要 凭借政治权力 强制 无偿地取得财政收入的一种形式 三 税法国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称 四 税收的法律关系 一 权利主体包括享有权利和承担义务的双方 即征税主体和纳税主体 1 代表国家行使税收管理权各级征税机关 包括各级税务机关 财政机关 海关 2 依法负有纳税义务的纳税人和依法负有代扣代缴 代收代缴税款义务的扣缴义务人 了解 属地兼属人原则权利主体双方权利义务不对等 二 权利客体 即税收法律关系主体的权利 义务所共同指向的对象 也就是征税对象 例如 物 增值税征对商品征税 个人所得税税征对各种工资 奖金 股息等征税 行为 印花税征对证券交易征税 三 税收法律关系的内容 即权利主体享有的权利和应承担的义务 实质和灵魂 五 税法的构成要素 总则纳税义务人征税对象税目税率纳税环节纳税期限纳税地点减税免税罚则附则 判断 税率类型 例1 增值税按照销售收入的17 征税 例2 啤酒税率为240元 每吨 例3 六 税法的分类 1 税法是国家组织财政收入的法律保障2 税法是国家宏观调控经济的法律手段3 税法对维护经济秩序有重要的作用4 税法能有效的保护纳税人的合法权益5 税法是维护国家权益 促进国际经济交往的可靠保证 七 税法的作用 第二节我国税收的立法原则 一 从实际出发的原则根据我国政治 经济发展的客观需要 反映客观规律 二 公平原则 公平主要体现在三个方面 1 从税收负担能力上看 负担能力大的多纳税 负担能力小的少纳税 没有负担能力的不纳税 2 从纳税人所处的生产和经营环境看 由于客观环境优越而取得超额收入或级差收益应多纳税 反之 则少纳税 3 从税负平衡来看 不同地区 不同行业间及多种经济成分之间的实际税负必须尽可能公平 三 民主决策原则 税收立法的主体应以人民代表大会及其常务委员会为主 按照法定立法程序进行 立法过程要公开化 让广大公众及时了解税收立法的全过程 四 原则性与灵活性相结合的原则 税收立法权只能由国家最高权力机关来行使 同时 为了照顾不同地区 特别是少数民族地区不同的情况和特点 为了充分发挥地方的积极性 在某些情况下 允许地方在遵守国家法律 法规的前提下 制定适合地方的实施办法 例如 国务院发布的城市维护建设税 省 自治区 直辖市人民政府可根据条例制定实施细则 五 法律的稳定性 连续性与废 改 立相结合的原则 税法作为一种法律 一经制定 在一定阶段内就要保持其稳定性 但这种稳定性也是相对的 对于过时的 需要废除 对于部分失效的 需要修改 补充 根据新的情况 要制定新的税法 例题 国发 2007 39号 关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 规定 自2008年1月1日起 原享受企业所得税 两免三减半 五免五减半 等定期减免税优惠的企业 新税法施行后继续按原税收法律 行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止 体现什么原则 第三节我国税收立法 税法调整与实施 一 自学掌握以下问题1 由全国人大和全国人大常委会制定的法律有哪些 2 税收暂行条例由哪个部门制定 3 国务院发布的税收行政法规名称是什么 4 目前具有制定地方性法规的权利的省市 5 有权制定税收部门规章的税务主管机关是什么 立法机关与法律 练习 1 有权制定税收部门规章的税务主管机关是 A 省级财政部门B 省级税务部门C 地方各级人民政府D 财政部 国家税务总局和海关总署2 增值税暂行条例实施细则 是由 颁发的 A 全国人民代表大会B 人大授权国务院C 国务院D 财政部 D D 二 税收的立法程序 提议 审议 通过 公布 三 税法的实施 一 税法实施的两个方面税收执法和守法 二 税收执法原则1 层次高的优于层次低的2 特别法优于普通法3 国际法优于国内法4 实体法从旧 程序法从新 三 我国税法的实施原则 1 层次高的法律优先于层次低的法律2 同一层次法律中特别法优先于普通法3 国际法优于国内法4 实体法从旧 程序法从新 实体法从旧 2008年5月税务机关检查A企业发现 A企业在2008年1月 4月未代扣个人所得税 根据税法规定 2008年1 2月工资税前扣除标准为1600元 2008 3 1日起改为2000 按照实体法从旧原则 税务机关在追缴未扣税款时 对于2008年1 2月按照人均1600扣除费用 而对于2008 3 4月按照人均2000扣除 即 新法只从新规定开始的时候实施 不溯及以往 以往还按旧规定执行 程序法从新 2001年5月起实施的征管法规定 企业在银行开立的帐户必须向税务机关报告 按照程序法从新的原则 不论企业是2001年5月以前开立的银行账号 还是之后开立的帐号 现存的银行账号都必须向税务机关报告 即 新法溯及以往 新法实施前后的同种情况都要按照新规定执行 思考 新企业所得税法规定电子设备折旧年限为3年 而原所得税法规定电子设备折旧年限为5年 企业是不是能够在2008年1月将电子设备的折旧年限由原来的5年缩短到现在的3年 基于实体法从旧原则 为减轻纳税调整的工作量 2008年1月1日前已购置的资产的税务处理不再调整 四 我国现行税法体系 1 流转税类2 资源税类3 所得税类4 特定目的税类5 财产和行为税类6 农业税类 已废除 查阅资料 深入思考 每一次税法制订 修改 废除的历史背景 第四节我国税收管理体制 一 管理体制的概念即在各级国家机构之间划分税权的制度 包括 立法权 税收法律法规的解释权 税种的开征或停征权 税目和税率的调整权 税收的加征和减免权等 分为税收立法权 税收执法权 二 我国税收立法权划分的现状 1 中央税 中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权在中央 中央税 消费税 关税 车辆购置税共享税 增值税 企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税 证券交易印花税 2 依法赋予地方适当的地方税收立法权 三 税收执法权的划分 中央税 中央税务机构征收 地方税 地方税务机关征收 共享税 原则上由中央税务机关征收 四 税务机构设置和税收征管范围划分 一 机构的设置现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局 正部级 省及省以下税务机关分为国家税务局和地方税务局两个系统 1 国家税务局系统包括省 自治区 直辖市国家税务局 地区 地级市 自治州 盟国家税务局 县 县级市 旗国家税务局 征收分局 税务所 国税系统采取垂直领导的管理体制 2 地方税务局系统地方税务局系统实施上级税务机关与地方政府双重领导的管理模式 省级地税局以地方领导为主 省以下地税局以上级税务机关垂直领导为主 国家税务局系统征收范围