中级会计实务第八章　非货币性资产交换1.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除第八章非货币性资产交换 一、考情分析本章属于一般章节，考试题型主要出现在单选题、多选题、判断题中，计算分析题和综合题可能出现，比如非货币性资产交换和债务重组结合出计算分析题。二、本章主要考点（一）非货币性资产交换的认定1.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期的债券投资等。2.非货币性资产与货币性资产的区别二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。3.判断认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。（二）公允价值模式下非货币性资产交换的处理1.商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 注意:在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。2.会计处理（1）原则:非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（除非能证明换入资产公允价值更可靠），公允价值与换出资产账面价值的差额，作为出售损益计入当期损益。注意:换出资产为交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产的；注意同时考虑公允价值变动损益和资本公积其他资本公积的结转问题。（2）不涉及补价的会计处理换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额(但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外)。（3）涉及补价的会计处理支付补价:换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价收到补价: 换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价【要点】换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额。（三）账面价值模式下非货币性资产交换的处理 1.未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质、（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，一律不确认损益。【要点】如果交换双方涉及到存货，会涉及到增值税进项税额和销项税额的问题，也按照上面的思路处理。2.不涉及补价情况下的会计处理换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额3涉及补价情况下的会计处理（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额收到的补价【结论】按换出资产账面价值计量换入资产成本的，无论是否收付补价，均不确认损益。（四）同时换入多项资产1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。2不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的，应按照换入各项资产的账面价值占换入资产总的账面价值的比例来分配确认各单项换入资产的入账价值。三、典型例题（一）单选题1.某股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是 （ ） 。A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权 ,并收到补价80万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元2.下列项目中，属于货币性资产的有（）。A.作为交易性金融资产核算的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.发行的可转换公司债券 D.作为可供出售金融资产核算的权益工具3.甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值（计税价格）300万元的库存商品一批，乙公司增值税率为17。乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时支付相关费用10万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为（）万元。A.192和128B.198和132C.150和140D.148.5和121.5（二）多选题1.对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性资产交换，在确认换入资产的入账价值时可能需要考虑的因素有（）。A.换入资产的原账面价值B.换出资产的原账面价值C.换入资产的公允价值 D.换出资产的公允价值2.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。A.非货币性交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本C.在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值D.在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值（三）判断题1.在非货币性资产交换中，按换出资产账面价值计量换入资产成本的，无论是否收付补价，均不确认损益。（）2.在非货币性资产交换中，只要该项交换具有商业实质，就可以按公允价值计量换入资产的成本。（）3.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应按公允价值计量换入资产成本，换出资产公允价值大于其账面价值的差额，作为非货币性资产交换损益，均应计入营业外收入。（）4.涉及多项资产的非货币性资产交换，应先计算换入资产的成本总额，然后应再按各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。（）（四）计算分析题新华公司决定以库存商品和作为可供出售金融资产核算的股票与东大公司交换其持有的权益法核算的长期股权投资和作为固定资产核算的设备一台。新华公司库存商品账面余额为150万元，未计提存货跌价准备，公允价值和计税价格均为200万元；作为可供出售金融资产核算的股票账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值累计变动为50万元），未计提减值准备，公允价值为300万元。东大公司持有的长期股权投资的账面余额为300万元（其中：成本为250万元，其他权益变动为50万元），未计提减值准备，公允价值为336万元；固定资产设备的账面原值为240万元，已计提折旧90万元，计提减值准备10万元，公允价值144万元，另外东大公司向新华公司支付银行存款54万元作为补价。新华公司和东大公司换入的资产均不改变其原有用途。假设整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，两个公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17，并假设该资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：作出两个公司该资产交换有关的会计处理。四、典型例题解析（一）单选题1.【答案】A【解析】判断标准:（1）收到补价的企业：收到的补价/换出资产的公允价值25%；（2）支付补价的企业：支付的补价/（支付的补价换出资产公允价值） 25%。选项A：比例80/（26080）23.53%25%，属于非货币性资产交换；选项D：比例30/（39030）7.14%，虽然低于25%，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。 2.【答案】B 【解析】货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。 3.【答案】B 【解析】换入资产入账价值总额300511031330（万元）；长期股权投资公允价值所占比例192/（192128）60；固定资产公允价值所占比例128/（192128）40；则换入长期股权投资的入账价值33060198（万元）；换入固定资产的入账价值33040132（万元）。（二）多选题1.【答案】ABCD 【解析】换出资产的公允价值（原账面价值）和收到对方支付的补价应作为换入资产成本总额的基础；换入资产的公允价值和换入资产的原账面价值应作为分配确定各项换入资产入账价值的依据。 2.【答案】ABD 【解析】选项C，在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 （三）判断题1.【答案】 【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否收付补价，均不确认损益。 2.【答案】 【解析】货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 3.【答案】 【解析】根据准则规定，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14 号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。 4.【答案】 【解析】非货币性交换同时换入多项资产的，应分别情况处理：（1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 （四）计算分析题【答案】（1）判断是否属于非货币性资产交换收到的补价占换出资产公允价值的比例=54（20020017%300）100%10.11%收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25%，应按照非货币性资产交换核算原则进行处理。计算新华公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额20020017%30054480（万元）长期股权投资公允价值所占的比例336/（336144）70%固定资产公允价值所占的比例144/（336144）30%则换入长期股权投资的成本48070%336（万元）换入固定资产的成本48030%144（万元）（2）新华公司编制的有关会计分录：借：长期股权投资336固定资产144银行存款54贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34可供出售金融资产成本210 公允价值变动 50投资收益40（300260）借：主营业务成本150贷：库存商品150借：资本公积其他资本公积50贷：投资收益50（3）计算东大公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额3361445420017%500（万元）库存商品公允价值所占的比例2