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第七章财务报表 第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表 第一节财务报表概述 财务报表及其目标财务报表的组成和分类 财务报表及其目标 财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 企业编制财务报表的目标 是向财务报表使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任的履行情况 有助于财务报表使用者作出经济决策 财务报表使用者通常包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 财务报表的组成和分类 财务报表的组成一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益 或股东权益 下同 变动表以及附注 资产负债表 利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产 需偿还的债务 以及股东 投资者 拥有的净资产情况 利润表反映企业在一定会计期间的经营成果 即利润或亏损的情况 表明企业运用所拥有的资产的获利能力 财务报表的组成和分类 财务报表的分类1 按财务报表编报期间的不同 可以分为中期财务报表和年度财务报表 2 按财务报表编报主体的不同 可以分为个别财务报表和合并财务报表 第二节资产负债表 资产负债表概述资产负债表格式 结构 资产负债表编制方法 资产负债表概述 概念 反映企业在某一特定日期 月末 季末 半年末 年末 财务状况 全部资产 负债和所有者权益情况 的报表 其理论依据为 资产 负债 所有者权益 作用 1 掌握企业资产的分布与结构 2 反映企业的资金来源构成 包括负债和所有者权益 3 了解企业的财务实力 短期偿债能力和支付能力 4 通过比较资产负债表分析 可反映企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋向 趋势分析 资产负债表格式 资产 负债 所有者权益 流动资产 非流动资产 资产合计 流动负债 非流动负债 负债和所有者权益合计 账户式 左右对照式 目前我国采用 平衡 资产的分布结构 资产 金 的来源渠道 资产负债表编制方法 资产负债表的 期末余额 栏内各项数字 其填列方法如下 1 根据总账科目的余额填列 2 根据有关明细科目的余额计算填列 3 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 4 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 5 综合运用上述填列方法分析填列 我国企业资产负债表各项目数据的来源 主要通过以下几种方式取得 1 根据总账科目余额填列 比如 交易性金融资产 短期借款 等项目直接根据有关总账科目的余额填列 货币资金 项目根据 银行存款 库存现金 其他货币资金 三个总账科目余额合计填列 2 根据明细科目余额计算填列 如 应收账款 项目 需要分别根据 应收账款 和 预收账款 两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列 应付账款 项目 需要分别根据 应付账款 和 预付账款 两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列 例题 某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表6 2所示 表6 2单位 元科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款1600000100000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款6000001400000该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为 应收账款 项目金额为 1600000 600000 2200000 元 预付款项 项目金额为 800000 400000 1200000 元 应付账款 项目金额为 60000 1800000 1860000 元 预收款项 项目金额为 1400000 100000 1500000 元 3 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 资产负债表的有些项目 需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列 如 长期借款 项目 应根据 长期借款 总账科目余额扣除 长期借款 科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期 且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列 例题 某企业长期借款情况如下所示借款起始日期借款期限 年 金额 元 2008年1月1日310000002006年1月1日520000002005年6月1日41500000该企业2008年12月31日资产负债表中 长期借款 项目金额为 1000000 2000000 3000000 元 本例中 企业应当根据 长期借款 总账科目余额4500000 1000000 2000000 1500000 元 减去一年内到期的长期借款 4 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 如资产负债表中的 应收账款 长期股权投资 等项目 应根据 应收账款 长期股权投资 等科目的期末余额减去 坏账准备 长期股权投资减值准备 等科目余额后的净额填列 固定资产 项目 应根据 固定资产 科目期末余额减去 累计折旧 固定资产减值准备 科目余额后的净额填列 无形资产 项目 应根据 无形资产 科目期末余额减去 累计摊销 无形资产减值准备 科目余额后的净额填列 5 综合运用上述填列方法分析填列 如资产负债表中的 存货 项目 需根据 原材料 库存商品 委托加工物资 周转材料 材料采购 在途物资 发出商品 材料成本差异 等总账科目期末余额的分析汇总数 再减去 存货跌价准备 备抵科目余额后的金额填列 例6 13 某企业2008年12月31日结账后 应收账款 科目所属各明细科目的期末借方余额合计450000元 贷方余额合计220000元 对应收账款计提的坏账准备为50000元 假定 预收账款 科目所属明细科目无借方余额 该企业2008年12月31日资产负债表中的 应收账款 项目金额为 450000 50000 400000 元 本例中 企业应当以 应收账款 科目所属明细科目借方余额450000元 减去对应收账款计提的坏账准备50000元后的净额 作为资产负债表 应收账款 项目的金额 即400000元 应收账款科目所属明细科目贷方余额 应与 预收账款 科目所属明细科目贷方余额加总 填列为 预收款项 项目 例6 19 某企业采用计划成本核算材料 2008年12月31日结账后有关科目余额为 材料采购 科目余额为140000元 借方 原材料 科目余额为2400000元 借方 周转材料 科目余额为1800000元 借方 库存商品 科目余额为1600000元 借方 生产成本 科目余额为600000元 借方 材料成本差异 科目余额为120000元 贷方 存货跌价准备 科目余额为210000元 贷方 本例中 企业应当以 材料采购 表示在途材料采购成本 原材料 周转材料 比如包装物和低值易耗品等 库存商品 生产成本 表示期末在产品金额 各总账科目余额加总后 加上或减去 材料成本差异 总账科目的余额 若为贷方余额 应减去 若为借方余额 应加上 再减去 存货跌价准备 总账科目余额后的金额 作为资产负债表中 存货 的项目金额 该企业2008年12月31日资产负债表中的 存货 项目金额为 140000 2400000 1800000 1600000 600000 120000 210000 6210000 元 未分配利润 项目的填列 第一 编制月度资产负债表时 未分配利润 项目 本年利润 利润分配第二 编制年度资产负债表时 未分配利润 项目直接根据利润分配 未分配利润明细账户余额填列 第三节利润表 利润表的概述利润表的结构利润表的编制方法 利润表的概述 概念 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表 作用 通过提供利润表 可以反映企业在一定会计期间收入 费用 利润 或亏损 的数额 构成情况 帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果 分析企业的获利能力及盈利增长趋势 从而为其作出经济决策提供依据 利润表的结构 项目 本期金额 上期金额 一 营业收入减 营业成本营业税金及附加 二 营业利润 三 利润总额减 所得税费用四 净利润五 每股收益 多步式 利润表的编制方法 1 表中 本期金额 栏各项目反映本期实际发生数 2 表中 上期金额 栏各项目反映上年 本期金额 栏所列数字 如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致 应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整 再填入本表 上期金额 栏 例题 华新公司为增值税一般纳税企业 销售的产品为应纳增值税产品 增值税税率为17 产品销售价格中不含增值税额 产品销售成本按经济业务逐笔结转 所得税税率25 华新公司20 8年发生如下经济业务 1 向B公司销售甲产品一批 销售价格535000元 产品成本305000元 产品已经发出 并开出增值税专用发票 已向银行办妥托收手续 2 根据债务人的财务状况 对应收账款计提20000元坏账准备 3 采用预收款方式销售商品 当年收到第一笔款项10000元 已存入银行 4 收到B公司甲产品退货 该退货系华新公司20 8年售出 售出时售价共计2000元 成本1750元 该货款当时已如数收存银行 华新公司用银行存款支付退货款项 退回的甲产品已验收入库 并按规定开出红字增值税专用发票 5 年末公司持有的交易性金融资产账面价值为40000元 公允价值为41000元 6 计提已完工工程项目的长期借款利息3000元 用银行存款支付发生的管理费用5000元 销售费用2000元 7 销售产品应交的城市维护建设税1400元 应交的教育费附加600元 8 计算应交所得税 不考虑纳税调整事项 要求 1 编制华新公司有关经济业务的会计分录 除 应交税费 科目外 其余科目可不写明细科目 2 编制华新公司20 8年度的利润表 答案 1 编制会计分录 向B公司销售甲产品并结转销售成本借 应收账款625950贷 主营业务收入 甲产品535000应交税费 应交增值税 销 90950借 主营业务成本 甲产品305000贷 库存商品 甲产品305000 借 资产减值损失20000贷 坏账准备20000 借 银行存款10000贷 预收账款10000 销售退回 借 主营业务收入 甲产品2000应交税费 应交增值税 销项 340贷 银行存款2340借 库存商品 甲产品1750贷 主营业务成本 甲产品1750 借 交易性金融资产 公允价值变动1000贷 公允价值变动损益1000 计提借款利息和支付费用 借 财务费用3000贷 应付利息3000借 管理费用5000销售费用2000贷 银行存款7000 计提相关税金及附加 借 营业税金及附加2000贷 应交税费 应交城建税1400 应交教育费附加600 华新公司20 8年度的利润表 现金流量表 现金流量表概述现金流量及其分类现金流量表的结构和内容 现金流量表概述 概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 作用 可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息 便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力 据以预测企业未来现金流量 现金流量及其分类 企业产生的现金流量分为三类 一 经营活动产生的现金流量 二 投资活动产生的现金流量 三 筹资活动产生的现金流量 现金流量表的结构和内容 我国企业现金流量表采用报告式结构 分类反映经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量 最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额 大宇股份有限公司系增值税一般纳税人 所得税核算采用资产负债表债务法 所得税税率为25 增值税税率为17 库存材料采用计划成本核算 材料成本差异率为1 该公司20 7年年初未分配利润为3350万元 该公司20 8年度内发生如下有关经济业务 1 销售产品一批 销售价款为1000万元 销售成本为600万元 款项尚未收到 2 取得罚款收入30万元 存入银行 3 结转固定资产清理净损失34万元 4 以银行存款支付违反税收规定的罚款15万元 非公益性捐赠支出25万元 5 以银行存款支付广告费35万元 6 销售材料一批 该批材料计划成本为35万元 销售价格为50万元 款项已经收到并存入银行 7 计提本期应负担的城市维护建设税150万元 8 计提本年销售应负担的教育费附加5万元 9 计提短期借款利息25万元 10 大宇公司拥有A企业的10 股权 A企业本年度宣告分派现金股利330万元 假设分回的利润均是投资后产生的 该被投资企业适用的所得税率为25 11 计提管理部门使用的固定资产年折旧 该固定资产系20 7年12月购入并投入使用 其原价为252 5万元 折旧年限为4年 假使预计净残值为2 5万元 采用直线法计提折旧 12 公司本年度发生其他管理费用15万元 已用银行存款支付 13 计算本年所得税费用和应交所得税 本题目不考虑纳税调整事项 要求 1 编制20 8度有关经济业务的会计分录 2 编制20 8年度利润表 1 借 应收账款1170贷 主营业务收入1000应交税费 应交增值税 销项税额 170借 主营业务成本600贷 库存商品6002 借 银行存款30贷 营业外收入30 3 借 营业外支出34贷 固定资产清理344 借 营业外支出40贷 银行存款405 借 销售费用35贷 银行存款35 6 借 银行存款58 5贷 其他业务收入50应交税费 应交增值税 销项税额 8 5借 其他业务成本35 35贷 原材料35材料成本差异0 35 35 1 7 借 营业税金及附加150贷 应交税费 应交城市维护建设税1508 借 营