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成本分析与控制 主讲人：王忠宗 先生 一、从财务报表看成本分析与控制 二、成本观念与种类 三、成本与利量分析 四、成本与投资分析 五、成本与价值分析 六、制造成本之规划与控制 七、推销费用之规划与控制 八、人事费用之规划与控制 九、采购成本之规划与控制 十、管理费用之规划与控制 十一、 研发费用之规划与控制 十二、 财务费用之规划与控制 十三、 资本支出之规划与控制 十四、 整体性成本控制与降低方案 1. 弹性预算 2. 目标管理 3. 流程改造 4. PPV 十五、 个案分组讨论 十五、问题综合研讨 一、 从财务报表看成本分析与控制 (一)会计与财务的意义 会计是企业的语言(language of business) 会计制度建立后，所有与财务收支有关的产销活动，均需详细记载于规定的帐册中。会计人员定期将此等财务资料编制成报表，以显示企业的财务状况与经营况果。此等报表对于企业经营者及主管、投资人、银行以及政府机构提供了重要的决策信息。总之，会计之基本目的在于收集资料(data analysis)以供决策。 (二)会计报表 1. 资产负债表(Balance Sheet) 表示企业在某一特定日期(Point of time)之财务状况。表上列出企业资产(Assets)、负债(Liabilities)及业主权益(Equities)。 (1) 资产乃拥有之有价值的东西。现金、应收帐款、存货、办公设备、土地、房屋、机器、专利权等均属之。 (2) 负债即界债或欠款，亦即欠付债权人的金额。应付帐款、应付票据、银行借款、应付工资、应付税捐等均属之。 (3) 业主权益资产超过负债之数目即属之。其主要来源为股本与保留盈余。 (4) 资产负债方程式资产在企业中等于负债与业主权益之和。其关系可以下列方程式表示： 资产负债业主权益 2. 损益表(Income Statement) 表示企业在某一期间(Period)的营业结果(亏或盈)。 表上列出收入(Revenue)与支出(Expenditure)。 (1) 收入乃销售产品、提供劳务或投资所产生的资产输入(如现金应收帐款或其它应收款项)。 (2) 支出为了产生收入而耗费之物资、劳务或金钱。 例如材料费、广告费、工资。 (3) 收益或损失(Profit or Loss)收入超过支出则有收益；反 之，则有损失。 (三)财务分析 分析财务报表之目的，在对各种实际而重要的问题寻求答案： 1. 获利情形与将来的展望？ 2. 企业短期的偿债能力如何？ 3. 各项费用是否受到适当的控制？ 4. 存货是否过量？ 5. 固定资产利用程度是否合理？ 6. 负债金额育业主权益比较是否相称？ (1) 百分率纵向分析(Per Cents-Vertical analysis)所谓纵 向分析乃将百分率应用于报表中的上下项目之金 额。例如主利率(毛利与销货收入的百分率)，存货占 总资产的百分率。 (2)比率横向分析(ratiosHorizontal analysis)所谓横向 分析，乃将报表中的一个项目与左右项目的金额或其 不同日期的金额相互比较之倍数或增减之百分率。例 如流动比率(流动资产与流动负债相比)应为二倍，今 年销货收入比去年增加25%。 3. 重要财务分析比率 (1) 流动性分析短期偿债能力 流动比率：流动资产除以流动负债 速动比率：(流动资产减存货)，除以流动负债 (2) 资本结构分析财务安全性 负债比率：负债除以业主权益 业主权益对固定资产比率 (3) 回转性分析经营管理能力分析 存货周转率：销货收入除以存货 应收(付)款项周转率：销货收入除以应收(付)款项。 固定资产周转率：销货收入除以固定资产 (4) 获利能力分析 销货毛利率：毛利除以销货收入 净利率：净利除以销货收入 业主权益报酬率：税后净利除以业主权益 投资(总资产)报酬率：税后净利除以总资产dvbbs成本的属性可分为下列几种： (一)固定/变动成本 固定成本：乃是成本金额不随营业活动(生产或销售)而改变。 变动成本：变动成本则随营业活动之变动而改变。对制造业 而言，必须增加产量降低单位固定成本，以提高 竞争能力。 (二)直接/间接成本 直接成本：系指成本可以直接归属于各部门或产品的成本。 间接成本：系指与各部门或产品有关，但不能或不易直接归属于各部门或产品，须以适当分摊方法计入各部门或产品之成本。 (三)外露/内涵成本 外露成本：为购买资产的实际支出。如购买原料、机器、厂 房等。 内涵成本：使用自有资产，而未实际支出的代价，如使用自 有土地、房屋等。 (四)学习成本 学习成本：当工人由于反复从事于同一工作，而逐渐熟悉该项工作后，将使其工作更有效率，可用较少时间来完成同一的工作，并减少错误。由于对工作流程、工具使用及工作方法的熟悉，使得浪费原料及重复工作(rework)的可能性减低，进而减少技术工人的雇用量，使得产品的单位成本在预期的情况下降低。这种成本降低，就是学习的效果。 学习曲线之用途，不仅限于估计直接人工时数而已，它尚可用来估计人工成本以及随人工时数呈正比例变化的各项成本。当员工更熟悉其工作时，不但人工成本可降低，而且与人工有关的变动制造费用亦将减少。 (五)总拥有成本(Total cost of ownership) 1.取得成本(First-in cost) (1) 开发成本(Cost of sourcing)：即寻求、查访、评选供货商 的支出，应包括订单处理(Order processing)的费用。 (2) 采购价格(Negotiated price)：即与供货商谈判后的购入成本。 (3) 运输成本(Transportation cost)：甓如国外采购供货商以FOB报价，买商需支付运费(Freight)，甚至保险费(Insurance)。 (4) 检验成本(Inspection cost)：当进料检验所支付的品管人员薪资、乃至检验仪器或机具的折旧费用。 (5) 试车成本(Startup cost)：机具之安装成本(Installation cost)及试车成本(Test-run cost)。 2.作业成本(In-House cost) (1) 仓储成本(Storage cost)：包括仓库租金、仓管人员薪资、 水电费、仓储设备(栈板、堆高机、自动搬运等)之折旧费用、保险费等。 (2) 操作成本(Operation cost)：机器设备使用之燃料费或水电