中级会计实务第三章 固定资产.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除 第三章 固定资产一、考情分析本章属于比较重要的内容，可考查的知识非常多，在历年的考试中，不仅经常出现在客观题题型中，也经常与其他知识结合在一起考查计算题或综合题。例如：（1）借款费用固定资产投资性房地产非货币性资产交换（或债务重组）相联系的考题；（2）固定资产折旧、减值与所得税相联系的考题；（3）固定资产折旧、减值与会计政策变更或前期差错更正、调整事项相联系的考题。（4）固定资产折旧、减值与合并财务报表抵消分录编制相联系的考题等。二、本章主要考点（一）固定资产确认1.固定资产的定义取消了原准则中“单位价值较高”这一条件。2.固定资产确认条件的具体应用（1）企业购置环保设备和安全设备等资产应将其确认为固定资产。（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（3）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。（二）固定资产的初始计量1.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。2.自行建造固定资产（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额：工程项目尚未完工的计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已完工的计入当期营业外收入或营业外支出。（2）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。3.融资租入固定资产（1）企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。4.对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。5.盘盈的固定资产作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。（三）固定资产折旧1.已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。2.预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3.注意(1)已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 (2) 融资租入的固定资产应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。（3）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合资本化条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合资本化条件的，不应转入在建工程，照提折旧。（4）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。4.如果是年度中期开始计提折旧，那么整年的计算是从开始计提折旧的月份至下一年度该月份的一年作为计算年折旧率的期间即一个折旧年度，对这一期间的固定资产按照相同的月折旧率计算。即在双倍余额递减法和年数总和法下，当折旧年度与会计年度不一致时，会计年度折旧额应分段计算。（四） 固定资产后续支出1.资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。2.费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理，注意不应转入在建工程，照提折旧。3.经营租入固定资产改良企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。4.企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。企业对于持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净残值,使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值,原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。在编制资产负债表时,企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中，但需在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。三、典型例题（一）单选题1.A上市公司07年1月8日，从B公司购买一台设备。采用分期付款方式支付款项。合同规定，该设备价款总计600万元，每年末付款300万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。此外，A公司还为该设备支付了包括运输、保险等在内的其他费用1.98万元。采用实际利率法确认利息费用。计算07年应确认的融资费用（ ）万元。A49.98 B33.0012 C16.9788 D29.992.206年12月28日，甲公司与乙公司签订一项融资租赁合同，从乙公司租入一套全新设备，租赁期为3年，自207年1月1日起租，年利率为8%，自租赁期开始日起每年年末支付租金50万元。该设备预计使用年限为4年，租赁期开始日公允价值为125万元。甲公司在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费用5万元。（P/A，8%，3）=2.5771，甲公司租入该设备的入账价值为（ ）。A125万元 B128.86万元 C130万元 D133.86万元3.甲公司的某项固定资产原价为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为（）万元。A.1 100B.920 C.800D.7004.本为（）元。A.471 160B.521 160 C.545 160D.495 1604.甲企业2005年6月20日开始自行建造的一条生产线，2006年6月1日达到预定可使用状态，2006年7月1日办理竣工决算，2006年8月1日投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2007年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.192B.216C.197.33 D.2225.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2006年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2006年3月31日，该固定资产的账面原价为5 000万元，已计提折旧为2 500万元，已提减值准备500万元；该固定资产预计使用寿命为20年，已使用10年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用115万元，更换主要部件成本1200万元；被替换部件原价为1000万元。假定该技术改造工程于2006年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为6年，预计净残值为零，改按年数总和法计提折旧。计算技术改造后的固定资产2007年应计提的折旧额（）万元。A. 958.33B.1000C.1025D.833.33（二）单选题1.下列关于持有待售固定资产的说法中，正确的有（）。A.从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值准备，处置时再处理B.如果公允价值减去处置费用之差大于原账面价值，则不调整原账面价值C.如果公允价值减去处置费用之差小于原账面价值，则将原账面价值调整到预计的公允价值减去处置费用之差额，应将差额作为资产减值损失计入当期损益2.下列各项构成一般纳税企业（华东地区）固定资产价值的有（）。A.进口固定资产支付的关税 B.取得固定资产而交纳的契税C.支付的耕地占用税 D.购买固定资产支付的增值税3.下列有关固定资产成本的确定，说法正确的有（）。A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值C.核电站核设施的预计弃置费用现值应计入核设施的成本D.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入“经营租入固定资产改良” 科目（三）判断题1.自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（）2.已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。（）3. 企业处置固定资产的净损益，均应计入营业外收入或营业外支出。（）4.采用出包方式自行建造固定资产工程时，预付承包单位的工程价款应通过“在建工程”科目核算。（）（四）计算分析题乙股份有限公司（以下简称乙公司）为 青岛的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司2006年至2009年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2006年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税额为170万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。（2）2006年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。（3）2006年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。（4）2007年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线在未来来现金流量的现值为807.56万元；该生产线的公允价值减去处置费用净额为782万元。（5）2008年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。（6）2008年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。（7）2008年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2008年12月31日，该生产线未发生减值。（8）2009年4月30日，乙公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款900万元，此时该项固定资产公允价值为800万元。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。要求：（1）编制2006年12月1日购入该生产线的会计分录。（2）编制2006年12月安装该生产线的会计分录。（3）编制2006年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。（4）计算2007年度该生产线计提的折旧额。（5）计算2007年12月31日该生产线的可收回金额。（6）计算2007年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。（7）计算2008年度该生产线改良前计提的折旧额。（8）编制2008年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。（9）计算2008年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。（10）计算2008年度该生产线改良后计提的折旧额。（11）编制2009年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。四、典型例题解析（一）单选题1.【答案】B【解析】（1）设备的现值3001.8334550.02（万元），固定资产初始成本550.021.98552（万元），未确认融资费用600550.0249.98（万元）；（2）07年应确认的融资费用550.026%33.0012（万元）；08年应确认的融资费用49.98-33.001216.9788（万元）。2.【答案】C 【解析】500000（PA，8%，3）=1288550；1288550125万 租入该设备的入账价值=125万+5万=130万元。3.【答案】B【解析】计算固定资产的入账价值应加上新部件的价值，剔除旧部件的价值。甲公司更换主要部件后的固定资产原价1 0001 000/104500（300300/104）920（万元）。 4.【答案】B【解析】（1）固定资产开始计提折旧的时间：从达到预定可使用状态的下月开始计提折旧。（2）会计年度与折旧年度不一致的处理：年数总和法下，每年的折旧额应分段计算。2007年的折旧（74020）5/156/12+（74020）4/156/12216（万元）。5.【答案】A 【解析】会计处理（1）借：在建工程2000累计折旧2500固定资产减值准备500贷：固定资产5000（2）借：营业外支出2000*（1000/5000）400贷：在建工程400（3）借：在建工程工程成本1 900贷：应付职工薪酬115原材料500应交税费应交增值税（进项税额转出） 85工程物资1 200借：固定资产3 500贷：在建工程3 500（4）07年的折旧费用35006/219/1235005/213/12958.33（万元）。（二）单选题1.【答案】ABC【解析】持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目。2.【答案】ABCD 【解析】取得固定资产所支付的增值税、关税、契税、耕地占用税等均应计入固定资产价值。 3.【答案】AC 【解析】融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用科目核算，然后按期摊销。 （三）判断题1.【答案】 【解析】固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应冲减工程成本。 2【答案】 【解析】已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。 3.【答案】 【解析】企业处置固定资产的净损益，在筹建期间的