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汇总审计差异的案例XYZ公司是公开发行A股的股份有限公司，ABC会计师事务所负责对其2010年度财务报表进行审计，于2011年2月20日完成审计工作。XYZ公司于2011年2月20日公布了2010年度报告。公司按净利润的10%提取盈余公积。XYZ公司未经审计的2010年度财务报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）资产总额84000股本30000资本公积8000盈余公积600未分配利润12000利润总额6000净利润4900注册会计师确定XYZ公司2010年度财务报表层次的重要性水平为630万元，并分配至各财务报表项目。其中，部分财务报表项目的重要性水平如下：财务报表项目金额（万元）应收账款80预付账款20其他应付款60存货100长期股权投资120应付账款20营业成本80营业外收入40营业外支出40资产减值损失30预计负债40经审计，注册会计师发现XYZ公司存在以下事项：1、XYZ公司原来采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收账款（包括应收账款和其他应收款）余额的5%计提。为了更合理地核算坏账，XYZ公司董事会决定自己2010年度起按账龄分析法计提坏账准备：账龄1年以内的，按其余额的10%计提；账龄12年的，按其余额的20%计提；账龄23年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提；XYZ公司财务部尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其2010年年未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元，其中应收账款账面余额为借方余额16000万元，坏账准备余额为贷方余额800万元（年初余额为贷方余额600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审的年初余额均为零。XYZ公司2010年度应收账款账龄资料如下：账龄年初账面余额（万元）年末账面余额（万元）1年以内的3000900012年5000200023年400030003年以上的2000合计12000160002、XYZ公司的入库产品按实际成本入账，发出产品采用先进先出法核算。公司的甲产品2010年12月31日经盘点的期未结存数量为1000吨，审计前的期末余额为人5491万元。其明细资料如下（其实余额和所有的数量、入库单价已查无误，金额单位为万元）：日期摘要入库发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1其初余额40023201.30入库4005.0200080043201.31销售1005.1551570038053.30入库2004.692090047253.31销售2004.692970037964.30入库1004.545080042465.30入库3005.21560110058065.30销售4004.5180070040066.30入库1005.454080045467.30入库404.718884047348.30入库1005.656094052948.31销售604.728288050129.30入库2004.759501080596210.30入库1504.56751230663710.31销售804.73761150626111.30入库2004.69201350719011.30销售1004.94901250718112.30入库2504.812001500789112.31销售5004.824001000549112.31期末余额100054913、XYZ公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2010年12月1日，XYZ公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求XYZ公司赔偿损失800万元。直到审计外勤工作结束日，该诉讼案尚未判决。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此XYZ公司未在其2010年度的财务报表和财务报表附注中予以反映。4、2010年年末未审计的资产负债表反映的预付款项为借方余额600万元，其明细组成列示如下：预付账款-A公司300万元预付账款-B公司189万元预付账款-C公司105万元预付账款-D公司-12万元预付账款-E公司18万元合计600万元其中对E公司的18万元系2010年2月为采购E公司产品所预付，XYZ公司于2010年12月5日获悉E公司因转产已不能再提供原预购产品。5、2010年1月1日，XYZ公司与P公司达成协议，以两栋楼换入拥有P公司60%的股权。XYZ公司两栋办公楼的原价为20000万元，累计折旧为7000万元，未间计提减值准备，公允价值为15000万元。P公司净资产的账面价值为了24000万元，公允价值为22000万元。XYZ公司财务部认为，该笔交易属于非货币交易，将换出的两栋办公楼的账面价值转入固定资产清理，对于换入P公司60%的股权按其账面价值计量，两者之间的差额调整资本公司。6、2010年3月1日，XYZ公司应收F公司货款余额1500万元，已提坏账准备100万元。4月10日，XYZ公司与F公司达成协议，F公司用一批原材料抵偿上述全部账款。5月1日，XYZ公司将材料运抵F公司，3月2日双方解除债务关系。该批原材料的账面价值为1000万元，公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。债务重组日XYZ公司财务部所作的会计分录是：借：原材料 1100万元 应交税费-应交增值税（进项税额） 170万元 坏账准备 100万元 营业外支出 130万元 贷：应收账款 1500万元讨论：1、针对审计发现的上述六个事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别提出审计处理建议。若无须提出审计处理建议的，请明确回答；若需提出调整建议的，请列示调整分录（包括报表重分类分录，无须考虑对所得税、期末结转损益及对2010年度利润分配的影响）。2、如果注册会计师对以上审计处理建议全部与XYZ公司交换意见，请把以上相关调整事项分别记入审计差异汇总表中，假如被审计单位均接受调整了，试编制试算平衡表。3、如果XYZ公司除了事项2、事项3、事项5，均接受了注册会计师的审计处理建议，请编制一份审计报告。账项调整汇总表序号内容及说明索引号借方项目借方金额贷方项目贷方金额影响利润表影响产负债表1补提坏账准备2发出产品成本少计3预付账款贷主存在发生额4预付账款产品收不回5非货币性交易6债务重组资产负债表试算平衡表（主营业务成本）账项调整重分类调整项目期末未审数借方贷方借方贷方期未审定数预付账款其他