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第三章消费税法 4课时 第一节消费税概述 一 消费税的概念消费税是指 在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种流转税 间接税 税负也可以转嫁 特别消费税 二 消费税的特点 一 征收范围具有选择性消费税征收项目有14个 二 征税环节具有单一性卷烟除外 三 征收方法具有多样性从价计征 从量计征 从价和从量复合计征 四 税率差异大且平均税率水平较高 三 消费税与增值税的关系 一 消费税与增值税的区别1 征税范围不同 2 与价格的关系不同 3 纳税环节不同 4 计税方法不同 二 消费税与增值税的联系1 都是对货物 商品 征税 2 征收消费税的商品一定也征增值税 第二节消费税纳税义务人 凡在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人 为消费税的纳税人 生产 委托加工 进口应税消费品的单位和个人 从事卷烟批发业务的单位和个人 从事金银首饰 铂金首饰 钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人 第三节消费税税目与税率 一 应税消费品的具体税目1 烟 包括卷烟 甲类卷烟 乙类卷烟 雪茄烟和烟丝 2 酒及酒精包括饮食业 商业 娱乐业举办的啤酒屋 啤酒坊 利用啤酒生产设备生产的啤酒 3 化妆品不包括 舞台 戏剧 影视演员化妆用的上妆油 卸妆油 油彩 4 贵重首饰及珠宝玉石 金银首饰 镶嵌首饰 珠宝玉石 5 鞭炮 焰火 体育上用的发令纸 鞭炮药引线除外 6 成品油7 汽车轮胎 子午线轮胎 翻新轮胎除外8 摩托车 9 小汽车乘用车和中轻型商用客车 电动车 沙滩车 雪地车 卡丁车 高尔夫车以及车身长度大于7米 并且座位在l0至23座以下的商用客车除外 10 高尔夫球及球具球11 高档手表 不含增值税销售价格每只在1万元 含 以上的各类手表 12 游艇13 木制一次性筷子14 实木地板 以木材为原料 二 税率 一 税率的基本规定1 比例税率 13档 最高税率为56 最低税率为1 雪茄烟 烟丝 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 汽车轮胎 摩托车 小汽车 实木地板 木制一次性筷子 游艇 高尔夫球及球具 高档手表等 2 定额税率 8档 最高为250元 最低为0 5元 啤酒 黄酒和成品油 3 复合税率 从量定额和从价定率相结合 卷烟和白酒 二 税率的特殊规定 纳税人兼营不同税率的应税消费品 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额 销售数量 未分别核算销售额 销售数量的 从高适用税率 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 或者将应税消费品与非应税消费品组成成套消费品销售的 从高适用税率 第四节消费税应纳税额的计算 一 从价定率计征消费税应纳税额的计算应纳税额 应税消费品的销售额 适用税率1 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 价外费用不包括代垫运输费用和符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 销售额 不包括应向购货方收取的增值税税款 2 应税消费品包装物及押金的计税销售额 应税消费品连同包装销售的 应并入应税消费品的销售额中征收消费税 包装物收取押金的 逾期未收回和已收取一年以上的押金 应并入应税消费品的销售额中征收消费税 对既作价随同应税消费品销售 又另外收取押金的包装物的押金 凡纳税人在规定的期限内不予退还的 均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 酒类产品 黄酒 啤酒除外 收取的包装物押金 均需并入酒类产品销售额中征收消费税 二 从量定额计征消费税应纳税额计算 应纳税额 应税消费品数量 消费税单位税额 一 销售数量的确定1 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 2 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 4 进口的应税消费品 为海关核定的应税消费品进口征税数量 二 计量单位的换算 三 从量定额和从价定率相结合计征消费税的应纳税额计算 卷烟 粮食白酒和薯类白酒应纳税额 销售数量 定额税率 销售额 比例税率 例 泰山酒厂销售泰山牌白酒10吨 按出厂价取得销售收入40万元 计算该笔业务应纳消费税 应纳消费税 40 20 10 2000 0 5 10000 9 万元 计算题 某酒厂为增值税一般纳税人 主要生产粮食白酒和啤酒 2007年1月 主营业务收入 账户反映销售粮食白酒60000斤 取得不含销售额105000元 销售啤酒150吨 每吨不含税售价2900元 在 其他业务收入 账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元 其他应付款 账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元 销售啤酒收取包装物押金1170元 计算该酒厂本月应纳消费税税额 啤酒单位税额220元 吨 答案解析 粮食白酒应纳消费税 销售数量 定额税率 销售额 比例税率 60000 0 5 105000 4680 1 17 9360 1 17 20 53400 元 啤酒应纳消费税 150 220 33000 元 该酒厂应纳消费税税额 53400 33000 86400 元 计算题 某酒厂2008年12月销售粮食白酒12000斤 售价为5元 斤 随同销售的包装物价格6200元 本月销售礼品盒6000套 售价为300元 套 每套包括粮食白酒2斤 单价80元 干红酒2斤 单价70元 计算该企业12月应纳消费税 题中的价格均为不含税价格 答案解析 应纳消费税 12000 5 6200 20 12000 0 5 6000 300 20 6000 4 0 5 391240 元 四 自产自用应税消费品应纳税额计算 自产自用应税消费品 是指纳税人生产应税消费品后 不是用于直接对外销售 而是用于自己连续生产应税消费品 或用于其他方面 一 自产应税消费品用于连续生产应税消费品 不纳税 二 自产应税消费品用于其他方面 于移送使用时纳税其他方面 本企业用于生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面 三 组成计税价格及税额的计算 1 有同类消费品的销售价格的 按销售价格计算 计税价格 纳税人当月销售的同类消费品的销售价格 各期价格不一样按销售数量加权平均计算 下列情况不得列入加权平均计算 a 销售价格明显偏低又无正当理由的 b 无销售价格的 如当月无销售或当月未完结 应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税 2 没有同类消费品的销售价格的 按组成计税价格计算 实行从价定率办法计算消费税的计算 应纳税额 组成计税价格 适用税率组成计税价格 成本 利润 1 比例税率 或 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 例题 丽妍化妆品厂为增值税一般纳税人 2010年6月将一批自产的化妆品用作职工福利 化妆品的成本8000元 该化妆品无同类产品市场销售价格 已知其成本利润率为5 消费税税率为30 计算该批化妆品应缴纳的消费税税额和增值税销项税额 答案 组成计税价格 8000 1 5 1 30 12000 元 应纳税额 12000 30 3600 元 销项税额 12000 17 2040 元 实行从量定额征收消费税的计算 应纳税额 自产自用数量 定额税率 计算题 泰山酒厂将自产的黄酒5吨无偿赠送给客户 已知每吨成本2000元 无同类产品售价 请问该业务是否需要纳税 如果纳税 税额为多少 答案 属于视同销售行为 需纳消费税和增值税 应纳消费税 5 240 1200 元 应纳增值税 5 2000 1 10 1200 17 2074 元 实行复合计税办法征收消费税的计算 应纳税额 组成计税价格 比例税率 自产自用收回数量 定额税率组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 计算题 泰山酒厂将自产的薯类白酒1000斤用于广告样品 每斤白酒成本10元 无同类产品售价 计算应纳消费税和增值税销项税额 答案 应纳消费税 从量征收的消费税 1000 0 5 500 元 从价征收的消费税组成的计税价格 10 1000 1 5 500 1 20 13750 元 从价征收的消费税 13750 20 2750 元 应纳消费税 500 2750 3250 元 增值税销项税额 13750 17 2337 5 元 五 委托加工应税消费品应纳税额计算 一 委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品 由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 不属于委托加工应税消费品的 由受托方提供原材料生产的 受托方先将原材料卖给委托方 再接受加工的 由受托方以委托方名义购进原材料生产的 二 委托加工应税消费品代收代缴税款 加工应税消费品的委托方是消费税的纳税人 应缴纳的消费税税款 由受托方在向委托方交货时代收代缴 如纳税人委托个体经营者加工应税消费品 一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 受托方在交货时已代收代缴消费税 委托方收回后直接出售的 不再征收消费税 三 委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工的应税消费品 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 1 有同类消费品销售价格的 应纳税额 受托方的 同类消费品销售单价 委托加工数量 适用税率这里的 同类消费品销售价格 与自产自用应税消费品相关规定相同 2 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计税 实行从价定率办法计算纳税的 应纳税额 组成计税价格 适用税率组成计税价格 材料成本 加工费 l 比例税率 实行从量定额办法计算纳税的 应纳税额 委托加工收回数量 定额税率 实行复合计税办法计算纳税的 应纳税额 组成计税价格 比例税率 委托加工收回数量 定额税率组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 计算题 华润商场委托泰山酒厂加工粮食白酒1吨 华润商场提供原材料和主要材料 材料实际成本为10000元 泰山酒厂收取加工费3000元 泰山酒厂无同类产品售价 请计算泰山酒厂代收代缴的消费税 答案 从量征收的消费税 1 2000 0 5 1000 元 从价征收的消费税组成的计税价格 10000 3000 1000 1 20 17500 元 从价征收的消费税 17500 20 3500 元 代收代缴的消费税 1000 3500 4500 元 六 进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品 按照组成价格计算纳税 一 实行从价定率办法的应税消费品应纳税额的计算组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税比例税率 应纳税额 组成计税价格 适用税率 例题 乐华商贸公司2010年7月从国外进口一批应税消费品 已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元 按规定应缴纳关税l8万元 假定进口的应税消费品的消费税税率为l0 该批进口货物当月在国内全部销售 取得不含税销售额160万元 请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税和增值税 以及当月应纳的增值税 答案 组成计税价格 90 18 1 10 120 万元 进口环节应纳消费税税额 120 10 12 万元 进口环节应纳增值税 120 17 20 4 万元 当月应纳的增值税 160 17 20 4 6 8 万元 二 实行从量定额办法的应税消费品应纳税额的计算应纳税额 应税消费品进口数量 定额税率 三 实行复合计税办法的应税消费品应纳税额的计算组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 应纳税额 组成计税价格 比例税率 应税消费品进口数量 定额税率1 进口白酒的消费税应纳税额的计算方法 2 进口卷烟的消费税应纳税额的计算方法 确定进口卷烟消费税所适用的比例税率 A 每标准条进口卷烟 200支 的组成价格 关税完税价格 关税 消费税定额税率 1 消费税税率 其中 关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额 消费税定额税率为每标准条0 6元 消费税税率固定为36 B 单条组价 70元人民币的 适用税率为56 单条组价 70元人民币的 适用税率为36 其次 依据确定的税率 计算组成计税价格和应纳消费税税额 A 进口卷烟消费税组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税定额税 1 进口卷烟消费税适用比例税率 消费税定额税 海关核定的进口卷烟数量 消费税定额税率B 应纳消费税税额 进口卷烟消费税组成计税价格 进口卷烟消费税适用比例税率 消费税定额税 例题 某外贸公司从国外进口卷烟100箱 每箱250条 每条200支 海关核定的每箱卷烟的完税价格为25000元 已知进口卷烟的关税税率为20 请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税和增值税 答案 1 单条组价 25000 250 1 20 0 6 1 36 188 44 元 2 188 44 70元 适用消费税税率为56 3 进口卷烟整体组价 25000 100 1 20 150 100 1 56 10000 685 23 万元 4 进口卷烟应缴纳的消费税 685 23 56 150 100 10000 385 23 万元 5 进口卷烟应缴纳的增值税 685 23 17 116 49 万元 七 应税消费品已纳税款的扣除 一 扣税范围如下 外购或委托加工收回 11种情况可扣除 1 已税烟丝生产的卷烟 2 已税化妆品生产的化妆品 3 已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 4 外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 5 已税汽车轮胎 内胎和外胎 生产的汽车轮胎 6 已税摩托车生产的摩托车 7 已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 8 已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9 已税实木地板为原料生产的实木地板 10 已税石脑油为原料生产的应税消费品 11 已税润滑油为原料生产的应税消费品 二 扣税计算 1 外购应税消费品已纳税款的计算 按当期生产领用数量扣除其已纳消费税 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的外购应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价 例题 丽妍化妆品厂用外购已税化妆品继续生产加工成化妆品销售 已知期初库存外购化妆品3万元 本期外购化妆品8万元 不含税价 本期月末库存外购化妆品2万元 本月销售加工完成的化妆品取得不含税销售额25万元 计算当月应纳消费税税额 答案 当月准予扣除外购化妆品已纳消费税 3 8 2 30 2 7 万元 应纳消费税 25 30 2 7 4 8 万元 例题 某卷烟生产企业期初库存烟丝200万元 本月购进烟丝 取得增值税专用发票 支付价款150万元 增值税税额为25 5万元 购进的烟丝数量共计5吨 本月生产领用外购烟丝4吨 计算本期可以抵扣的烟丝消费税 答案 本期可以抵扣的烟丝消费税 150 5 4 30 36 万元 2 委托加工收回的应税消费品已纳税款的计算 按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 计算题 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人 10月上旬从国外进口一批散装化妆品 关税完税价格150万元 本月内企业将进口的散装化妆品的80 生产加工为成套化妆品7800件 对外批发销售6000件 取得不含税销售额290万元 向消费者零售800件 取得含税销售额51 48万元 化妆品的进口关税税率40 消费税税率30 1 计算该企业在进口环节应缴纳的消费税 增值税 2 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税 消费税 答案 1 进口散装化妆品消费税组成价格 150 150 40 1 30 300 万元 应缴纳消费税 300 30 90 万元 应缴纳增值税 300 17 51 万元 2 生产销售化妆品应缴纳增值税额 290 51 48 1 17 17 51 5 78 万元 生产销售化妆品应缴纳的消费税额 290 51 48 1 17 30 90 80 28 2 万元 八 消费税的税额减征 对生产销售达到低污染排放值的小轿车 越野车 小客车减征30 的消费税 减征税额 按法定税率计算的消费税额 30 例题 某小轿车生产企业为增值税一般纳税人 6月生产并销售小轿车300辆 每辆含税销售价格17 55万元 适用消费税税率9 经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准 该企业6月份应缴纳消费税 A 243万元B 283 5万元C 364 5万元D 405万元 正确答案 B 第五节出口应税消费品退 免 税 一 出口退税率消费税的退税率 额 就是该应税消费品消费税的征税率 额 企业出口不同税率的应税消费品 须分别核算 申报 按各自适用税率计算退税额 否则 从低适用税率退税 二 出口应税消费品退 免 税政策 1 出口退税并免税有出口经营权的外贸企业购