金帆教育内部讲义·2011年会计职称《会计实务》1(有更新).doc

初级会计实务讲课提纲第一章 资 产本章重点、难点 一、货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（一）库存现金1、现金管理制度：包括现金的使用范围、现金的限额和现金收支规定。注意：库存现金限额一般为单位35天日常零星开支所需现金量，由开户银行核定。开户单位现金收入应送存开户银行，不得从本单位的现金收入中直接支付现金（即“坐支”现金）。2、现金的账务处理注意：企业内部各部门周转使用的备用金，可单独设置“备用金”科目核算，但备用金不属于货币资金。3、现金的清查（2008年考判断）现金清查的结果如果存在账款不符，应先通过“待处理财产损益”科目核算，批准后分别不同情况处理；如属于无法查明原因的现金短款，批准后计管理费用；如属于无法查明原因的现金溢余，批准后计营业外收入。（二）银行存款1、银行存款的账务处理2、银行存款的核对（2007年考判题，2008年考多选，2009年考计算分析题）注意：、企业银行存款账面余额与银行对账单余额不一致的原因包括：记账错误和存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：其中存在企收银未收、银付企未付两种情况时，企业银行存款账面余额会大于银行对账单余额；存在银收企未收、企付银未付两种情况时，银行对账单余额会大于企业银行存款账面余额。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的记账依据；对于银收企未收、银付企未付的款项，企业应在银行结算凭证到达后，再据以编制记账凭证进行记账。银行存款余额调节表调整后的存款余额，是企业可以动用的银行存款实有数额。（三）其他货币资金1、其他货币资金的内容。主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。2、其他货币资金的账务处理（2010年考多选，计算分析题中涉及）企业应当设置“其他货币资金”科目（按其他货币资金的种类设明细科目），企业办理银行汇票、银行本票、信用卡、信用证将款项交存款银行或企业向证券公司划出资金或企业将款项汇往异地建立临时采购专户时，借记：“其他货币资金”，贷记“银行存款”；实际用银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款及外埠存款采购材料等时，应借记“原材料”等科目，贷记：“其他货币资金”科目。【例1多选题】下列各项中，属于“其他货币资金”科目核算内容的有（ ）A、外币存款 B、存出投资款 C、备用金 D、外埠存款【答案】B、D二、应收及预付款项（一）应收票据1、概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、科目设置设“应收票据”科目3、账务处理（1）应收票据的取得：应收票据取得时按其面值入账。应收票据取得的原因不同，其会计处理不同。因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，应借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目；因债务人抵偿前欠货款而取得的承兑商业汇票，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。P10【例1-7】（2）应收票据的到期收回。（3）应收票据的转让。注意：应收票据贴现时，其贴现息计财务费用。（二）应收账款1、核算内容（1）销售商品或提供劳务等应收取的价款（包括货款和增值税销项税额）。（2）代购货单位垫付的包装费、运杂费等。2、科目的设置设“应收账款”科目注意：不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。存在商业折扣时，应收账款应按扣除商业折扣后的价款入账；存在现金折扣时，应收账款按未扣除现金折扣前的价款入账。（参见教材P121）【例题2单选题】甲企业2011年1月10日向乙公司销售商品一批， 售价100,000元，增值税税率17%，合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，（计算现金折扣时不考虑增值税）。则1月10日，甲企业应确认的应收账款为（ ）元。A、100,000 B、117,000 C、115,000 D、114,660【答案】B3、账面处理 P11【例1-9】（三）预付账款注意：1、预付款项情况不多的企业，可不设“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。2、设置“预付账款”科目的企业，该科目既核算预付的账款数和收回多余的款项数，还核算补付的账款数。（四）其他应付款1、核算内容2、账务处理（五）应收款项减值1、应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的帐面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。（确定应收款项减值的方法有直接转销法和备抵法两种，我国企业会计准则规定采用备抵法）。2、科目的设置“坏账准备”科目（资产类），贷方登记当期计提的坏账准备数和已核销的应收款项又收回应增加的坏账准备数；借方登记实际发生的坏账损失数和冲减的坏账准备数。期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备数。（期末若出现借方余额，表示企业当期实际发生的坏账损失数超过已计提的坏账准备数）。“资产减值损失”科目，核算企业计提的各项资产（包括应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等）减值准备所形成的损失。3、坏账准备的计提范围（2010年考多选题）包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款等。4、账务处理（2008年考多选题，2010年考单选题）（1）坏账准备的计提当期按应收款项计算应提坏账准备数期末应计提的坏账准备数 = 0当期应补提坏账准备数“坏账准备”科目借余“坏账准备”科目贷余 =0当期应冲减多提坏账准备数企业补提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；冲减多提坏账准备时，作上述相反分录。（2）应收款项作坏账转销。企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目。（3）已核销的坏账又收回。已确认并转销的应收款项以后又收回时，应按实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。【例题3多选题】下列各项中，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ ）A、结转到期不能收回的应收票据 B、计提坏账准备C、收回已转销的坏账 D、应收账款作坏账转销【答案】ABC【例题4单选题】2010年3月20日，甲公司销售一批商品给A公司，形成应收账款1170万元。2010年6月30日，甲公司对该应收账款计提坏账准备80万元。2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量的现值为970万元。2010年12月31日，甲公司对该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元A、280 B、200 C、120 D、0【答案】C三、交易性金融资产（一）概念（二）科目的设置1、“交易性金融资产成本 ”科目。该科目的借方登记其取得的成 公允价值变动本和资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额和出售时应结转的账面余额（包括成本和公允价值变动）。期末借方余额，反映期末交易性金融资产的公允价值。2、“公允价值变动损益”科目。核算交易性金融资产以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。3、“投资收益”科目，核算企业持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等期间取得的投资收益和处置交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产及长期股权投资等产生的损益。（三）账务处理（2007年考单选题，2008年考计算分析题，2009年考单选、判断题）1、企业取得交易性金融资产时。应当按照该金融资产的公允价值作为其初始确认金额，记“交易性金融资产成本”科目；取得交易性金融资产支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独记入“应收股利”或“应收利息”科目；发生的相关交易费用记当期“投资收益”科目。【例题5单选题】2011年1月1日，甲公司从市场上购入乙公司债券作为交易性金融资产，该笔债券于2010年7月1日发行，面值为1000万元，票面利率为4%，每年1月2日和7月2日付息。购入该笔债券共支付价款1025万（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元），另支付交易费用4万元。甲公司取得该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元A、1005 B、1025 C、1029 D、1009【答案】A 交易性金融资产入账价值=1025-20=1005（万元）2、持有期间的现金股利和利息。企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当借记“应收股利”或“应收利息”科目，并贷记“投资收益”科目。3、期末计量。资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量。公允价值与其账面余额的差额借记（或贷记）“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记（或借记）“公允价值变动损益”科目。【例题6单选题】甲公司2010年7月1日购入乙公司2010年1月1日发行的债券，支付的价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。2010年12月31日，该笔债券的公允价值为2070万元。甲公司2010年度该项交易性金融资产产生的影响损益的金额为（ ）万元。A、25 B、35 C、50 D、75【答案】B 该项交易性金融资产产生的影响损益的金额=-15+20004%2+（2070-2060）=35（万元）4、处置。出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时，将原计入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目。【例题7单选题】甲公司2010年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利0.16元/股。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万，甲公司2010年因该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。A、100 B、116 C、120 D、132【答案】 B 甲公司2010年应确认的投资收益=960-（860-4-1000.16）-4=116(万元)四、存货（2009年考综合题）（一）概述1、存货的内容。包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资、委托代销商品等。2、存货成本的确定（2008年考单选题，2009年考判断题，2010年考多选题）存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可直接归属于存货采购成本的费用（如采购过程中发生的仓储费、包装费，途中合理损耗，入库前的整理挑选费用等）。存货的加工成本包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的支出，如为特定客户设计产品所发生的，可直接确定的设计费用应计入存货成本。存货的来源不同，其成本的构成内容不同。实务中具体按以下原则确定。（1）外购存货的成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。注意：计外购存货成本的相关税费包括进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额及相应的教育费附加等。采购人员差旅费、专设采购机构经费及入库后的挑选整理费用应计当期损益（管理费用），不计外购存货成本。商品流通企业在采购商品过程中发生的进货费用，应当计入存货采购成本；也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本；进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。【例题8单选题】甲公司为增值税一般纳税企业，增值税率为17%。甲企业购入A材料500千克，每千克含税单价为58.5元，发生运杂费1800元，运输途中发生合理损耗10千克，入库前发生挑选整理费用200元。该批A材料的入账价值为（ ）元A、27000 B、29250 C、32000 D、31250【答案】A A材料的入账价值=50058.5（1+17%）+1800+200=27000（元）（2）自制存货的成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。注意：非正常消耗（如自然灾害）的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但存货采购过程中发生的仓储费及生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费应计入存货成本（如酒的生产）。（3）委托加工完成的存货的成本包括实际耗用的原材料或半成品、支付的加工费、往返运杂费及按规定应计入成本的税金等。3、发出存货的计价方法（2008年、2010年考单选题，2009年考综合题）日常工作中，企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如果采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法，先进先出法，月末一次加权平均法和移动加权平均法。（1）个别计价法。是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础，其成本计算，符合实际情况。这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货及提供的劳务。（2）先进先出法。收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额，发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额（即可随时结转发出存货成本）。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，但发出成本偏低，从而高估企业当期利润和库存存货价值。【例题9单选题】某企业