第六章 企业合并会计一.xls

第六章 企业合并会计 一 一 企业合并的原因 扩大经营规模 提供经济效益 内部扩展 基本途径 外部扩展 成本低 风险小 速度快 影响增大 吸收合并 二 企业合并的方式 新设合并 控股合并 三 企业合并会计的核算 内容购买法权益结合法 资产 负债确认和估价 确定公允价值两家或以上通过股票交换 使股权融为一体 购买成本 1 现金购买 实际支付款 2 增发股票换产权 股票的公允价值 但发行 费用不计入成本 3 发行债券 债券面值 但发行费用不计入成 本 参与合并的企业资产 负债和所有者权益按 账面价值转入合并企业 购买成本与被购企业净资 产的公允价值比较 1 成本 净资产公允价值 差额为商誉 2 成本 净资产公允价值 差额为负商誉 商誉不摊销 每个会计年末减值测试 计提 减值准备 对于负商誉 一是可以冲减非流动资产公允减 值 二是计入当期损益 同一控制下企业合并的会计处理 内容同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 定义 参与合并各方 在合并前后受同一方或相同的 多方控制 非暂时性 一年及以上 在合并前后不存在同一方或相同的多方控制 购买另一个或多个企业股权或净资产 合并方确定取得其他参与合并企业控制权的一方称合并方 取得其他参与合并企业控制权的一方称购买 方 合并日合并方实际取得被合并方控制权的日期购买方实际取得被购买方控制权的日期 特点 1 从最终控制方来说 合并前后 控制的净资 产没有变化 可有账面价值反映 2 交易价格是内部转让价 易利润操纵 1 是非关联企业合并 2 以市价为基础 核算方法 类似权益结合法核算 合并方确认的净资产账面价值与所放弃净资产 账面价值差额及发行权益性证劵方法确认的净 资产账面价值与发行股份面值差额调整资本公 积和留存收益 购买法核算 公允价值 商誉 或有负债 同一控制下企业合并的账务处理 吸收合并 事项以现金方式进行吸收合并以转让非现金资产方式进行吸收合并 资产 负债 所有者权益按账面价值转入相应项目按账面价值转入相应项目 股东权益 1 支付现金小于被合并企业净资产总额 差额 进资本公积 2 支付现金等于被合并企业净资产总额 不变 3 支付现金大于被合并企业净资产总额 冲减 资本公积 4 若差额过大 先冲减资本公积 不足部分 冲减盈余公积 1 支付非现金小于被合并企业净资产总额 差额进资本公积 2 支付非现金等于被合并企业净资产总额 不变 3 支付非现金大于被合并企业净资产总额 冲减资本公积 事项新设合并的账务处理新设合并的账务处理 资产 负债 所有者权益按账面价值转入相应项目按账面价值转入相应项目 股东权益 1 发行股票面值小于被合并企业净资产总额 股票面值计入股本 差额进资本公积 2 发行股票面值等于被合并企业净资产总额 股票面值进股本 1 以被控股企业的净资产账面价值作为长期 股权投资 差额进资本公积 合并费用处理 1 直接费用 如审计费用 评估费用 法律费用进当期损益 2 发行权益性证劵发生的手续费 佣 金等费用 抵减权益性证劵溢价收入 不足冲减的 冲减留存收益 非同一控制下企业合并的账务处理 一 现金兼并 购买成本等于所获净资产公允价值不增加会计科目 购买成本大于所获净资产公允价值商誉 购买成本小于所获净资产公允价值计入当期损益 若分期付款支付产权转让费 尚未支付款项可在其他应付款和长期应付款下增设应付产权转让款 二 一次交换交易实现企业合并的账务处理 事项一次交换交易实现企业合并多次交换交易实现企业合并 合并成本 购买日取得控制权或净资产付出的资产 发生 或承担的负债及发行权益性证劵的公允价值 各种直接费用 合同约定的对可能影响合并成 本的事项 未来很可能发生且可靠计量 差额计入当期损益 购买方已经持有的被购买股权在购买日的公 允价值 及购买日支付的其他对价的公允价 值 即企业合并成本为每一项交换交易的成 本之和 被购方可辨认净资产 公允价值 购买方取得被购买方可辨认净资产公允价值 负债 或有负债公允价 1 货币资金 账面价值 2 活跃市场的股票 债卷 基金等 购买日活 跃市场价格确定 3 应收款项 短期按收取金额 长期按适当利 率折现后的现值确定要考虑坏账及相关费用 4 存货 产成品和商品按估计售价减费用 税 费及购买方出售可能实现的利润确定 原材料 重置成本 在产品按完工产品的估价减到完工 的成本 费用 税费及出售可能实现利润 5 不存在活跃市场的金融工具 参考估值技术 6 房屋 机器设备 无形资产 按购买日市场 价格 7 应付款项 短期按应付金额 长期按适当利 率折现后的现值确定 8 或有负债 第三方愿意承担 需支付金额 9 递延所得税资产和负债 按所得税准则规定 购买成本等于所获可 辨认净资产公允价值 不增加会计科目 购买成本大于所获可 辨认净资产公允价值 商誉 对无形资产账面价值与公允价值差额 确认当期损益 借 无形资产 贷 营业外收入 购买成本小于所获可 辨认净资产公允价值 计入当期损益 对于股票发行支付的佣金 冲减股票 溢价 借 资本公积 贷 银行存款 以承担债务方式进行吸收合并 以发行权益性证劵方式进行吸收合并 按账面价值转入相应项目按账面价值转入相应项目 被合并企业净资产直接计入资本公积 1 发行股票面值小于被