第十四章收入费用和利润ppt课件.ppt

1 第十四章收入 费用和利润 2 本章提要 本章介绍收入 费用和利润的概念及其确认和计量 本章的主要内容包括 一 收入 二 费用 三 利润 3 第一节收入 一 收入的概念及特点 一 收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入 企业代第三方收取的款项 应当作为负债处理 不应当确认为收入 企业会计准则第15号 建造合同 规范了建造合同形成的收入 4 第一节收入 二 收入的特点1 收入是从企业的日常活动中产生的 而不是从偶发的交易或事项中产生的 2 收入可能表现为企业资产的增加 如增加银行存款 应收账款等 也可能表现为企业负债的减少 如以商品或劳务抵偿债务 或二者兼而有之 3 收入能导致企业所有者权益增加 4 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 如增值税 代收利息等 5 第一节收入 二 收入的分类1 按照收入的性质分类按照收入的性质分类 收入可以分为销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同收入四类 2 按照企业经营业务的主次分类按照企业经营业务的主次分类 收入可以分为主营业务收入和其他业务收入 6 第一节收入 值得说明的是 收入与收益含义不同 收益是指企业在会计期间内增加的 除所有者投资以外的经济利益 它包括收入和利得 利得是指企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益增加的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流入 它通常是从偶发的经济业务中取得 如企业接受捐赠或取得政府补贴 收取的因对方违约而支付的罚款 处理固定资产净损益等 7 第一节收入 三 收入的确认和计量 一 销售商品收入的确认与计量销售商品收入 主要是指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的销售商品 这里的商品主要包括企业为销售而生产或购进的商品 如工业企业生产的产品 商品流通企业购进的商品等 企业销售的其他存货如原材料 包装物等也视同商品 8 第一节收入 1 销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列五个条件时才能予以确认 条件一 企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 9 第一节收入 1 大多数情况下 所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移 例如大多数零售企业的交易 2 有些情况下 企业已将所有权凭证或实物交付给买方 但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移 企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬 10 第一节收入 企业销售的商品在质量 品种 规格等方面不符合合同规定的要求 又未根据正当的保证条款予以弥补 因而仍负有责任 企业销售商品的收入是否能够取得 取决于销售商品的进程 11 第一节收入 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作 且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分 此时 只有在卖方正式安装完毕并经买方检验合格后才能确认收入 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款 而企业又不能确定退货的可能性 12 第一节收入 3 有些情况下 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 但实物尚未交付 这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入 而不管实物是否交付 13 第一节收入 条件二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 条件三 收入的金额能够可靠的计量 条件四 相关的经济利益很可能流入企业 条件五 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 14 第一节收入 2 销售商品收入的计量及账务处理销售商品收入的计量 分别以下情况进行确定 有合同或协议的 按合同或协议金额确定 无合同或协议的 按购销双方都同意或者都能接受的价格确定 不考虑各种预计可能发生的现金折扣 销售折让 15 第一节收入 3 特殊销售商品业务的处理 1 销售折扣与折让的账务处理 现金折扣 商业折扣 销售折让 16 第一节收入 2 销售退回的账务处理销售退回是指企业售出的商品由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 应当在发生时 冲减当期的销售商品收入 销售退回属于资产负债表日后事项的 按 企业会计准则第29号 资产负债表日后事项 处理 17 第一节收入 3 分期收款销售商品合同或协议价款的收取采用递延方式 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值 通常为合同或协议价款的现值 确定销售商品收入金额 应收的合同或协议付款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 冲减财务费用 18 第一节收入 4 代销商品的确认及账务处理 视同买断方式所谓买断 是指由委托方和受托方签订协议 委托方按协议价收取所代销的货款 实际售价可由受托方自定 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有 19 第一节收入 收取手续费方式收取手续费是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费 这对受托方来说实际上是一种劳务收入 这种代销方式与视同买断方式相比 主要特点是 受托方通常应按照委托方规定的价格销售 不得自行改变售价 20 第一节收入 4 商品需要安装和检验情况下的主营业务收入的确认在这种销售方式下 售出的商品需要安装检验等 购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入 但如果安装程序比较简单 或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序 则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入 21 第一节收入 5 附有销售退回条件的主营业务收入的确认在这种销售方式下 购买方依照有关协议有权退货 如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的 应在发出商品时 将估计不会发生退货的部分确认收入 估计可能发生退货的部分 不确认收入 如果企业不能合理地确定退货的可能性 则在售出商品的退货期满时确认收入 22 第一节收入 二 提供劳务收入的确认与计量提供劳务的种类很多 如运输 旅游 饮食 照像 培训 广告等 提供劳务的内容不同 完成的时间也不相等 有的劳务一次就能完成 如饮食 照相等 有的劳务则需较长的时间才能完成 如培训 远洋运输等 因此 劳务可以分为跨年度和不跨年度两种 23 第一节收入 一 在同一报告期间内开始并完成的劳务收入的确认如果提供的劳务在同一会计年度内开始并完成 企业应在劳务完成时确认收入 确认的金额为合同或协议总金额 收入准则规定采用完成合同法确认收入 24 第一节收入 二 提供劳务开始和完成分属不同报告期间劳务收入的确认对于开始和完成分别属于不同会计年度的劳务 应在资产负债表日视提供劳务的结果是否能够可靠估计 而采用不同的处理方法 1 提供劳务的交易结果能够可靠估计 25 第一节收入 1 交易的完工进度的确定方法 企业确定提供劳务交易的完工进度可以选用下列方法 已完工作的测量 这是一种比较专业的测量法 由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量 并按一定方法计算劳务的完成程度 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例 26 第一节收入 2 采用完工百分比法确认收入和成本 本报告期间确认的收入 劳务总收入 本报告期期末止劳务的完工程度 以前报告期间已确认的收入本报告期间确认的成本 劳务总成本 本报告期期末止劳务的完工程度 以前报告期间已确认的成本 27 第一节收入 3 提供劳务的交易结果能够可靠估计的判断 收入的金额能够可靠计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工程度能够可靠确定 交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量 28 第一节收入 2 提供劳务的交易结果不能可靠地估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的 应当分别下列两种情况处理 1 己发生的劳务成本预计能够得到全部补偿 应按己经发生的劳务成本金额确认收入 并按相同金额结转成本 29 第一节收入 2 己发生的劳务成本预计能够得到部分补偿 应按能够得到补偿的部分金额确认收入 并按己发生的劳务成本结转成本 3 已发生的劳务成本预计都不能够得到补偿的 应当将己经发生的劳务成本转入当期损益 不确认劳务收入 30 第一节收入 三 让渡资产使用权收入的确认与计量1 让渡资产使用权取得收入的种类让渡资产使用权取得的收入主要有以下几种形式 1 因他人使用本企业现金而取得的利息收入 主要是指金融企业存 贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等 2 因他人使用本企业的无形资产 如商标权 专利权 专营权 软件 版权 等而形成的使用费收入 31 第一节收入 2 利息收入 使用费收入等的确认和计量利息收入和使用费收入应按下列确认原则进行确认 1 与交易相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 32 第一节收入 四 建造合同收入的确认与计量 一 建造合同的概念及其分类1 建造合同的概念建造合同是指为建造一项或数项在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同 其中 所建造的资产主要包括房屋 道路 桥梁 水坝等建筑物 以及船舶 飞机 大型机械设备等 33 第一节收入 2 建造合同的类型建造合同有两种类型 一种是固定造价合同 另一种是成本加成合同 1 固定造价合同 2 成本加成合同 34 第一节收入 二 建造合同的分立与合并1 建造合同的分立 1 每项资产均有独立的建造计划 2 与客户就每项资产单独进行谈判 双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 3 每项资产的收入和成本可以单独辨认 2 建造合同的合并 35 第一节收入 三 合同收入和合同费用的确认和计量1 合同收入的内容因合同变更而增加的收入 应在同时符合以下条件时加以确认 1 客户能够认可因变更而增加的收入 2 收入能够可靠地计量 36 第一节收入 2 合同费用的内容合同费用包括直接费用和间接费用 直接费用是指为完成合同所发生的可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出 直接费用包括四项费用 耗用的人工费 材料费 机械使用费和其他直接费用 间接费用是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用 37 第一节收入 3 合同收入和合同费用的确认 计量及账务处理 1 在资产负债表日 建造合同的结果能够可靠地估计 当期确认的合同收入 合同总收入 完工进度 以前期间累计已确认的收入当期确认的毛利 合同总收入 合同总成本 完工进度 以前期间累计已确认毛利当期确认的合同费用 当期确认的合同收入 当期确认的合同毛利 以前期间预计损益准备 38 第二节费用 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 39 第二节费用 一 费用的确认 一 费用确认的条件 1 经济利益很可能流出 2 流出额能够可靠计量 40 第二节费用 二 费用确认的标准 1 按因果关系确认 2 直接作为当期费用确认 3 按系统分配方式确认 41 第二节费用 二 生产成本生产成本 是指生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和 成本和费用是相互转化的 42 第二节费用 企业在一定期间发生的直接费用按照成本计算归集 间接费用则通过分配计入各成本计算对象 使本期发生的费用予以对象化 转化为成本 成为费用计入当期损益 43 第二节费用 一 生产成本核算的一般程序1 对费用进行确认 确定生产成本的核算范围 2 将应计入本期产品成本的各种要素费用 在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配 计算出各种生产成本 44 第二节费用 3 对既有完工产品又有在产品的产品 将月初在产品成本和本月生产费用之和 在完工产品与月末在产品之间进行分配 计算出该种完工产品成本 4 结转以销售产品的成本 45 第二节费用 三 期间费用 期间费用是指企业当期发生的费用中的重要组成部分 是不计入产品生产成本而直接计入当期损益的费用 主要包括管理费用 营业费用 财务费用 46 第二节费用 值得说明的是 企业生产车间 部门 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出也计入管理费用 47 第三节利润 一 利润形成的核算 一 利润的概念利润是企业一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接记入当期利润的利得和损失 48 第三节利润 二 利润的核算 一 利润总额的计算1 利润总额 或亏损总额 营业利润 营业外收入 营业外支出2 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售