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此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除第一章 最重要的两个质量要求就是相关性和可靠性，源自于会计目标的规定。权责发生制、待摊和预提、应收应付的做法都是基于会计分期假设。法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。在国际会计准则中，是将权责发生制做为会计假设的，我国将权责发生制做为会计基础。会计要素分为反映企业财务状况（资产、负债、所有者权益）的会计要素和反映企业经营成果（收入、费用、利润）的会计要素。五、实质重于形式融资租入固定资产 售后回购、售后回租 合并报表 关联方关系的判断七、谨慎性具体表现：计提减值准备、固定资产加速折旧、或有事项确认预计负债。第二章 存货组成计税价格（发出加工材料成本加工费）/（1消费税税率）受托方代收代交的消费税税额组成计税价格*消费税税率无合同的 可变现净值估计售价估计的销售费用和相关税费用于生产产品 可变现净值产成品售价加工成本产成品销售费用和相关税费第三章 固定资产记入价值的“相关税费”不包括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣。生产线可以抵扣,房屋等不动产不能抵扣.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。处置房屋资产的营业税记入固定资产清理。1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”，贷记“预计负债”。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时计入“财务费用”科目，借记“财务费用”，贷记“预计负债”。注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。高危行业企业使用专项储备购置的安全防护设备，应在固定资产达到可使用状态时，全额冲减专项储备，不再按期计提折旧。第四章 投资性房地产企业选择公允价值模式，对某项资产首次核算时，就有证据表明其公允价值无法持续可靠取得时，可对该房产单独采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。企业将土地使用权改用于资本增值，转换日为土地使用权停止自用后，并确定用于资本增值的日期。 成本模式转为公允价值模式(调整存收益)作为会计政策变更，进行追溯调整，公允与账面的差额，调整期初留存收益借：投资性房地产成本（变更日的公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）（已计提的折旧或摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（账面余额）利润分配未分配利润（公允价值账面价值）90%，或借记盈余公积（公允价值账面价值）10%，或借记已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。成本模式下投房转固定(对应结转，不动损益) 科目对应关系如下：“固定资产”或“无形资产”对应 “投资性房地产”；“累计折旧”或“累计摊销”对应“投资性房地产累计折旧（摊销）”；“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”对应“投资性房地产减值准备”。公允价值模式 投资性房地产非投资性房地产(调整公允损益)公允与账面差额 计入“公允价值变动损益”科目。借：固定资产/无形资产等（投资性房地产的公允价值）贷：投资性房地产成本公允价值变动（或借记）公允价值变动损益（或借记，金额倒挤）公允价值模式 非投资性房地产投资性房地产(盈则公积,亏则公允损益)公允大于账面，差额贷记“资本公积其他资本公积”科目公允小于账面，差额借记“公允价值变动损益”科目借：投资性房地产成本 （转换日的公允价值）累计折旧（或累计摊销）固定资产减值准备（或无形资产减值准备）公允价值变动损益（差额，倒挤）贷：固定资产（或无形资产）贷记资本公积其他资本公积（差额，倒挤）公允价值模式处置处置投资性房地产，将累计产生的“公允价值变动损益”,转换时产生的“资本公积其他资本公积”转入“其他业务成本”科目。借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产写字楼成本 写字楼公允价值变动 将资产性房地产累计公允价值变动转入其他业务成本：借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本：借：资本公积其他资本公积贷：其他业务成本注：将“公允价值变动损益”、“其他资本公积”转入“其他业务成本”，是为了通过其他业务利润准确的反映该项资产的收益。第五章 长期股权投资长期股权投资的内容包括：（1）实施控制，即对子公司投资；（2）共同控制，即对合营企业投资；（3）施加重大影响，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资的初始计量类型入账价值直接费用差额同一控制企业合并被投单位账面价值投资比例管理费用对价价值与投资价值的差额,记资本公积资本(股本)溢价，不足的调整留存收益；非同一控制企业合并支付对价的公允价值长期投资入账价值长期投资入账价值与被投企业公允价值的差额(不论正负),反映在合并报表中。非企业合并支付对价的公允价值长期投资入账价值1投资成本被投公允，不调整(商誉)。2投资成本被投公允，不调整。2投资成本被投公允，差额调整入账价值,贷记“营业外收入”。借：长期股权投资 260贷：银行存款 260 借：长期股权投资 40贷：营业外收入 40 第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理借：长期股权投资B公司损益调整贷：投资收益B公司调整后的净利润投资时点后：实现净利润-存货、固定（公允-账面）-未实现内部交易利润注：1.存货调整外出售部分，未实现内部交易利润调整留存部分。 2.未实现内部交易亏损不调整。若被投方发生巨亏，应当以长投价值及其他实质长期权益（如长期应收款）减记至零为限，如还有，则在符合条件（承担额外损失）时确认预计负债。如果还有，则在备查簿中登记。下年度盈利，按与上述相反的方向进行恢复。第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积第四阶段，被投资方宣告分配现金股利借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整注：1.被投资方提取盈余公积时，所有者权益没有发生变化，投资方不做账务处理。2.被投资方宣告分配股票股利及实际发放股票股利时，投资方不做处理。投资方实际收到股票股利时，作备查登记即可（股数增加，单位股票成本降低）。成本法转权益法(总的思路是投资成本不动,净利润(资本公积)“追溯”调整)1.增转借：长期股权投资损益调整 60长期股权投资其他权益变动 40贷：盈余公积6（60010%10%）利润分配未分配利润 54（60010%6）资本公积其他资本公积 40（4 0003 000600）10%2.减转借：银行存款2 600贷：长期股权投资1 600投资收益1 000 借：长期股权投资600（2 00030%）贷：盈余公积 60 利润分配未分配利润540由权益法转成成本法，需要追溯调整,对已确认的投资收益调整留存收益. 权益法转成本法增资情况下，需要“追溯”调整，对已确认的投资收益调整留存收益减资情况下，不需要“追溯”调整。借：盈余公积 150 000利润分配未分配利润 1 350 000贷：长期股权投资 1 500 000处置权益法的长期投资，因净损益以外权益变动而计入资本公积的，转入投资收益借：资本公积其他资本公积 1 500 000贷：投资收益 1 500 000共同控制经营经济活动不构成独立的会计主体确认与共同控制经营有关的本企业享有的份额第六章 无形资产无形资产主要包括:专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。商誉是与无形资产平行的非流动资产。外购无形资产的成本，不包括新产品的广告费、管理费用等内部开发无形资产成本，不包括可辨认的无效和初始运作损失为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本。无形资产累计摊销符合条件的可资本化。无形资产使用寿命顺序确定：法律规定、合同规定、参照其他单位、综合合理确定；使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，必须每期期末减值测试。当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。摊销方法包括：直线法、生产总量法等也可以采用类似加速折旧法的方法进行摊销。无法确定预期实现方式，采用直线法。无形资产的租金收入和发生的相关费用，确认为其他业务收入和其他业务成本；税金计入“营业税金及附加”科目。第七章非货币性资产交换准备持有至到期的债券投资属于货币性资产预付账款不属于货币性资产，它属于非货币性资产；补价/(包括补价)较高一方资产的公允价值25%注意：在计算补价时，原材料、库存商品和生产经营用固定资产都要考虑增值税，公允价值模式条件（1）具有商业实质；（2）换出或换入资产公允价值能够可靠计量。以公允价值确定入账价值*处置固定资产营业税记清理商业实质(满足2个条件之一)（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）换入与换出现金流量现值不同，差额与公允价值相比是重大的。公允价值能否可靠计量（1）存在活跃市场；（2）存在同类或类似资产存在；（3）可采用估值技术确定。账面价值模式条件（1）不具有商业实质；（2）换入或换出资产公允价值不能可靠计量。入账价值确=换出资产账面价值+支付的与换入资产相关税费注意：换出资产涉及的营业税，一般不计入换入资产入账价值。第八章 资产减值资产减值损失一经确认，不得转回。但不包括存货、金融资产等资产。资产减值准则涉及到七项资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）成本模式投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。期末必须进行减值测试的资产:1.因企业合并形成的商誉；2.寿命不确定的无形资产。减值迹象的判断1外部因素：市价大幅下跌；经济法律环境重大变化；市场报酬率提高。2内部因素：资产陈旧或损坏；资产闲置、终止、处置；资产经济绩效低于预期。资产可收回金额为：公允价值减处置费用与未来现金流量现值中较高者。公允价值的三个层次：1.公平协议价格2.活跃市场价格3.以最佳信息为基础，熟悉情况的双方自愿提供的交易价格。处置费用的含义：指可以直接归属于资产处置的增量成本。包括法律费用、相关税费、搬运费以及达到可销售状态的直接费用等，不包括：间接费用、财务费用、所得税费用未来现金流量现值因素：1.预计未来的现金流量；2.使用寿命；3.折现率（反映货币时间价值和资产特定风险的税前利率）。未来现金流量，应以当前状况为基础，不包括：可能发生、未承诺重组、与预计资产改良。不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。认定资产组应当考虑的因素：1.必要条件：产生独立于其他的现金流入2.参考条件：管理层对生产经营管理方式；对资产持续使用方式；对资产处置决策方式。资产组账面价值通常不包括负债，但起决定性作用的负债的以以考虑。商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会产生。吸收合并时，商誉出现在企业的个别报表中；控股合并时，商誉出现在企业的合并报表中。商誉分配依据首选资产组的公允价值，公允难以可靠计量的，按照账面价值。第九章 金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产*与其他三类双向不能转换1.交易性金融资产 （1）取得目的，为近期内出售；（2）管理需要, 短期获利金融工具组合的一部分（3）衍生工具。不包括:指定效套期工具、财务担保合同。 2.直接指定为XXXX （1）消除或减少计量差异（2）企业管理上的需要。活跃市场的特征：（1）交的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。持有至到期投资1.到期日固定；2.回收金额确定；3.有明确意图和能力持有至到期；4.是非衍生金融资产。持有至到期投资一定是债券投资。面值计入“成本”，差额及交易费用计入“利息调整”。持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）注意：借贷方的差额均计入资本公积，处置时将“资本公积”转到“投资收益”科目中。贷款和应收款项活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。与持有至到期投资,差别为在活跃市场上是否有报价。如:债务投资没有报价，不能划为持有至到期投资。转让应收账款差额记入“营业外支出”应收款项计提坏账准备的范围包括：“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。可供出售金融资产1.初始确认为可供出售的非衍生金融资产2.上述三类以外的金融资金。持有期间股利和利息，确认投资收益可供出售金融资产减值对于已经转入资金公积的公充价值变动,全部转入“资产减值损失”借：资产减值损失 210 000贷：资本公积其他资本公积 60 000可供出售金融资产减值准备 150 000可供出售金融资产减值转回,区分两种情况：借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失(债券)贷：资本公积其他资本公积(股票)在持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，当年和以后两个年度内，不得将再划回。相关交易费用（直接相关的新增交易费用。如，手续费、佣金、税金等）：第一类交易性金融资产计入当期损益（投资收益）；其他三类金融资产计入初始入账金额。买价中的已宣告未发放股利或利息，确认为“应收股利”或“应收利息”。金融资产的后续计量 第一类 交易性金融资产：公允变动计入 “公允价值变动损益”，处置时余额转“投资收益”第二类 持有至到期投：应用实际利率法，按摊余成本计量；第三类 贷款和应收款项：应用实际利率法，按摊余成本计量；第四类 可供出售金融资产：公允变动计入“其他资本公积”，处置时余额转“投资收益”。期末摊余成本=期初摊余成本投资收益现金流入已收本金已计提减值准备“+投资收益-现金流入”体现为“利息调整”的摊销金额投资收益期初摊余成本实际利率现金流入面值票面利率第十章 股份支付股份支付具有以下特征：1.企业与职工或其他方 发生的交易；2.以获取服务为目的；3.定价与权益工具未来的价值密切相关。四个主要环节：授予（grant），可行权（vest），行权（exercise）和出售（sale）授予日:股份支付协议获得批准。可行权日:满足行权条件、具有取得权益或现金权利。行权日:行使权利、获取现金或权益工具。出售日:将期权股票出售。(1)以权益结算的股份支付：限制性股票和股票期权。(2)以现金结算的股份支付：模拟股票和现金股票增值权。权益结算股份支付的会计处理：（1）授予日公允价值作为账务处理基础；（2）计“资本公积其他资本公积”；可行权日后不再做账务处理。现金结算股份支付的会计处理：（1）资产负债表日公允价值作为账务处理基础；（2）负债计入“应付职工薪酬”；可行权日之后不再确认成本费用，应付职工薪酬的变动计入“公允价值变动损益”。授予职工期权定价模型，应当考虑的因素:期权的行权价格和有效期、基础股份的现行价格、股份的预计波动率、股份的预期股利第十一章 长期负债及借款费用长期负债期末按摊余成本计量。发行费用和溢折价都通过“应付债券利息调整”明细科目，计入应付债券账面价值长期负债期末计息借：财务费用/在建工程等 （期初摊余成本实际利率）贷：应付利息 （本金合同利率）长期借款利息调整 （倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款应计利息”科目。期末摊余成本期初摊余成本利息费用应付利息（现金流出）利息费用（即实际的利息负担）期初摊余成本实际利率应付利息（现金流出）债券面值票面利率购买债权方：期末摊余成本期初摊余成本投资收益收到的利息（现金流入）已收回的本金已计提的减值发行债券方：期末摊余成本期初摊余成本利息费用支付的利息（现金流出）已偿还的本金可转换公司债券1.可转债发行时，对负债成份和权益成份进行分拆。权益成份=可转债面值-负债成份（可转债面值及票面利息的现值）折现率：二级市场上同类不附转换权的债券利率。注意：发行费用，应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊。权益成份的部分通过“资本公积其他资本公积”核算借：银行存款 100 000 000 应付债券可转换公司债券利息调整 11 671 800（倒挤）贷：应付债券可转换公司债券面值 100 000 000资本公积其他资本公积可转换公司债券 11 671 800（权益成份）2.期末摊余成本的计算：同一般公司债券。3.可转换债券转股时的处理借：应付债券可转债面值可转债应计利息可转债利息调整（或贷记）资本公积其他资本公积可转换公司债券贷：股本资本公积股本溢价（倒挤）注意：转股（股本）数=（债券面值+应计利息）/转股价格 OR转股（股本）数= 债券份数*转股比例（如1债转10股）附有赎回权的可转债，支付的利息补偿金，计提应付利息，计入成本或财务费用。融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；融资租赁认定（满足之一）（1）租期届满，所有权转移。（2）预订买价远低于行权时的公允价。25%（3）租期占使用寿命的大部分。75%（4）最低租赁付款额现值相当于租赁开始日的公允价值。90%最低租赁付款额租金+承租人（相关）担保余值+到期购买款项（25%）最低租赁收款额最低租赁付款额独立的第三方担保的余值 提折旧时担保余值应作为残值考虑（5）资产特殊，只有承租人能用。融资租赁的会计处理借：固定资产（公允与最低付款额现值较低者+初始直接费用租赁佣金,租赁业务人员差旅费）未确认融资费用（不包括直接费用的差额=长期应付款-XXX较低者）贷：长期应付款 （最低租赁付款额）银行存款 （初始直接费用）承租人应当采用实际利率法分摊未确认的融资费用。借：财务费用贷：未确认融资费用履约成本如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等，计入当期损益。或有租金是指金额不固定，以时间以外因素（销售量、使用量、物价指数等）计算的租金。在实际发生时，计入当期损益。租赁期届满时的会计处理返还租赁资产借：长期应付款应付融资租赁款（承租人或与其有关的第三方担保余值）累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产优惠续租租赁资产如没有续租，支付违约金时，借记“营业外支出”，贷记“银行存款”。留购租赁资产借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款借：固定资产自有固定资产贷：固定资产融资租入固定资产具有融资性质的延期付款购买资产延期支付的购买价款超过正常信用条件（三年），实质上具有融资性质的，资产成本以价款现值确定。价款与现值差额，作为“未确认融资费用”。借款费用包括：利息；溢折价摊销；辅助费用；汇兑差额。注意：不包括权益性融资费用。资本化资产包括：固定资产、存货和投资性房地产。借款费用资本化开始时点:(同时满足)（1）资产支出已发生；包括现金、非现金资产和承担带息债务。（2）借款费用已发生；（3）必要购建生产活动已开始.借款费用暂停资本化时点:发生非正常中断、连续超过3个月。中断为必要程序的除外。借款费用停止资本化时点:（1）建造安装实质已完成。（2）与设计要求、合同规定基本相符。（3）继续的支出很少。 （4）试运行正常，产品合格。利息资本化金额的确定专门借款资本化金额（资本化期间内）专门借款总利息闲置资金利息（收益）一般借款资本化金额累计支出超过专门借款部分加权平均数占用一般借款的资本化率累计支出加权平均数（每笔资产支出金额在当期所占用的天数/当期天数）一般借款的资本化率一般借款当期利息之和/一般借款当期本金加权数之和资本化金额，不应超过实际发生利息。借款存在溢折价的，按实际利率法摊销。借款辅助费用、汇兑差额符合资本化条件的予以资本化。报表附注中应披露与借款费用有关信息：（1）当期资本化费用；（2）资本化率。 第十二章 债务重组1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。债权人重组损失，债务人重组收益。准则讲的重组，是持续经营下重组，不适用非持续经营；债务重组的方式（一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件:如减少债务本金、降低利率、免去应付未付利息、延长偿还期限等。（四）以上三种方式的组合。以现金清偿债务重组差额记“营业外收（支）-债务重组利得（损失）”，债权已提减值准备的，先冲准备，冲减后的准备还有余额的，转回并抵减资产减值损失。借：坏账准备贷：资产减值损失以非现金资产清偿债务债务人：区分重组收益和资产转让损益以公允抵债，公允和债务账面差额作为债务重组收益。资产的公允与账面的差额，减相关税费，为资产转让损益。非现金资产相当于被处置：（1）存货(产品)，确认主营收入(成本)。库存材料, 确认其他业务收入(成本) 产品分批运送的，以最后一批产品运抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日。（2）固定无形资产，公允与账面价值差额，计入营业外收支。（3）投资性房地产，通过其他业务收入、成本处理。（4）金融资产、长期股权投资，公允与账面价值差额，计入投资收益。没有特别说明，增值税金额列入抵债金额。债权人：按受让的非现金资产的公允价值作为其入账价值。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。修改其他债务条件具体包括降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。重组后债务与债权依然存在，债务人要借记一个应付账款，再贷记一笔应付账款债务重组；债权人要贷记一个应收账款，再借记一笔应收账款债务重组。对于新的债权债务，应以公允价值为计量基础。公允价值，是未来现金流量按实际利率折现值。借：应付账款重组前（重组前债务的账面价值）贷：应付账款重组后（重组后债务的公允价值）预计负债 (重组后本金*或有条件利率差)营业外收入债务重组利得附有条件的重组利息差额债务人确认“预计负债”（属于重组后负债账面价值），条件满足则付现，不满足转入营业外收入。债权人，按实际值冲财务费用。第十三章 或有事项或有事项：是由过去交易形成，结果由未来事项与否决定的不确定事项。特征：（1）由过去交易或者事项形成注：未来的灾害、事故、经营亏损等，不属于准则规范的或有事项。（2）结果具有不确定性 （3）结果由未来事项决定（4）不确定性因素不能由企业控制。注：或有事项都属于不确定事项，但不确定事项不一定是或有事项。常见或有事项：未决诉讼（仲裁）、债务担保、产品质量（安全）保证、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。或有事项披露:经济利益可能流入、可能流出不符合确认条件、可能流出但无法预计或有负债：由过去交易形成的潜在义务，须通过未来事项予以证实；或由过去交易形成的现时义务，不是很可能利益流出或金额不能可靠计量。*对比：预计事项同时满足三个条件，确认为预计负债。现时义务；很可能流出企业；金额可靠计量以上任何一个条件不能满足，不能确认为预计负债，应作为或有负债。*或有负债有可能转化成预计负债或有资产：由过去交易形成的潜在资产，须通过未来不确定事项予以证实。或有资产一定是潜是资产,但可能会转变为企业真正的资产。或有资产（负债）不能确认为资产或负债，而或有事项在一定条件下可以确认为资产或负债。1.“极小可能” 0P5%； 2.“可能” 5%P50%；3.“很可能” 50%P95%； 4.“基本确定” 95%P100%；预计负债的计量（最佳估计数的确定）1.存在连续范围内可能性一致，按平均数确定。2.不存连续范围，单个项目，按最可能发生金额确定。3.不存连续范围，多个项目，按相关概率计算确定期望值。预计负债对应预期可获得补偿的处理1.补偿金额只有在基本确定(95%P)能够收到时才能确认；2作为资产单独确认，且确认金额不应超过预计负债的账面价值。预计负债计量需要考虑的其他因素1.风险和不确定性；2.货币时间价值；3.未来事项；4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核。预计负债确认的基本会计处理：借：营业外支出罚息支出（罚款、赔偿款等） 管理费用诉讼费（诉讼费等） 销售费用产品质量保证（保修费等）贷：预计负债未决诉讼或未决仲裁借：管理费用诉讼费营业外支出罚息支出贷：预计负债未决诉讼B银行产品质量保证借：销售费用产品质量保证机床贷：预计负债产品质量保证机床亏损合同借：营业外支出亏损合同损失贷：预计负债亏损合同损失乙公司借：预计负债亏损合同损失贷：其他应付款亏损合同损失乙公司*损失以执行损失与违约赔偿中较小的金额确认。*合同不存在标的物且满足预计负债确认条件。企业尚未或部分履行的商品买卖、劳务、租赁等合同，属于待执行合同,其变成亏损合同时，有标的资产的，先减值测试并按规定确认减值损失，超过部分确认预计负债。无标的资产的，满足确认条件的，确认预计负债。 待执行合同，不属于企业会计准则第13 号或有事项规范的内容重组义务重组，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的（内部）计划实施行为。重组义务的确认：以下两点同时存在。（1）有详细正式的重组计划，包括：涉及业务、主要地点、需补偿的职工、支出、时间等；（2）重组计划已对外公告。*重组义务满足或有事项三项确认条件，应当确认预计负债。企业应按与重组有关的直接支出确定预计负债金额。与主体继续进行的活动无关。直接支出与主体继续进行的活动无关，不包括岗前培训、市场推广、新系统和营销投入等第十四章 收入销售商品收入的确认条件同时满足下列五个条件：（1）所有权风险和报酬转移；（2）没有继续管理权，没有实施有效控制；（3）经济利益很可能流入；（4）收入金额能够可靠计量；（5）已(将)发生成本能够可靠计量。销售商品收入的计量（一）托收承付方式销售商品借：发出商品商品贷：库存商品商品（二）预收款销售商品销售方收到最后一笔款项才确认收入（三）委托代销商品1.视同买断方式（1）出售后不能退货的,发出后直接确认收入；（2约定结算价格，但以售出件数计算，在收到代销清单时确认收入。2.收取手续费方式收到代销清单时确认收入。委托方:借：销售费用代销手续费贷：应收账款丙公司受托方:借：代理业务资产（或受托代销商品）甲公司贷：代理业务负债（或受托代销商品款）甲公司借：银行存款贷：应付账款甲公司应交税费应交增值税（销项税额）借：应付账款甲公司贷：银行存款其他业务收入代销手续费（四）商品需要安装和检验的销售安装和检验是重要组成部分，检验合格时确认收入。否则发货时确认。（五）订货销售（六）以旧换新销售 新商品确认收入，旧商品作为购进商品处理。（七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1.商业折扣：直接按照折扣后的金额做账。2.现金折扣： “2/10，1/20，N/30”，10天内付款折扣2%，30天内无折扣。现金折：总价法(我国会计使用)，按发票入账，折扣计入财务费用。净价法，按总价款扣除折扣后净额计量收入。借：银行存款11 500财务费用现金折扣 200贷：应收账款乙公司11 7003.销售折让：于商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。（1）如果尚未确认收入，按扣除折让后的价款确认收入；（2）如果已确认收入，应冲减当期收入。借：主营业务收入销售商品40 000应交税费应交增值税（销项税额） 6 800贷：应收账款乙公司46 800注：如没有取得红字增值税发票，不可以冲减相关的销项税额。（八）销售退回及附退回条件销售的处理1.销售退回（1）已确认收入，应冲减退回当期收入和成本。发生现金折扣的，调整财务费用；经允许可调整增值税销项税额。（2）已确认收入的销售退回属于资产负债表日后事项的，按照日后事项相关规定处理。（3）收入未确认，只将发出商品成本转回。借记“库存商品”，贷记“发出商品”。*年度终了至报告报出前退回，冲减报告年度主营业务收入及相关的成本2.附退回条件销售（1）有经验数据：全额确认收入并结转成本，月末按经验冲减收入和成本,差额预计负债。借：主营业务收入销售健身器材 500 000贷：主营业务成本销售健身器材400 000预计负债预计退货100 000（2）没有经验数据：退货期满确认收入。发货确认税金借：应收账款乙公司 贷：应交税费应交增值税（销项税额）收到货款计预收借：银行存款贷：预收账款乙公司应收账款乙公司 （九）房地产销售按一般商品销售收入确认条件确认收入, 通常以交钥匙作为确认收入的时点，产权证并不是判断风险报酬转移的时点。（十）具有融资性质的分期收款销售商品（销售方）具有融资性质（分期超过3年）按照应收价款的公允价值（合同价款的现值）确定收入。借：长期应收款 （应收合同或协议价款） 贷：主营业务收入（应收合同或协议价款的公允价值（折现值） 未实现融资收益（倒挤） 应交税费应交增值税（销项税额）未实现融资收益用实际利率法进行摊销：借：未实现融资收益销售设备贷：财务费用分期收款销售商品（十一）售后回购1.交易属融资性质的，不确认收入，确认负债；回购的差额，按期计提利息，计入财务费用。借：银行存款贷：应交税费应交增值税（销项税额）其他应付款乙公司借：财务费用贷：其他应付款乙公司2.有证据表明交易满足收入确认条件，销售商品确认收入，回购商品作为购进商品处理。（十二）售后租回售后租回分类:融资租赁和经营租赁：1.融资租赁，售价与资产账面价值之差，租期内按资产折旧进度分摊，作为折旧费用的调整。2.经营租赁：（1）有证据表明租回交易是按公允价值，按售价确认收入，按账面价值结转成本；（2）租回交易不是按公允价值售价大于公允，大于部分计入递延收益，在租赁期内分摊；售价小于公允，能补偿,则与租金费用一致方法赁期内分摊；不能补偿，差额计入当期损益。提供劳务收入的确认和计量（一）劳务交易能够可靠估计，采用完工百分比法确认收入。提供劳务交易结果能够可靠估计（同时满足）四个条件： （1）经济利益很可能流入；（2）收入金额能够可靠计量；（3）已(将)发生成本能够可靠计量。（4）交易的完工进度能够可靠地确定；确定劳务完工进度的方法：（1）测量师对已完工作测量，确定完工程度。（2）已完工量占应提供总工作量的比例。（3）已发生成本占估计总成本的比例。本期确认劳务收入劳务预计收入总额期末完工进度累计已确认劳务收入本期确认劳务成本劳务预计成本总额期末完工进度累计已确认劳务成本（二）提供劳务交易结果不能够可靠估计的（四个条件不能同时满足）：1.已付成本预计能够全部补偿，按已经发生成本确认收入，并结转成本。2.已付成本预计只能部分补偿，按补偿金额确认收入，按已经发生成本结转成本。3.全部不能得到补偿，将已经发生成本计入当期损益(只转成本)，不确认收入。（三）销售商品和提供劳务混合业务1.能够区分且单独计量，分别核算销售商品部分和提供劳务部分；2.不能区分或不能单独计量的，企全部作为销售商品处理。（四）特殊劳务交易1.安装费，按完工进度确认。属商品附带的，在确认销售时确认收入。2.宣传媒介收费，广告面市确认收入。广告制作费，按完工进度确认收入。3.开发特定软件，按完工进度确认收入。4.在商品售价内可区分的服务费，服务期间分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动，发生时确认。涉及多项，合理分配，分别确认。6.纯会籍会费，可收时确认收入。含服务会费，受益期内分期确认收入。7.有形资产特许权费，交付所有权时确认收入；服务特许权费，提供服务时确认收入。（五）授予客户奖励积分的处理1将货款扣除积分公允部分确认收入，积分公允确认递延收益。2客户兑换积分时，将递延收益相关部分确认收入，金额以兑换积分与可兑换分总数之比为计算基础。积分由第三方归集对价的，递延收益与支付给第三方的款之间差额确认收入；企业自身归集对价，按分配至奖励积分的对价确认收入。让渡资产使用权收入的确认和计量主要包括：利息收入、资产使用费收入。广义上，债权投资利息收入、股权投资股利收入、租金收入。同时满足下列条件的确认收入：（1）经济利益很可能流入；（2）收入金额能够可靠计量；使用费收入借：银行存款贷：其他业务收入建造合同收入的确认和计量建造合同，是指为建造一项或者数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同的特点1.合同不可撤销；2.时间较长；3.先有客户，后签订合同；4.建造资产体积大造价高。建造合同的分类1.固定造价合同：按固定的合同价（单价）确定工程价款。风险主要由承包方承担。2.成本加成合同：以议定成本为基础，加一定费用确定工程价款。风险主要由发包方承担。合同的分立与合并1.合同分立，同时满足下列三项条件（1）独立建造计划；（2）单独进行谈判；（3）收入和成本可单独辨认。2.合同合并，同时满足下列三项条件，无论单个客户还是多个客户（1）一揽子签订；（2）该组合同密切相关，每项合同构成综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。3.追加资产的建造满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（1）追加资产在设计、技术、功能上与原合同重大差异；（2）议定新造价，不需考虑原合同价款。建造合同收入和合同成本的内容收入包括:1.合同中规定的初始收入2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入(须发包方认可才能确认)。建造合同成本包括1.直接费用 包括：人工费用、材料费用、机械使用费和其他直接费用2.间接费用 包括：临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员薪酬、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。注1：与合同有关的非经常性零星收益，不应计入合同收入而应冲减合同成本。2：各项期间费用（管理费用等）不计入合同成本。建造合同收入和合同费用的确认和计量结果能够可靠地估计，安完工百分比法确认合同收入和费用。完整的建造合同处理过程（共七笔分录）：（1）已经发生的成本借：工程施工合同成本贷：应付职工薪酬、原材料等（2）结算的款项借：应收账款贷：工程结算（3）收到的款项借：银行存款贷：应收账款（4）运用完工百分比法确认收入、结转成本（重点）借：工程施工合同毛利主营业务成本贷：主营业务收入（5）计提存货跌价准备（当预计合同总成本大于其总收入时）准备金额（当期期末预计总成本合同总收入）（1完工百分比）借：资产减值损失合同预计损失贷：存货跌价准备合同预计损失准备（6）工程完工：结转跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本（7）工程完工：对冲工程结算和工程施工借：工程结算贷：工程施工合同成本合同毛利第十五章 所得税所得税会计采用资产负债表债务法进行核算。典型体现，当所得税率变动，应对递延所得税资产、负债进行调整。应交所得税利润总额永久性差异暂时性差异当期所得税税率净利润=利润总额-所得税费用账面价值与计税基础之差额：1应纳税暂时性差异 确认 递延所得税负债2可抵扣暂时性差异 确认 递延所得税资产债务法计算基本程序：第一步：计算应交税费应交所得税(当期所得税率)；第二步：比较账面价值和计税基础，判断可抵扣（应纳税）暂时性差异，确认递延所得税资产（负债）；(未来可预计所得税率)第三步：做分录，倒挤所得税费用。借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费应交所得税递延所得税负债资产计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额取得成本已累计税前扣除的金额（不考虑特殊情况） 差异资产账面价值资产计税基础资产账面价值 大于 计税基础，应纳税暂时性差异。递延所得税负债。本期少交，将来多交。资产账面价值 小于 计税基础，可抵扣暂时性差异。递延所得税资产。本期多交，将来少交。能够产生差异资产类别：1.固定资产，折旧方法、年限不同，减值准备。2.无形资产，确认时的研发费用，后续摊销。3.以公允价值计量金融资产，交易性金融资产、可供出售金融资产、公允模式投资性房地产4.其他资产，存货减值准备、应收账款坏账准备、成本模式投资性房地产计提减值准备负债计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额差异负债账面价值负债计税基础合并公后 差异=未来期间税法允许税前扣除的金额*注：资产与负债产生的暂时性差异在判断时正好是相反的负债账面价值 大于 计税基础，可抵扣暂时性差异，递延所得税资产。负债账面价值 小于 计税基础，应纳税暂时性差异，递延所得税负债。（不可能吧）能够产生差异负债类别：1.预计负债（1）未来可抵扣