暂时性差异示列.doc

暂时性差异示列附录一，暂时性差异示列（按资产负债表项目列示）序号资产负债表项目应税暂时性差异示例（确认递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（确认递延所得税资产）资产类项目1应收账款、其它应收款等净额或账面价值企业计提坏账准备金额大于年末应收账款、其它应收款等合计金额的5的部分。由于企业按企业会计准则金融工具：确认与计量对上述资产采用减值测试，导致账面价值小于计税基础的部分。2应收被投资企业分配利润、应收股利等税法规定应收股利或利润在实际收到时征税，即当期计税基础为0。当被投资企业税率与投资企业一致时，不征税。预计在今后将来不能收回，而进行减值测试，导致账面价值小于计税基础的部分。3应收国债利息税法规定国债利息免税，计税基础与账面价值一致。4交易性金融资产市价高于账面价值的调整部分。市价低于账面价值的调整部分。5存货企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。企业将部分利息资本化造成账面价值大于计税基础的部分。企业根据期末可变现金额小账面价值的部分进行了调整。6持有到期投资（非权益法）企业根据期末减值测试计提了减值准备，造成账面价值小于计税基础的部分。7持有到期投资（权益法）企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分。企业根据被投资企业权益增加调整账面价值小于计税基础的部分。8商誉与商誉有关的递延所得税负债直接调整商誉的账面价值和权益，不涉及损益。在我国，商誉没有计税基础。在实务中，当一项调整造成商誉账面价值增加时，建议按增加额确认差额。商誉有关的递延所得税资产直接调整商誉的账面价值和权益，不涉及损益。9固定资产1、税法折旧大于会计折旧形成的差额部分。2、企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。税法折旧小于会计折旧形成的差额部分。企业根据期末可回收金额小于账面价值的部分计提资产减值准备。10融资租入固定资产根据最低租赁付款额确认账面价值小于根据税法规定折旧价值形成的差额部分。企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。根据最低租赁付款额确认账面价值大于根据税法规定折旧价值形成的差额部分。企业根据期末可回收金额小于账面价值的部分计提资产减值准备。11投资性房地产企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。企业根据期末公允价值小于账面价值的部分进行了调整。根据税法规定允许对投资性房产计提折旧的部分。12在建工程企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。企业将部分利息资本化造成账面价值大于计税基础的部分。企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分。13无形资产企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分。B负债类项目14交易性金融负债税法摊余成本大于会计摊余成本的部分。企业根据市价低于账面价值的部分进行了调整。税法摊余成本小于会计摊余成本的部分。企业根据市价高于账面价值的部分进行了调整。15应付账款、其他应付款等企业根据债务重组协议，调整减少了债务的账面账值的部分。由于债权人原因导致债务不完全清偿或不需清偿的部分。企业将该应付款项划为金融负债，并按市价低于账面价值部分进行了调整。企业将该应付款项划为金融负债，并按市价高于账面价值部分进行了调整。16或有负债如果或有负债不能够成税收扣除项目，则不能扣除部分应确认为递延所得税负债。如果或有负债能够成税收扣除项目，则能扣除部分应确认为递延所得税负债。17应付工资税法规定了计税工资的，按计税工资确定计税基础。两者差异为永久性差异。在存在应付工资延期支付情况下，所有应付工资期末账面价值小于计税基础的部分应确认递延所得税负债。事实上，在我国，此种情况很少可能发生。在存在应付工资延期支付情况下，所有应付工资期末账面价值大于计税基础的部分应确认递延所得税资产。18预提费用当预提费用不允许在当期税前扣除时，应确认递延所得税资产。19长期负债企业根据债务重组协议，调整减少了债务的账面账值的部分。企业将该长期负债划为金融负债，并按市价低于账面价值部分进行了调整。企业将该长期负债划为金融负债，并按市价低于账面价值部分进行了调整。附录二，暂时性差异的示例（按交易或事项性质和产生影响列示）交易或事项性质应税暂时性差异事项示例（确认递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（确认递延所得税资产）对利润表的影响按权责发生制计入会计利润，按税法规定以收付实现制计入应纳税所得额的交易或事项。如：成本法、权益法下的被投资单位分回利润。会计折旧小于税法折旧的折旧方法。在我国，税法不允许有差异，即只有在账面上反映的折旧才允许提扣，因此，该情况很少存在。会计将研发费用全部资本化，并按期分摊计入利润表，在确认当期应纳税所得额时全部扣除。在我国，除非企业账上反映为费用，否则不允许。预付费用在会计上分期摊销，但税法允许一次性记入成本费用。所有其它收益按权责发生制在资产负债表中进行递延，但按税法规定需在发生当期并入应纳税所得额的交易或事项。如房地产开发企业按预收房款预征的所得税项目。资产负责表日累计会计折旧大于累计税法折旧额。研发费用或开办费在会计上记入当期费用，但根据税法规定应分期摊销。递延支付的各类应付费用，在会计上于发生当期确认为费用和负债，但税法规定直到支付时才抵扣。如职工退休金等。企业对固定资产、无形资产、存货等计提减值准备，税法不允许抵扣。对资产负责表的影响税法规定不能提折旧且在处置时按全部收益征税的资产。如接收捐赠资产未取得入账赁据。企业以折价发行债券，按发行期内摊销利息及折价额差额。企业以扣除利息后取得贷款额，将已扣利息直接记入损益。其它金融负债，以低于到期应付金额计量，差额部分已直接记入当期损益。评估调整和按公允价值确认与计量企业对金融资产、投资性房地产、生物资产等按超过账面价值的公允价值计量，税法不调整。企业对资产进行评估，并按评估价高于原账面价值进行调整，税法不调整。企业对金融资产、投资性房地产以低于账面价值的公允价值计价，税法不允许扣减应纳税所得额。企业合并和合并报表企业合并时，合并资产按公允价值高于账面价值调整，但在计税时不作相应的调整。商誉账面价值减少额在确定应纳税所得额进不能抵扣，且商誉的账面价值在处置该企业时也不能抵扣。合并企业内部交易产生的未实现损失，作为存货、固定资产的初始成本方式予以消除。被投资单位的未分配利润合并计入合并利润中，但在分配中，如果投资单位税率高于被投资单位，应补缴所得税。由于汇率变动对境外投资单位的权益影响和由于外币折算差异影响。企业合并时，合并负债按公允价值确认，但有关费用不能在当期扣税。集团内部交易产生的未实现利润，从存货、固定资产等资产的账面价值中抵消，但纳税时不作调整。于汇率变动对境外