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长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。（一）企业借入长期借款借：银行存款 长期借款利息调整 贷：长期借款本金（二）资产负债表日 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 贷：应付利息 长期借款利息调整（三）归还长期借款本金借：长期借款本金 贷：银行存款【教材例11-1】某企业为建造一幢厂房，于209年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。209年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，210年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于210年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。该企业有关账务处理如下：（1）209年1月1日，取得借款时借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款银行本金 1 500 000（2）209年年初，支付工程款时借：在建工程厂房 900 000 贷：银行存款 900 000（3）209年12月31日，计算209年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1 500 0009%=135 000（元）借：在建工程厂房 135 000 贷：应付利息银行 135 000（4）209年12月31日，支付借款利息时借：应付利息银行 135 000 贷：银行存款 135 000（5）210年年初，支付工程款时借：在建工程厂房 600 000 贷：银行存款 600 000（6）210年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1 500 0009%12）8=90 000（元）借：在建工程厂房 90 000 贷：应付利息银行90 000同时：借：固定资产厂房 1 725 000 贷：在建工程厂房 1 725 000（7）210年12月31日，计算210年912月的利息费用时应计入财务费用的利息=（1 500 0009%12）4=45 000（元）借：财务费用借款 45 000 贷：应付利息银行45 000（8）210年12月31日，支付利息时借：应付利息银行 135 000 贷：银行存款 135 000（9）211年1月1日，到期还本时借：长期借款银行本金 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000【例题1多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（ ）。A.在建工程 B财务费用 C研发支出 D销售费用【答案】ABC【解析】不会涉及销售费用。二、应付债券（一）一般公司债券1.发行债券借：银行存款 贷：应付债券面值（债券面值） 利息调整（差额）“应付债券利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券利息调整”明细科目中。2.期末计提利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券应计利息”=债券面值票面利率。借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 应付债券利息调整 贷：应付利息（分期付息债券利息） 应付债券应计利息（到期一次还本付息债券利息） 【提示】“应付债券利息调整”科目的发生额也可能在贷方。3.到期归还本金和利息 借：应付债券面值 应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款【教材例11-2】211年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000（P/S，5%，5）+60 000 0006%（P/A，5%，5）=60 000 0000.7835+60 000 0006%4.3295=62 596 200(元)甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。表11-1 单位：元日期现金流出（a）实际利息费用(b)=期初(d) 5%已偿还的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)211年1月1日62 596 200211年12月31日3 600 0003 129 810470 19062 126 010212年12月31日3 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.50213年12月31日3 600 0003 081 615.53518 384.4761 113 926.03214年12月31日3 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.33215年12月31日3 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 000小计18 000 00015 403 8002 596 20060 000 000215年12月31日60 000 00060 000 0000合计78 000 00015 403 80062 596 200*尾数调整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67（元）根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）211年1月1日，发行债券时借：银行存款 62 596 200 贷：应付债券面值 60 000 000 利息调整 2 596 200（2）211年12月31日，计算利息费用时借：财务费用（或在建工程） 3 129 810 应付债券利息调整 470 190 贷：应付利息 3 600 000（3）211年12月31日，支付利息时借：应付利息 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000212年、213年、214年确认利息费用的会计分录与211年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。（4）215年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时借：财务费用（或在建工程）3 030 377.67 应付债券面值 60 000 000 利息调整 569 622.33 贷：银行存款 63 600 000【例题2单选题】甲公司于2010年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2011年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）万元。A308 008.2 B308 026.2 C308 316.12 D308 348.56 【答案】D【解析】2010年1月1日摊余成本=313 347-120+150=313 377（万元），2010年12月31日摊余成本=313 377+313 3774%-300 0005%=310 912.08（万元），2011年12月31日摊余成本=310 912.08+310 912.084%-300 0005%=308 348.56（万元），2011年12月31日该应付债券的账面余额为308 348.56万元。（二）可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现以此来确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。(图示)【例题4单选题】甲公司2010年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款为100 000万元，其中负债成份的公允价值为90 000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（ ）万元。A9 970 B10 000 C89 970 D89 730【答案】D【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=30090 000100 000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730（万元）。可转换公司债券发行收款由两部分构成负债成份公允价值（未来现金流量的现值），按面值记入“应付债券可转换公司债券（面值）”科目，面值与公允价值的差额记入“应付债券可转换公司债券（利息调整）” 权益成分公允价值（发行收款-负债成分公允价值）记入“资本公积其他资本公积”科目。可转换公司债券发行费用权益成分部分负担的发行费用记入“资本公积其他资本积科目。负债成分负担的发行费用记入“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目持有至到期投资（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等注：“持有至到期投资成本”只反映面值；“持有至到期投资利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）和本金-本期计提的减值准备【例题5单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 07898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率为4，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为( ) 万元。 A2 062.14 B2 068.98 C2 072.54 D2 083.43【答案】C【解析】该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）（1+4%）-2 0005%=2 072.54（三）出售持有至到期投资借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方） 【教材例9-4】209年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。该债券的实际利率10%。表9-1 单位：元日期现金流入（a）实际利息收入（b）=期初(d) 10%已收回的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)209年1月1日1 000 000209年12月31日59 000100 000-41 0001 041 000210年12月31日59 000104 100-45 1001 086 100211年12月31日59 000108 610-49 6101 135 710212年12月31日59 000113 571-54 5711 190 281213年12月31日59 000118 719*-59 7191 250 000小计295 000545 000-250 0001 250 000213年12月31日1 250 000-1 250 0000合计1 545 000545 0001 000 000-*尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元）根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）209年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资A公司债券成本 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资A公司债券利息调整 250 000（2）209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000 持有至到期投资A公司债券利息调整 41 000 贷：投资收益A公司债券 100 000借：银行存款 59 000 贷：应收利息A公司59 000（3）210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000 持有至到期投资A公司债券利息调整 45 100贷：投资收益A公司债券 104 100借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000（4）211年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000 持有至到期投资A公司债券利息调整 49 610贷：投资收益A公司债券 108 610借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司59 000（5）212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000 持有至到期投资A公司债券利息调整 54 571贷：投资收益A公司债券 113 571借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000（6）213年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金借：应收利息A公司 59 000 持有至到期投资A公司债券利息调整 59 719 贷：投资收益A公司债券 118 719借：银行存款 59 000 贷：应收利息A公司 59 000借：银行存款 1 250 000 贷：持有至到期投资A公司债券成本 1 250 000【例题6判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（ ）【答案】【解析】应计入投资收益。 【例题7单选题】2011年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2010年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )万元。A120 B.258 C270 D318 【答案】B【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=收回债券的本金和利息-购入债券支付的款项=10012（1+5%2）-（1 050+12）=258（万元）。非货币性资产交换第一节 非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【例题1多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。A存货 B固定资产 C可供出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资【答案】ABC 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。二、非货币性资产交换的认定认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换； 若补价整个资产交换金额25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【例题2多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。 A以公允价值100万元的原材料换取一项设备B以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价【答案】ABC【解析】30（70+30）=30大于25，选项D不属于非货币性资产交换。第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情形：1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同；2未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；3未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【例题3判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（ ）（2009年考题）【答案】【例题4多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ ）。（2007年考题）A换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性 【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。二、公允价值能否可靠计量的判断 属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量:（一）换入资产或换出资产存在活跃市场 （二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场 （三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量:1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。三、非货币资产交换的确认和计量原则（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。1换入资产入账价值的确定（1）不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费（2）涉及补价的情况支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价2换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积其他资本公积”转入投资收益。3相关税费的处理（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。（2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。【教材例7-1】211年5月1日，甲公司以209年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额=1 404 00017%=238 680（元）借：固定资产清理 975 000累计折旧 525 000贷：固定资产设备 1 500 000借：固定资产清理 1 500贷：银行存款 1 500借：原材料钢材 1 404 000应交税费应交增值税（进项税额）238 680贷：固定资产清理 976 500营业外收入 427 500应交税费应交增值税（销项税额） 238 680其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值1 404 000元与其账面价值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理费用1 500元后的余额，即427 500元。乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额=1 404 00017%=238 680（元）换入设备的增值税进项税额=1 404 00017%=238 680（元）借：固定资产设备 1 404 000应交税费应交增值税（进项税额） 238 680贷：主营业务收入钢材 1 404 000应交税费应交增值税（销项税额） 238 680借：主营业务成本钢材 1 200 000贷：库存商品钢材 1 200 000【教材例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元。对甲公司而言，收到的补价750 000换出资产的公允价值6 750 000元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000元+收到的补价750 000元）=11.11%25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价750 000换入资产的公允价值6 750 000（或换出长期股权投资公允价值6 000 000元+支付的补价750 000）=11.11%25%，属于非货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确认换入资产的成本，并确认产生的损益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 4 800 000累计折旧 1 200 000贷：固定资产办公楼 6 000 000借：固定资产清理 337 500贷：应交税费应交营业税 337 500借：长期股权投资丙公司 6 000 000银行存款 750 000贷：固定资产清理 6 750 000借：固定资产清理 1 612 500贷：营业外收入 1 612 500其中，营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值6 750 000元与账面价值4 800 000元之间的差额，减去处置时发生的营业税337 500元，即1 612 500元。乙公司的账务处理如下：借：固定资产 6 750 000贷：长期股权投资丙公司 4 500 000银行存款 750 000投资收益 1 500 000其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。注：本题中提到乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，但是没有标明换入后直接用于经营出租，可以先将该项写字楼计入到固定资产，在出租时再转入投资性房地产。【例题5单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。（2010年考题）A.50 B.70 C.90 D.107【答案】D【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107（万元）。【例题6判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（ ）（2010年考题）【答案】【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益，不是换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额。【例题7单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑增值税等相关税费的影响，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( ) 万元。A0 B5 C10 D15 【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。1.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【教材例7-3】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权 3 600 000长期股权投资减值准备丙公司股权投资1 400 000贷：长期股权投资丙公司 5 000 000乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资丙公司 3 600 000累计摊销 600 000营业外支出 180 000贷：无形资产专利权 4 200 000应交税费应交营业税 180 000【教材例7-4】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元换出资产账面价值1 150 000元=8.7%25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1 150 000累计折旧 2 350 000贷：固定资产仓库 3 500 000借：固定资产清理 57 500贷：应交税费应交营业税 57 500借：长期股权投资公司 1 050 000银行存款 100 000贷：固定资产清理 1 150 000借：营业外支出 57 500贷：固定资产清理 57 500乙公司的账务处理如下：借：固定资产仓库 1 150 000贷：长期股权投资公司 1 050 000银行存款 100 000【例题8单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）万元。（2008年考题）A538 B666 C700 D718【答案】B【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=（1 000-250）+（120-24）-180=666（万元）。（注：2008年考题不考虑增值税抵扣问题）【例题9多选题】如果非货币性资产交换不具有商业实质，且涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于25%，下列说法中正确的有（ ）。A支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益 B收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益C收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认非货币性资产交换损益D支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益【答案】AB【解析】企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；（2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。【例题10多选题】甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，无公允价值，甲公司另向乙公司支付30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，该交换具有商业实质，下列会计处理中正确的有（ ）。A甲公司确认营业外收入10万元B甲公司换入的专利的入账价值为130万元C甲公司换入的专利的入账价值为140万元D乙公司确认营业外收入130万元【答案】CD 【解析】甲公司应确认其他业务收入110万元，其他业务成本100万元，不能确认营业外收入，选项A不正确；甲公司换入专利的入账价值=110+30=140（万元），选项B错误；选项C正确；乙公司应确认营业外收入=（110+30）-10=130（万元），选项D正确。可供出售金融资产（一）企业取得可供出售金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产成本 （面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等【例题9单项选