我国现行税制ppt课件

1 第四章我国现行税制 2 第一节流转税 商品税 类 一 增值税 一 增值税的一般概念增值税是以销售的货物和应税劳务的增值额为征税对象征收的一种税 增值额是指商品在生产经营过程中新增加的价值额 从价值构成来看 即C V M中的V M部分 就一个生产单位而言 增值额就是这个单位商品销售收入额扣除非增值项目 如购入商品 价值后的余额 主要包括工资 税金 利润和其它增值性的费用等 3 二 增值税的优点1 可以避免对商品的重复征税因为只与增值额有关 2 有利于保证财政收入的稳定增长只要有增值就有税收收入 3 有利于防止纳税人的偷税行为增值税专用发票抵扣4 准确地进行出口退税出口退税是外贸的重要措施及惯例 4 三 增值税的基本内容1 增值税的征税范围 1 销售货物 进口货物 2 提供加工 修理 修配劳务 即从大的方面讲包括工业 商业 又包括部分服务业和进口货物2 纳税人 根据规定 是在我国境内销售货物 提供加工 修理修配劳务和进口货物的单位和个人 货物 除农业生产环节和不动产外所有货物 单位 除企业外 还包括非企业性的事业单位 如行政单位 军队等 3 增值税的税率 是按规定的比例在货物交易价格之外单独向买方收取的 这使增值税成为价外税 5 1 设计原则 保持原税负 价外税税率 含税价格 价内税率 含税价格 1 价内税率 这样名义税率有所提高 简便原则 原来有10多档税率 现在只有3档 对某些商品用消费税调节 2 增值税税率设置状况 基本税率 17 由原来14 5 换算过来 低税率 13 主要包括 6 粮食 食用植物油 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 居民用煤炭制品 饲料 化肥 农药 农机 农膜 图书 报纸 杂志 国务院规定的其他货物 零税率 出口退税4 征收率 3 征收率不是增值税的法定税率 征收率是按纳税人的全部收入而不是增值收入计征的 适用于小规模纳税人 小规模纳税人 会计制度不健全 规模上讲 生产企业年销售额不到100万 流通企业年销售额不到180万 9 四 增值税的征收管理 1 纳税人的认定和管理分为一般纳税人 小规模纳税人 一般纳税人的税务登记证的副本首页上盖有 增值税一般纳税人 的专用章 其有权索取和使用增值税专用发票 2 纳税期限2 3 5 10 15和一个月6种 3 纳税地点 4 增值税专用发票共分四联 大额 100万元 以上采用电脑版附 增值税暂行条例 10 二 消费税 以特定的消费品为征税对象 从价或从量计征的一种税1 消费税与其他税种相比较 具有以下几个特点 1 消费税是在征收增值税基础上选择特定消费品为课税对象 所选择消费品一般不属于日用品和生活必需品 其税率高低也可以根据情况适当调整 因此消费税具有选择性 灵活性强的特点 2 消费税是一种价内税 一般采用从量定额或从价定率的认征办法 所以计税准确 简便易行 3 消费税是对生产集中 产销量大的产品在生产环节一次征收 具有税源较广泛和可控性强的特点 金银首饰 钻石及钻石饰品的纳税人改为零售环节的销售商 4 消费税一般是对奢侈品 非生活必需品课以高税 不实行减免 因而较能体现税收的公平性 也利于堵塞税款流失的漏洞 11 2 税目及税率 14个税目 消费税共选择14个税目 列举征收 选绎的产品分为5种类型 1 过度消费会对人类健康 社会秩序 生态环境等力面造成危害的特殊消费品 如烟 酒 鞭炮 焰火等 2 奢侈品和非生活必需品 如贵重首饰 化妆品等 3 高能耗及高档消费品 如小汽车 摩托车等 4 不可再生和替代的资源类消耗品 如汽油 柴油等 5 具有 定财政意义的产品 如汽车轮胎 护肤护发品等 因该类产品实行增值税后税负下降较从价计征的商品实行3 45 的十档差别比例税率 从量计征的商品实行有差别的定额税率 12 3 消费税的计算 1 从价计征 应纳税额 销售额 对应税率销售额为不含增值税税金 故自产自用消费品计税价格 成本 利润 1 消费品税率 2 从量定额 应纳税额 销售数量 单位税额 13 三 营业税 是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的单位和个人 按其营业额征收的一种流转税1 营业税的特点 征收面广 税负低 它涉及到整个第三产业 税率一般为3 5 按行业设计税率 计算方法简便 易为纳税人所掌握2 税目与税率 9个税目 3 计算方法营业税实行从价计征 计算公式为 应纳营业税税额 营业额 适用税率 14 四 关税 是指对进出本国国境的货物和物品征收的一种流转税 它分为进口税 出口税 课征关税的目的 一是筹集国家财政收入 二是保护民族经济 促进对外贸易 但目前基本上是保护关税而非财政关税 如2006年我国关税占财政收入2 96 我国关税的课税对象分为两类 1 贸易性商品 2 非贸易商品 物品 关税的税率 根据不同货物和不同国家区别对待的原则 一般采取差别比例税率 税率分为进口税率和出口税率进口税率 对于同一种商品分别确定优惠税率和普通税率 普通税率比进口同样货品的最低税率高1 2个税级 我国目前进口关税的平均税率约为10 15 关税税额的计算公式为 应纳税额 完税价格x适用税率进口货物的完税价格是以该货物运抵我国的到岸价格为依据目前我国只对少量出口商品征收出口税 税负从轻 应征出口税商品从1987年起仅为8种 包括 栗 钨矿沙 锑 山羊板皮 生丝 对虾 鳗鱼苗等 税率为10 20 30 60 四档 16 第二节所得课税 一 个人所得税 是对个人 自然人 取得的各项应税所得征收的一种税 它最早于1799年在英国创立 目前世界上已有140多个国家开征了这一税种 个别发达国家个税占总税收的40 以上 1 纳税人 分为居民和非居民 分别承担不同的纳税义务 居民纳税人负有无限纳税义务 应就其来源于中国境内和境外的应纳税所得 缴纳个人所得税 居民纳税义务人 是指在中国境内有住所 或者无住所而在中国境内居住满1年的个人 非居民纳税义务人负有限纳税义务 应就其来源于中国境内的所得 向中国缴纳个人所得税 17 2 征税范围 共有11项 具体内容如下 1 工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 律贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 2 个体工商户的生产 经营所得 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 是指个人承包经营或承租经营以及转包 转租取得的所得 4 劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇用的各种劳务所取得的所得 具体内容包括 设计 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 演出 表演 广告 展览 技术服务 经纪服务 代办服务 其他劳务 5 稿酬所得 是指个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 18 6 特许权使用费所得 是指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 提供著作权的使用权取得的所得 不包括稿酬所得 7 利息 股息 红利所得 8 财产租赁所得 是指个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 9 财产转让所得 是指个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 10 偶然所得 是指个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性质的所得 11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 19 三 税率1 工资 薪金所得 5 45 超额累进制 20 21 3 稿酬所得 适用20 的比例税率 并按应纳税额减征30 故实际税率为14 22 4 劳务报酬所得 适用20 比例税率 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可以实行加成征收 具体办法由国务院规定 故劳务报酬所得实际上适用20 30 40 的三级超额累进税率 税率见表5 特许权使用费所得 利息 般息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 适用比例税率 税率为20 23 二 企业所得税 对在我国境内的企业生产经营所得和其他所得征收的一种税 一 纳税人 在我国境内 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 企业分为居民企业和非居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立 或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所的 但有来源于中国境内所得的企业 居民企业应就其境内 境外所得缴纳所得税 非居民企业就其境内所得缴纳所得税 24 二 应纳税所得额的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率应纳税所得额 收入总额 准予扣除项目金额1 收入总额 收入总额 是指企业在纳税年度内各项收入的总和 具体包括 1 销售货物收入 2 提供劳务收入 3 转让财产收入 4 股息 红利等权益性投资收益 5 利息收入 6 租金收入 7 特许权使用费收入 8 接受捐赠收入 9 其它收入 25 2 准予扣除项目 是指按照企业所得税法规定 在计算应纳税所得额时 允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本 费用和损失 1 成本 即生产经营成本 2 费用 销售 经营 费用 管理费用和财务费用等 3 税金 即纳税人依法缴纳的消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 土地增值税等 4 损失 即纳税人在生产 经营过程中产生的各项营业外出 已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失 3 亏损弥补 纳税人发生年度亏损的可以用下一纳税年度的所得弥补 下一年度所得不足以弥补的可以逐年延续弥补 但最长不得超过5年 26 三 税率企业所得税实行25 的比例税率 非居民所得适用20 的比例税率 四 主要税收优惠1 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目 给予优惠 2 从事农业 环保 节能节水所得减征或免征所得税 3 符合条件的小型微利企业 减按20 征收 4 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 征收 27 第三节其它税种 一 资源税类 一 资源税 是对在我国境内从事资源开采的单位和个人 因资源差异而形成的级差收入征收的一种税开征资源税的目的是促进自然资源的合理开发和使用 防止资源的无效损耗 调节纳税人的级差收入 为企业创造公平定争的经济环境 资源税的征税范围 按现行税制规定 只限于矿产品和盐资源 矿产品包括原油 天然气 煤炭 金属矿产品和其他非金属矿产品等 还包括盐资源 资源税的课税对象是应税资源的级差收入 28 资源税采取定额税率 实行从量定额征收的办法 设置有上下限的幅度税额 各个企业的具体税额 由财政部在规定的税额幅度内确定资源税的应纳税额计算公式为 应纳税额 课税数量x单位税额 29 二 城镇土地使用税 简称土地使用税 是对在城市和县城占用国家和集体土地的单位和个人 按使用土地面积和规定的税额标准征收的一种税 从性质上看 土地使用税也是一种级差资源税 土地使用税采用幅度定额税率 土地使用税每平方米年税额为 大城市1 5元 30元 中等城市1 2元 24元 小城市0 9元 18元 县城 建制镇 工矿区0 6元 12元 各省 自治区 直辖市政府在上述税额幅度内 确定所辖地区的适用税额幅度 30 三 耕地占用税 是在全国范围内对占用农用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人一次性征收的税 该税具有特定行为税的性质耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据 从量定额计征以县为单位 按其人均耕地的多少 规定幅度差别税额 人均耕地在1亩以下 含1亩 为10 50元 m2 人均耕地在1 2亩 含2亩 为8 40元 m2 人均耕地在2 3亩 含3亩 为6 30元 m2 人均耕地在3亩以上 为5 25元 m2 31 四 土地增值税 是对转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物产权并取得收入的单位和个人征收的一种税 该税从1994年施行 我国城市土地属于国家所有 农村和城市郊区的土地属于集体所有 土地增值税以纳税人转让房地产所得到的土地增值额为计税依据 土地增值额为纳税人转让房地产所取得的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额 土地增值税实行四级超率累进税率 增值额未超过扣除项目金额50 部分 税率为30 超过扣除项目金额50 至100 的部分 税率为40 超过扣除项目金额100 至200 的部分 税率为50 超过200 以上部分 税率为60 32 二 财产税行为税类 一 房产税 房产税是以房产为征税对象 按房产评估值和规定的税率计算征收的一种税 其征税范围为城市 县城 建制镇和工矿区 凡在该范围内拥有房屋产权的单位和个人为房产税的纳税人 税率按房产评估值的1 2 或房产租金的12 计征 二 契税 是因房屋在买卖 典当 赠与或交换而发生产权转移时 以当事人双方订立的契约为依据 由承受人缴纳的一种税 计税依据分别是房屋的买价 典价 赠与的现价等 契税实行3 5 的幅度比例税率 33 三 印花税 是对单位和个人在各种经济活动交往中订立和领受的凭证征收的一种税 印花税只对条例列举的凭证征收 没有列举的不征税 具体范围包括 经济合同 产权转移书据 营业账簿 专利