管伟 叶传财 管理会计 第三章(变动成本法与作业成本法).ppt

第三章变动成本法 第一节变动成本法与完全成本法的区别第二节两种成本法分期营业利润差额的变动规律第三节变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用 变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中 以成本性态分析为前提 只将变动生产成本作为产品成本的构成内容 而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本 按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式 第一节变动成本法与完全成本法的区别 完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中 以成本按其经济用途分类为前提条件 将全部生产成本作为产品成本的构成内容 只将非生产成本作为期间成本 并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式 一 变动成本法产生的时代背景 二 变动成本法的原理及理论依据 固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件 以便保持生产能力 并使它处于准备状态而发生的成本 它们同产品的实际产量没有直接联系 既不会由于产量的提高而增加 也不会因产量的下降而减少 它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用 并随着时间的消逝而逐渐丧失 故其效益不应递延到下一个会计期间 而应在费用发生的当期全额列入利润表内 作边际为本期贡献总额的减除项目 三 变动成本法的特点 变动成本法以成本性态分析为基础存货计价的金额小于完全成本法的计价企业利润由贡献式收益表确定成本信息主要服务于企业内部管理 四 变动成本法与完全成本法的比较 产品成本的构成不同对存货的估价不同分期损益不同利润计算口径不同应用的目的不同 一 产品成本的构成不同 主要区别 例3 1 两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知 乙企业只生产经营一种产品 投产后第2年有关的产销业务量 销售单价与成本资料如表3 2所示 表3 2资料 要求 分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本 解 依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表3 3所示 表3 3产品成本及期间成本计算表价值单位 万元 本例计算结果表明 按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低 而它的期间成本却高于变动成本法 这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法 它们共同的期间成本是销售费用 管理费用和财务费用 二 对存货的估价不同 注意 变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同 两法都可以 变法可以 完法不一定 1 若期初存货量为零 二者均可按下面公式计算销货成本 2 若前后期生产成本水平不变 变动成本法仍可按上述公式计算销货成本 而完全成本法则只能按下面公式计算 思考一下为什么 提示 产量水平 固定成本 例3 2 两种成本法存货成本和销货成本的计算 已知 例3 1中的表3 2资料 要求 分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本 并分析造成差异的原因 解 计算结果如表3 4所示 表3 4存货成本和销货成本的计算分析表价值单位 万元 在本例中 变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成 为10000万元 在完全成本法下 期末存货成本为12500万元 其中 除了包括10000元变动生产成本外 还包括2500万元 2 5万元 件 1000件 固定性制造费用 因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2500万元 同样道理 变动成本法下的30000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的 而完全成本法下的本期销货成本中包括了30000万元变动生产成本和7500万元固定性制造费用 由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7500万元 总之 上述两种差异的产生 都是因为在变动成本法下 10000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本 而在完全成本法下 这部分固定性制造费用则被计入了产品成本 最终有2500万元计入存货成本 7500万元计入销货成本 所造成的 例3 3 某企业只生产一种产品 上期产量200件 变动生产成本2000元 固定制造费用10000元 当期产量为100件 销售60件 变动生产成本总额1000元 固定制造费用10000元 1 若期初存货为零 完全成本法下 期末存货成本 0 1000 10000 60 1000 10000 100 4400元本期销货成本 60 1000 10000 100 6600变动成本法下期末存货成本 0 1000 60 1000 100 400元本期销货成本 60 1000 100 600 2 若本期期初存货为50件 则完全成本法下 期末存货成本 50 10000 2000 200 1000 10000 60 1000 10000 100 7400元本期销货成本 50 10000 2000 200 1000 10000 7400 6600变动成本法下 前后期单位成本相同 期末存货成本 50 2000 200 1000 60 1000 100 900元本期销货成本 60 1000 100 600 2 若本期期初存货为50件 则完全成本法下 期末存货成本 50 10000 2000 200 1000 10000 60 1000 10000 100 7400元本期销货成本 50 10000 2000 200 1000 10000 7400 6600变动成本法下 前后期单位成本相同 期末存货成本 50 2000 200 1000 60 1000 100 900元本期销货成本 60 1000 100 600 三 分期损益不同 营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同 销售收入 变动成本 固定成本 税前利润边际贡献 固定成本 边际贡献 固定制造成本 固定销售与管理费用 税前利润其中 边际贡献 销售收入 变动成本 销售收入 变动制造成本 变动销售与管理费用 边际贡献反映营业能力的高低 销售收入 销售成本 非生产成本 税前利润销售毛利 期间成本 税前利润其中 销售成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本本期生产成本 直接成本 制造费用 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 变法 完法 例3 4 两种成本法营业利润的计算 已知 例3 1中的表3 2资料 要求 分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润 解 在贡献式损益确定程序下 营业收入 20 3000 60000 万元 销货中的变动生产成本 10 3000 30000 万元 变动成本 30000 600 300 30900 万元 贡献边际 60000 30900 29100 万元 固定成本 10000 1000 2500 600 14100 万元 营业利润 29100 14100 15000 万元 在传统式损益确定程序下 营业收入 20 3000 60000 万元 营业成本 0 50000 12500 37500 万元 营业毛利 60000 37500 22500 万元 营业费用 1600 2800 600 5000 万元 营业利润 22500 5000 17500 万元 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 变动成本法使用贡献式利润表 完全成本法使用传统式利润表 练习 根据例3 4的计算过程 按两种格式编制利润计算表 参考答案见下页 贡献式利润表的中间指标是 边际贡献 传统式利润表的中间指标是 营业毛利 表3 5两种成本法的利润表格式价值单位 万元 计算出来的营业利润有可能不同 看作业你自然就会明白 四 应用的前提条件不同 变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类 五 所提供的信息用途不同 变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间 利润与销售量之间有关量的变化规律的信息 有助于加强成本管理 强化预测 决策 计划 控制和业绩考核等职能 促进以销定产 减少或避免因盲目生产而带来的损失 当单价和成本水平不变时 营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩 完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系 按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产 能刺激增产的积极性 第二节两种成本法分期营业利润差额的变动规律 两种成本法分期营业利润差额的涵义导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法 第二节两种成本法分期营业利润差额的变动规律两种成本法分期营业利润差额的涵义 两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为 显然 不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于 也可能小于或者等于零 其中 不等于零的差额称为狭义差额 先看一个例子 某企业从1997年至1999年连续三年的产销量及存货量有关资料如下表所示 另外 三年的销售单价均为100元 单位变动生产成本均为22元 固定制造费用均为5000元 单位变动销售费用均为2元 固定性销售费用均为1000元 单位变动性管理费用均为1元 固定管理费用均为2500元 财务费用均为固定的500元 试分别按两种方法计算各年的利润额 计算结果 单位 元 变动成本法各年的利润额分别为 13500 28500 21000 完全成本法各年的利润额分别为 15500 27750 21000 将各年存货 利润资料整理如下表 广义营业利润差额的变化规律 1 如果a末 a初 则 P 0 P完 P变 2 如果a末 a初 则 P 0 P完 P变 3 如果a末 a初 则 P 0 P完 P变 导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析 分析原因主要应考虑单价 销售量 非生产成本 变动生产成本和固定生产成本等因素 1销售收入产生的影响无论在哪种成本法下 单价和销售量均为已知常数 计算出来的销售收入是完全相同的 不会导致营业利润出现狭义差额 2非生产成本产生的影响无论在哪种成本法下 非生产成本都属于期间成本 只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别 所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响 3变动生产成本产生的影响无论在哪种成本法下 变动生产成本均属于其产品成本的组成部分 没有什么区别 因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额 4固定生产成本产生的影响固定生产成本即固定性制造费用 分期营业利润出现差额的根本原因为 1 两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异 2 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异 广义营业利润差额的简算法公式 练习 已知 某厂生产甲产品 单价10元 单位变动生产成本4元 固定制造费用总额24000元 销售及管理费用为6000元 全部为固定性的 存货按先进先出法计价 最近三年的产销量资料如下表 要求 1 分别按两种方法计算单位产品成本 期末存货成本 各年营业利润 2 用差额简算法计算各年营业利润 第三节变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用 变动成本法的优缺点变动成本法的应用 一 变动成本法的优点 变动成本法计算的利润符合市场机制变动成本法计算的指标是企业进行短期决策的重要依据变动成本法有利于企业进行利润预测变动成本法计算的成本能精确实现成本控制变动成本法便于分清各部门的经济责任采用变动成本法可简化成本计算 二 变动成本法的局限性 不符合传统成本概念的要求变