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制造费用的核算 一 制造费用的归集二 制造费用的分配 一 制造费用的归集 概念 制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用 以及固定资产使用费 维修费等费用 制造费用是产品成本的重要组成部分 制造费用明细项目的设置 为了加强成本管理 控制开支 在制造费用的核算时 要设置必要的费用明细项目 这些费用明细项目应结合成本管理的需要 有的按照费用的性质设置 有的按照费用用途设置 制造费用核算使用的会计科目 设置 制造费用 科目借方登记发生的制造费用贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用一般情况下 制造费用 科目不仅核算基本生产车间的制造费用 而且还核算辅助生产车间的制造费用 因此 该科目应按不同的车间丶部门设置明细账 制造费用明细账 单位 元 车间 第一车间 2x16年8月 在发生制造费用时 应根据有关的凭证 费用分配表 借记 制造费用 科目 贷记有关科目 月末分配制造费用时 应借记 生产成本 贷记 制造费用 除季节性生产企业或采用累计分配率法分配制造费用的企业外 制造费用 科目期末一般应无余额 二 制造费用的分配 在只生产一种产品的车间 发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算单中 在生产多种产品的车间里 发生的制造费用属于间接费用 应由本车间生产的各种产品负担 因此 应采用适当的方法 在各种产品中进行分配 制造费用的分配方法主要有实际分配率方式 预算分配率方式和累计分配率方式等三种 实际分配率法 实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准 来分配制造费用 由于采用的分配标准不同 其计算方法也不一样 生产工时比例法直接工资比例法联合分配法 CONTENTS 生产工时比例法 定义生产工时比例法是以各种产品所耗的实际 或定额 工时为标准 来分配制造费用的一种方法 计算公式制造费用制造费用总额分配率 各种产品实际 或定额 工时之和某产品应分配该产品实际制造费用的制造费用 或定额 工时 分配率 优缺点优点 资料容易取得 方法比较简单 缺点 无论是按实际工时还是按定额工时来分配制造费用 都忽视了各种生产工时每小时制造费用水平的不同 折合工时的计算 因此 在一些机床型号较多 精密度相差悬殊的企业里 必须根据这一情况 将机床分为若干类 以各类机床每小时的折旧 修理 保养等费用或每小时机加工价格为依据 确定工时折合系数 然后 将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时 据以分配制造费用更为合理准确 例子 某重型机器厂加工台时折合系数 某重型机器厂加工台时折合系数如下 表6 11生产工时和折合工时表200X年8月 假设该企业生产甲 乙两种产品 共发生制造费用154200元 各种产品的生产工时折合如下 制造费用分配表 根据生产工时 折合工时和制造费用资料 编制的 制造费用分配表 如下 从上述分析结果可以看出 采取生产工时和折合工时分配结果是不一样的 企业应根据具体情况 选择使用 在一些机床型号较多 精密程度相差较大的企业里 以采用折合工时分配制造费用更为合理 练习一 基本生产车间制造费用总额为64000元 实际生产工时为64000小时 其中 甲产品实际生产工时为42000小时 乙产品实际生产工时为22000小时 按生产工时分配制造费用 制造费用分配率 64000 64000 1甲产品应分配的制造费用 42000 1 42000 元 乙产品应分配的制造费用 24000 1 24000 元 直接人工比例法 定义直接人工比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法 适用范围这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的企业 当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时 应用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的 不如直接采用生产工时比例法 联合分配法 定义它是根据制造费用各类费用的特点 将其划分为若干类 分别选择不同的合理标准进行制造费用分配的方法 分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行 例如 有些企业将制造费用分为以下两类 一类是与机器设备使用有关的费用 另一类是组织和管理生产而发生的费用 前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配 后者可按直接人工工时的比例进行分配 预算分配率法 定义预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时 或标准工时 为标准分配制造费用的一种方法 预算分配额与实际发生费用额之间的差额 平时留在 制造费用 科目中 年末 再按照各种产品已分配数的比例记入12月份成本中 计算公式 制造费用全年制造费用预算总额预算分配率 全年各种产品计划产量的定额工时之和某产品应分配该产品实际产量制造费用的制造费用 的定额工时 预算分配率实际制造费用与按预算分配率实际制按预算分配率计算分配的制造费用的差额 造费用 分配的制造费用差异额差异额分配率 按预算分配率分配的制造费用某产品应分该产品按预算分配差异额配的差异额 率分配的制造费用 分配率 举例 企业一车间全年预算制造费用额为180000元 各种产品实际全年定额工时为200000小时 12月份甲产品实际工时为13000小时 乙产品实际工时为5500小时 年末核算时 该车间全年实际发生制造费用189000元 1至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122400元 乙产品为53550元 根据上述资料 采用预算分配率法分配的结果如下 180000制造费用预算分配率 0 90200000 12月份甲产品应负担的制造费用 13000 0 90 11700 元 12月份乙产品应负担的制造费用 5500 0 90 4950 元 差异额 189000 122400 53550 11700 4950 3600 元 3600差异额分配率 0 01869 122400 11700 53550 4950 甲产品应分配的差异额 122400 11700 0 01869 2506 元 乙产品应分配的差异额 53550 4950 0 01869 1094 元 计算结果为负数 则应冲减产品成本中的制造费用数额 用红字编制会计分录 根据本例的计算结果 应作如下的会计分录 借 生产成本 基本生产成本 甲产品 2506 基本生产成本 乙产品 1094贷 制造费用 3600如果计算结果为正数 则应增加产品成本中的制造费用数额 用蓝字作上述会计分录 优缺点 优点 不必每月计算分配率 简化和加快了制造费用的分配工作 并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异 缺点 采用这种方法分配制造费用时 要求企业的计划 定额管理工作的水平较高 否则 会影响制造费用分配的准确性 练习二 C企业生产甲乙两种产品 全年制造费用预算总额为500000元 甲产品全年定额工时为40000小时 乙产品全年定额工时为60000小时 本年12月份甲产品实际产量的定额工时为4000小时 乙产品实际产量的定额工时为5000小时 年末C企业全年实际发生制造费用550450元 本年前11个月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为200000元 乙产品为300000元 要求 1 根据上述资料 采用预算分配率法分配甲 乙产品应分配的制造费用 2 编制有关会计分录 2 编制有关会计分录 a 计算甲 乙产品12月应分配的制造费用时 借 生产成本 基本生产成本 甲产品 20000 基本生产成本 乙产品 25000贷 制造费用45000b 计算甲 乙产品本年应分配的差异额时 借 生产成本 基本生产成本 甲产品 2200 基本生产成本 乙产品 3250贷 制造费用 5450 累计分配率方式 定义累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用 至于未完工产品暂不分配 其应负担的费用保留在 制造费用 账户中 待其完工后一次性分配 累计分配率方式中的分配标准 可采用上述分配方式中分配标准的任何一种 计算公式制造费用累制造费用期初余额 本月发生的制造费用计分配率 各种产品累计分配标准之和完工产品应分完工产品的制造费用配的制造费用 累计分配标准 累计分配率 举例 某企业本月份共生产甲 乙 丙 丁四批产品 甲产品上月投产 生产工时为400小时 本月发生工时1500小时 另外三批产品均为本月投产 工时分别为2400小时 1800小时和3250小时 月初制造费用余额为1360元 本月发生5652 50元 甲产品本月完工 其余三批产品均未完工 采用累计分配率法计算分配制造费用时 其计算结果如下 1360 5652 50制造费用累 0 75计分配率400 1500 2400 1800 3250甲产品应分配的制造费用 400 1500 0 75 1425 元 接上 乙 丙 丁三批产品由于未完工 所以暂不分配 可将这三批产品应负担的费用5587 50元 1360 5652 50 1425 保留在 制造费用明细帐 中 而这三批产品的分配标准即工时资料 则保留在各自的 产品成本计算单 中 待该批产品完工时 再根据其累计工时和完工月份的累计分配率 分配应负担的制造费用 优缺点 优点 在生产周期较长的企业 假若完工产品批次少 未完工产品批次多 则可减化会计核算的工作量 反之 则由于简