10基础会计第四章第三节借贷记账法的应用.doc

科目：基础会计 班级：13级财会 职教人：吕莹莹教学内容: 第四章 复式记账 第三节 借贷记账法的应用课时计划：4课时教学目标： 知识目标：1、进一步理解借贷记账法的概念和在借贷记账法下账户的结构，并能在实例中加以运用。2、掌握借贷记账法的试算平衡。 能力目标：1、在理解和掌握借贷记账法的概念及特点后，能独立完成简单经济业务的会计分录。2、联系会计平衡公式，掌握借贷记账法的试算平衡，能初步查出会计工作的正确与否。教材分析：【教学重点、难点】 教学重点：会计分录的编制；借贷记账法的试算平衡 教学难点：借贷记账法记账步骤的实践应用。教学设计：1、 导入我们前面学习了借贷记账法的账户性质、结构、记账的思路与记账规则，在实际的工作中我们就可以运用这些理论指导进行业务处理了。我们知道根据借贷记账法的记账规则登记每一笔经济业务时，在有关账户之间就产生了应借应贷的相互关系，这就是我们今天这节课要给大家讲解的账户之间的对应关系和由此生成的会计分录。 二、账户的对应关系和会计分录 （一）账户对应关系 在运用借贷记账法记录经济业务时，对每项经济业务都必须在两个或两个以上账户的借方和贷方相互联系地进行反映，这样，有关账户之间就形成应借、应贷的相互关系（或是一个账户的借方与另一个账户的贷方；或是几个账户的借方和一个账户的贷方；或是一个账户的借方与几个账户的贷方相互发生联系）。账户之间这种相互关系，在会计上就称为账户的对应关系。具有对应关系的账户，就称为对应账户。例如，以存款8000元偿还所欠货款。这笔业务的发生，就要记入“应付账款”账户的借方和“银行存款”账户的 贷方。那么，通过这笔经济业务，就使得“应付账款”和“银行存款”这两个账户形成应借、应贷的对应关系，并且，这两个账户也就成为对应账户。账户之间所形成的对应关系，客观上可以起到以下作用： 通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。 通过账户的对应关系，可以判断经济业务的处理是否合理、合法。 （二）会计分录为了保证账户对应关系的正确性，在将经济业务记入账户之前，应该根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额，编制会计分录。 1、含义：会计分录，就是预先指明每一项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。会计分录主要包括三个要素： 账户名称（会计账户）； 记账方向（借方、贷方）； 金额。2、书写格式：（1） 先借后贷（2） 借方科目比贷方科目提前一格（3） 借方金额比贷方金额提前一格3、举例练习 在实际工作中，会计分录是根据各项经济业务的原始凭证在具有规定格式的记账凭证完成的。 例：华美公司本月发生下列经济业务： （1）用银行存款购买材料一批，价值6 000元，材料已验收入库。 （2）从银行提取现金600元备用。 （3）从银行借入短期借款5 000元，去归还前欠的货款。 （4）生产产品耗用材料2 000元。 （5）收到投资者投入的设备一台，价值50 000元。 （6）销售产品一批，货款9 000元已收存银行。 根据上述业务编制会计分录如下： (1)借：原材料 6 000.00 贷：银行存款 6 000.00 (2)借：库存现金 600.00 贷：银行存款 600.00 (3)借：应付账款 5 000.00 贷：短期借款 5 000.00 (4)借：生产成本 2 000.00 贷：原材料 2 000.00 (5)借：固定资产 50 000.00 贷：实收资本 50 000.00 (6)借：银行存款 9 000.00 贷：主营业务收入 9 000.00 4、会计分录的分类（1）会计分录按照对应对关系的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录：就是仅在两个账户之间发生对应关系的分录，即一借一贷的会计分录。上述（1）到（6）都是简单会计分录。 复合会计分录：是在两个以上账户之间发生对应关系的分录。包括以一个账户的借方和另几个账户的贷方；或以一个账户的贷方和另几个账户的借方，或几个账户的借方和几个账户的贷方，相对应而组成的会计分录。 如：企业购入原材料一批，价值180000元，期中以银行存款支付130000元，其余货款50000元暂欠。编制分录的话就是：借：原材料 180000 贷：银行存款 130000 应付账款 50000 就是一笔复合会计分录。（2） 会计分录按照编制时间和反映内容的不同，分为日常业务分录和结账分录。 日常分录是在经济业务发生或完成时编制的，用来反映企业日常各种经济业务变化的情况。 结账分录是在期末结算时，用来结转各种收入和支出时编制的，这类分录可以直接根据有关账户的余额来编制。三、登记账户 刚才我们所学的会计分录仅仅是确定了该项经济业务发生以后应计入的账户名称，记账方向和金额。会计分录只是个别地、分散地反映了经济业务对各账户的影响，还不能连续、系统地反映一定会计期间内全部经济业务对各账户的综合影响.为了能够综合、连续、系统的反映一定会计期间内全部经济业务对各账户的综合影响，还需要将会计分录的数据过入到各个有关账户中去，即需要登记账户。登记账户也称过账，就是将会计分录中确定的金额登记到相关账户借方或贷方的工作步骤。过账之后，一般要在月末进行结账，即结算出本期发生额合计和期末余额。现以表4-1的资料和前述华美公司本月编制的会计分录为例，举例说明账户的登记方法。 4-1华美公司本月各账户的期初余额列表 账 户期初余额借 方贷 方库存现金银行存款库存商品原材料生产成本固定资产短期借款应付账款实收资本资本公积 2 00023 000 8 60012 000 6 000100 00010 000 6 600105 000 30 000合 计151 600151 600根据上述会计分录登记账户并结算出各账户的本期发生额和期末余额：库存现金 银行存款 库存商品 初余 2000 初余 23000 初余 8600 600 9000 6000 600本期发生 600 9000 6600 末余 2600 末余25400 末余 8600原材料 生产成本 固定资产初余 12000 初余 6000 初余100000 6000 2000 2000 50000 6000 2000 2000 50000末余 16000 末余 8000 末余150000短期借款 应付账款 实收资本 初余 10000 初余6600 初余105000 5000 5000 50000 5000 5000 末余 15000 末余 1600 末余 155000 资本公积 主营业务收入 初余 30000 9000 末余 30000 末余9000四、试算平衡 在运用借贷记账法记录经济业务时，可能会发生一些人为差错。如：在编制会计分录或者过账时，可能会发生用错账户、记错方向、记错金额等这样或者那样的错漏，从而破环账户之间的平衡关系。为此，还必须确立用于检查、验证账户记录是否正确的方法，以便找出错误及原因，及时改正。这种检查和验证账户记录正确性的方法，在会计上称为试算平衡。试算平衡方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡。 发生额试算平衡账户发生额平衡法是用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。其公式如下：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计上述公式平衡的依据是记账规则。因为，借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”这样不仅每笔会计分录中的借、贷双方金额相等，而且，全部账户中的借、贷方发生额的合计数，都应相等。 余额试算平衡 账户余额平衡法是用来检查所有账户的借方期末余额和贷方期末余额合计是否相等的方法。其公式如下：全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计上述公式平衡的依据是会计等式。因为，在期末，账户余额为借方的则属资产，账户余额在贷方的则属负债或所有者权益。根据“资产负债所有者权益”原理，所有账户借方余额合计数（即资产总额），必定等于所有账户贷方余额合计数（即负债和所有者权益总额）。账户的发生额和余额试算平衡，一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额后，通过编制试算表进行。所谓试算平衡表，是指在会计核算中，期末根据务账户记录编制，用以检查和验证账户记录有无错误的一种计算表。根据例题中华美公司各账户的登记结果进行试算平衡：总分类账户本期发生额及余额试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金2 0006002 600银行存款23 0009 0006 60025 400库存商品8 6008 600原材料12 0006 0002 00016 000生产成本6 0002 0008 000固定资产100 00050 000150 000短期借款10 0005 00015 000应付账款6 6005 0001 600实收资本105 00050 000155 000资本公积30 00030 000主营业务收入9 0009 000合 计151 600151 60072 60072 600210 600210 600 注意：试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡，来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误；如果借贷平衡，只能大体推断总分类账户的记录是正确的，但不能肯定记账无错误。试算平衡不能发现以下错误： 漏记或重记； 一笔业务在记录时，借贷双方金额同时 一笔经济业务在编制会计分录时，应借、应贷账户互相颠倒，或错记账户名称。 借方或贷方的各项目金额偶然一多一少，恰好抵销等。发生上述情况，是不能通过试算平衡发现。所以，应对会计记录进行经常或定期的复核，以保证账户记录的正确性。 学生实训：借贷记账法的操作运用在上例各账户的期末余额列表的基础上以企业本期发生以下4笔业务练习借贷记账法：1、以现金购买日常办公用品800元；2、收到投资者投入原材料一批，共计价款150000元，材料已验收入库。3、以现金发放职工工资160000元；4、以银行存款支付广告费30000元要求：A、根据上述业务编制会计分录；B、根据上述会计分录登记账户并结算出各账户的本期发生额和期末余额C、根据各账户的登记结果进行试算平衡：板书设计: 第三节 借贷记账法的应用一、账户的对应关系和会计分录（一）账户对应关系 1、账户的对应关系。 2、对应账户。 （二）会计分录 1、含义： 2、会计分录三要素： 账户名称（会计账户）； 记账方向（借方、贷方）； 金额。 3、书写格式： 先借后贷 借方科目比贷方科目提前一格 借方金额比贷方金额提前一格 4、举例练习 例：华美公司本月发生下列经济业务： （1）用银行存款购买材料一批，价值6 000元，材料已验收入库。 （2）从银行提取现金600元备用。 （3）从银行借入短期借款5 000元，去归还前欠的货款。 （4）生产产品耗用材料2 000元。 （5）收到投资者投入的设备一台，价值50 000元。 （6）销售产品一批，货款9 000元已收存银行。 根据上述业务编制会计分录如下： (1)借：原材料 6 000.00 贷：银行存款 6 000.00 (2)借：库存现金 600.00 贷：银行存款 600.00 (3)借：应付账款 5 000.00 贷：短期借款 5 000.00 (4)借：生产成本 2 000.00 贷：原材料 2 000.00 (5)借：固定资产 50 000.00 贷：实收资本 50 000.00 (6)借：银行存款 9 000.00 贷：主营业务收入 9 000.00 5、会计分录的分类（1） 按对应对关系的复杂程度，分为：简单会计分录 复合会计分录 （2） 按编制时间和反映内容的不同，分为：日常业务分录 结账分录 二、登记账户1、含义：登记账户也称过账2、练习：根据上述会计分录登记账户并结算出各账户的本期发生额和期末余额：库存现金 银行存款 库存商品 初余 2000 初余 23000 初余 8600 600 9000 6000 600本期发生 600 9000 6600 末余 2600 末余25400 末余 8600原材料 生产成本 固定资产初余 12000 初余 6000 初余100000 6000 2000 2000 50000 6000 2000 2000 50000末余 16000 末余 8000 末余150000短期借款 应付账款 实收资本 初余 10000 初余6600 初余105000 5000 5000 50000 5000 5000 末余 15000 末余 1600 末余 155000 资本公积 主营业务收入 初余 30000 9000 末余 30000 末余9000三、试算平衡1、含义 2、试算平衡方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡。根据例题中华美公司各账户的登记结果进行试算平衡：总分类账户本期发生额及余额试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金2 0006002 600银行存款23 0009 0006 60025 400库存商品8 6008 600原材料12 0006 0002 00016 000生产成本6 0002 0008 000固定资产100 00050 000150 000短期借款10 0005 00015 000应付账款6 6005 0001 600实收资本105 00050 000155 000资本公积30