中级会计实务第四章 无形资产.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除 第四章 无形资产一、考情分析无形资产的内容在以前年份的考试中，所占分数不多，主要考查客观题；但也要注意：（1）无形资产与债务重组、前期差错等知识结合考查计算题。（2）无形资产投资性房地产非货币性资产交换（或债务重组）相联系考查计算题；（3）无形资产摊销、减值与所得税相联系考查计算题二、本章主要考点（一）无形资产的确认1.商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。2.企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。（二）内部研究开发费用的确认 1.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。2.开发阶段的支出，如果企业能够证明满足开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。(三)内部开发无形资产成本的计量1.内部研发形成的无形资产成本，包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。2.在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。3.内部开发无形资产的支出包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。(四)内部研究开发费用的会计处理1.增加了“研发支出”科目（分费用化支出和资本化支出两个明细），类似固定资产中“在建工程”科目。2.企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均先在“研发支出”科目中归集；期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，将其发生的实际成本转入无形资产（五）其他无形资产的初始计量1.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益。2.土地使用权的处理(1)土地使用权通常应确认为无形资产。 （2）土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。（六）无形资产的后续计量 1区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理2使用寿命有限的无形资产（1）摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（2）残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但特殊情况除外。（3）会计处理借：管理费用、制造费用、研发支出、在建工程、其他业务成本等贷：累计摊销3使用寿命不确定的无形资产（1）持有期间内不需要摊销（2）期末强制减值测试，发生减值时借：资产减值损失贷：无形资产减值准备注意：不能转回4无形资产出售处置损益=收到的价款（无形资产账面余额累计摊销无形资产减值准备）应交税费5.无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。三、典型例题（一）单选题1.甲公司出售本企业拥有的一项无形资产，取得收入300万元，营业税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（）万元。A.100 B.20 C.300 D.552.甲公司2003年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销，假定残值为零。 2007年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限、残值和摊销方法不变。2008年12月31日，该无形资产的账面价值为（）万元。A.500 B.214 C.200 D.1443.以下有关土地使用权的会计处理不正确的是（）。A.自行开发建造厂房等建筑物的土地使用权与建筑物应分别进行摊销和折旧B.外购土地使用权及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配C.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为固定资产D.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权不再计入所建造的房屋建筑物成本。（二）多选题1.下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（）。A.将自创商誉确认为无形资产B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本D.专门用于某产品生产的无形资产摊销计入制造费用2.下列关于企业研究开发支出的提法中，正确的有（）。A.企业研究开发项目的研究阶段的支出，应在发生时计入当期损益B.企业研究开发项目的研究阶段的支出，符合资本化条件的，应确认为无形资产C.企业研究开发项目的开发阶段的支出，符合资本化条件的，应确认为无形资产D.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期损益。3.关于无形资产的下列说法中，不正确的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销B.无形资产的成本应自其可供使用次月开始摊销C.无形资产只能采用直线法摊销D.企业取得的土地使用权应确认为无形资产，在用于自行开发建造办公大楼等建筑物时，应将土地使用权的账面价值转入在建工程 （三）判断题1.企业取得的无形资产，无论是否使用该项资产，均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销。（）2.企业取得的使用寿命有限的无形资产，如果无法可靠确定其经济利益的预期实现方式的，应当采用一次摊销法摊销无形资产。（）（四）计算分析题甲上市公司（本题下称“甲公司”），主要从事生物产品的研发、制造和销售。甲公司为增值税一般纳税人，所有材料、产品适用的增值税税率均为17，适用所得税税率为25。204年1月，甲公司开始A产品的研发工作。研发过程分为研究和开发两个阶段。研究阶段自1月起至5月底，共发生人工费用100万元、耗用库存材料50万元、其他耗费415万元(已用银行存款支付)。开发阶段自6月起至12月底，共发生人工费用200万元、耗用库存材料100万元、使用有关设备应计折旧100万元、其他耗费73万元（已用银行存款支付）。A产品于205年1月1日开发成功，并于1月30日经相关部门批准作为专利技术注册登记。在申请专利过程中以银行存款支付申请费、注册费等10万元。该专利技术法律保护期限为10年，公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法、按年摊销。要求：计算确定A产品专利技术的初始成本，并编制204年与A产品研究开发和205年A产品专利技术初始确认及摊销相关的会计分录。 四、典型例题解析（一）单选题1.【答案】D 【解析】应计入当期损益的金额300（15%）（40012050）55（万元）。2.【答案】D 【解析】无形资产账面价值账面原值累计摊销无形资产减值准备，2007年12月31日该无形资产的账面价值5005005/10250（万元），所以2007年年末应计提的减值准备25018070（万元），2008年的摊销金额180/536（万元），所以2008年年末的账面价值5002507036144（万元）。 3.【答案】D 【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 （二）多选题1.【答案】ABC 【解析】选项A，商誉（无论是自创还是购入）的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则的规范内容。选项B，转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本。选项C，转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。 2.【答案】ACD 【解析】企业研究开发项目的研究阶段的支出，应在发生时计入当期损益。3.BCD 【解析】无形资产的成本应自其可供使用时起开始摊销。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从该资产中获取的未来经济利益的预期实现方式来选择，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业取得的土地使用权应确认为无形资产，但在用于自行开发建造办公大楼等建筑物时，不将土地使用权的账面价值转入在建工程合并计算其成本，而仍作为无形资产核算。 （三）判断题1.【答案】 【解析】按企业会计准则第6号无形资产规定，使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时开始摊销至终止确认时止。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。2.【答案】 【解析】企业取得的使用寿命有限的无形资产，如果无法可靠确定其经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销无形资产。（四）计算分析题【答案】A产品专利技术的初始成本200100100171007310500万元 204年会计分录：借：研发支出费用化支出 200资本化支出 490 贷：应付职工薪酬 300 原材料 150 应交税费应交增值税（进项税额转出）25.50 累计折旧 100 银行存款 114.50 或者：借：研发支出费用化支出 200 贷：应付职工薪酬