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非货币性资产交换13、甲乙公司无关联关系。2006年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一台设备，并收到对方支付的补价42.5万元。该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值为250万元，适用的增值税税率为17%；乙公司设备的原值为300万元，已提折旧60万元，公允价值250万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同。甲公司换入设备的入账价值和该项交易对损益的影响是（）万元。A、292.5，50B、250，50C、260，10D、250，10答案:B解析:甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，判断为具有商业实质，甲公司换入设备入账价值换出资产公允价值250增值税销项42.5收到补价42.5250万元，对损益的影响=250200=50万元14、应用上题条件，乙公司换入存货的入账价值和该项交易对损益的影响是（）万元。A、292.5，50B、250，50C、260，10D、250，10答案:D解析:乙公司换入存货的入账价值=换出资产公允价值250+支付补价42.5增值税进项42.5=250万元，对损益的影响=250（30060）=10万元（收益）5、甲乙公司无关联关系。甲公司以持有的对A公司的长期股权投资交换乙公司一项房产，甲公司对A公司的长期股权投资成本1000万元，按成本法核算，已经计提减值准备200万元，乙公司房产原值1500万元，已经计提折旧500万元，已经计提减值准备100万元，甲公司向乙公司支付补价100万元，完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，乙公司换入资产入账价值和交易损益分别是（）万元。A、900，100B、900，0C、800，0D、800，100答案:C解析:本题虽然具有商业实质，但是公允价值不能可靠计量，所以需要按账面价值计价，换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付补价=（1500500100）100=800万元，按照账面价值计价不确认交易损益18、在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占（）的比例低于25%确定。A、换出资产公允价值B、换出资产公允价值加补价C、换入资产公允价值减补价D、换出资产公允价值减补价答案:A解析:收到补价的企业，应按照收到的补价与换出资产公允价值的比例低于25%确定14、在计算补价占整个交易金额25%比例时，下列公式中正确的有（）。A、收到的补价换出资产公允价值25%B、收到的补价（收到的补价+换出资产公允价值）25%C、支付的补价（支付的补价+换入资产的账面价值）25%D、支付的补价（支付的补价+换出资产公允价值）25%E、支付的补价换入资产的账面价值25%答案:AD解析:在计算公式中，分子为补价（无论是收到还是支付，金额是一样的），分母是整个交易金额，收到补价方即为换出资产的公允价值，支付补价方可以是换入资产的公允价值，也可以是支付的补价加上换出资产的公允价值，因此，上列选项B、C、E为错误。2、甲公司用一项账面余额为600000元，累计摊销为300000元，公允价值为350000元的专利权，与丙公司交换一台账面原始价值为500000元，累计折旧为280000元，公允价值为320000元的机床。甲公司发生相关税费18000元，收到丙公司支付的补价30000元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（）元。A、340000B、350000C、338000D、355000答案:C解析:在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入设备的成本=换出资产的公允价值350000收到的补价30000+支付的相关税费18000=338000（元），或=换入资产的公允价值320000+支付的税费18000=338000（元）选项D，准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。3.企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。A.按库存商品不含税的公允价值确认营业收入B.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失【正确答案】B【答案解析】按照非货币性资产交换准则，在具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应按照库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。换入资产价值=换出库存商品公允价值（包含增值税）4.长安公司以一项交易性金融资产换入时代公司的一项固定资产，该项交易性金融资产的账面价值为35万元，其公允价值为38万元，时代公司该项固定资产的账面原价为60万元，已计提折旧的金额为18万元，计提减值准备的金额为7万元，公允价值为35万元，同时假定时代公司支付长安公司补价3万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司资产交换不具有商业实质，则时代公司换入交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.38B.40C.35D.33【正确答案】A【答案解析】时代公司换入交易性金融资产的入账价值60187338（万元)。（1）具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+为换入资产发生的相关税费-可抵扣的进项税额（2）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费-可抵扣的进项税额5.A公司和B公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17。2008年4月6日，A公司以一批库存商品和固定资产与B公司持有的长期股权投资进行交换，A公司该批库存商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元；固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。B公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质。则A公司该项交易计入损益的金额为（）万元。A.20B.40C.60D.100【正确答案】C【答案解析】A公司的账务处理：A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处置损益是160（300190）1040（万元）。所以A公司计入损益的金额合计（10080）4060（万元）。9.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，2008年3月6日，A公司用一项商标权和一批原材料同B公司的可供出售金融资产进行交换，该项商标权的账面原价为500万元，已计提的摊销为120万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为360万元，因处置无形资产发生的相关税费18万元，该批原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值（计税价格）为400万元，另外A公司支付给B公司补价为22万元，B公司的可供出售金融资产的成本为700万元，公允价值变动借方余额为80万元，公允价值为850万元，B公司取得的商标权和原材料作为无形资产和库存商品核算，假设该项交换具有商业实质，则B公司取得的无形资产和库存商品的入账价值分别为（）万元。A.360和400B.360和300C.350和400D.360和468【正确答案】A【答案解析】B公司换入资产的价值总额换出资产的公允价值收到的补价可抵扣的增值税进项税8502240017760（万元）换入无形资产的入账价值360/（360400）760360（万元）换入库存商品的入账价值400/（360400）760400（万元） 例题】甲乙公司无关联关系。2007年3月甲公司以一台设备换入乙公司一项商标权，并向乙公司支付补价30万元。该设备原价500万元，已提折旧100万元，已计提跌价准备20万元，公允价值为350万元，设备清理时另支付清理费用10万元，乙公司商标权原值为380万元，已计摊销40万元，公允价值为380万元，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同。甲公司换入商标权的入账价值和该项交易对损益的影响是（）万元。A.390，-40B.380，-30C.380，-40D.350，-20【答案】C【解析】判断为具有商业实质。换入商标权的入账价值换出资产公允价值350+支付补价30380万元，对损益的影响350-（500-100-20+10 账面价值）-40万元。参考会计处理：甲公司：借：无形资产380营业外支出处置非流动资产损益40贷：固定资产清理390（500-100-20+10）银行存款30乙公司：借：固定资产350累计摊销40银行存款30贷：无形资产380营业外支出处置非流动资产损益400 A公司以原材料与B公司的设备进行交换，A公司换出原材料的成本为100万元，未计提跌价准备，计税价格和公允价值均为150万元，A公司另向B公司支付银行存款35.1万元（其中支付补价30万元，增值税进项税和销项税的差额5.1万元），支付换入固定资产的运输费用10万元。B公司换出设备系2010年9月购入，原价200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值180万元，假定该交易具有商业实质，增值税税率为17%。则A公司换入的固定资产的入账成本为（）万元。A、185.5B、175.5C、190D、180【正确答案】C 【答案解析】本题考核以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定。A公司换入固定资产的入账成本1503010190（万元）。固定资产的进项税可以抵扣了，属于进项税，不计入固定资产成本甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，且二者无关联关系。2014年3月甲公司以一台设备换入乙公司一批产品作为存货管理，该设备原价170万元，已提折旧45万元，已计提跌价准备20万元，公允价值为105.3万元（含税），设备清理时另支付清理费用1.5万元，乙公司产品成本为110万元，市价90万元，公允价值为90万元，增值税发票上表明增值税税额为15.3万元，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显差异。甲公司换入存货的入账价值和该项交易对损益的影响是（ ）万元。A.90，16.5 B.105.3，0.3 C.90，-1.2 D.125，208. A【解析】判断为具有商业实质。换入资产入账价值=换出资产公允价值105.3-15.3（增值税进项）=90万元，对损益的影响=公允价值-账面价值=105.3/117-（170-45-20+1.5）=90-106.5=-16.5万元。5. 2014年3月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元，成本为230万元，已计提存货跌价准备40万元，增值税税额为34万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在交换日的公允价值为210万元，增值税税额为35.7万元。甲公司向乙公司支付补价11.7万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费2万元。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，甲公司换入办公设备的入账价值是（ ）万元。 A210 B.212 C245.7 D247.75.B【解析】需要说明的是，支付补价11.7万元要分解为两个部分：一是不含税公允价值的差额10万元，称为“补价”；二是增值税的差额（税差）1.7万元。所以，甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+增值税销项税额+支付的补价-可抵扣增值税进项税额+支付的运费和保险费=200+34+11.7-35.7+2=212（万元）；或者：甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的不含税补价+支付的运费和保险费=200+10+2=212（万元）8.甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，且二者无关联关系。2014年3月甲公司以一台设备换入乙公司一批产品作为存货管理，该设备原价170万元，已提折旧45万元，已计提跌价准备20万元，公允价值为105.3万元（含税），设备清理时另支付清理费用（注意区别）1.5万元，乙公司产品成本为110万元，市价90万元，公允价值为90万元，增值税发票上表明增值税税额为15.3万元，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显差异。甲公司换入存货的入账价值和该项交易对损益的影响是（ ）万元。A.90，16.5 B.105.3，0.3 C.90，-1.2 D.125，208. A【解析】判断为具有商业实质。换入资产入账价值=换出资产公允价值105.3-15.3（增值税进项）=90万元，对损益的影响=公允价值-账面价值=105.3/117-（170-45-20+1.5）=90-106.5=-16.5万元。9.A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。设备的账面原值为10万元，折旧为2万元，已提减值准备1万元，公允价值5万元。A公司另向B公司支付补价3万元。假设该交换具有商业实质，且不考虑其他因素，A公司应确认的资产转让损失为( )万元。A.2 B.12 C.8 D.19.A【解析】A公司应确认的资产转让损失=(10-2-1)5=2(万元)。10. 甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（ ）万元。A.0 B.6 C.11 D.1810.D【解析】本题中的非货币性资产交换业务具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量，因此甲公司非货币性资产交换应按公允价值为基础进行计量，交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-处置相关税费（不含增值税）=（72-5）-（66-9-8）=18（万元）；本题D选项正确。参考会计分录如下：借：固定资产清理 49累计折旧 9固定资产差值准备 8贷：固定资产M设备 66借：固定资产N设备 72贷：固定资产清理 67银行存款 5借：固定资产清理 18贷：营业外收入 1814.甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货车。甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧11万元；乙公司货车的账面价值为25万元。假设甲、乙公司汽车和货车的公允价值均无法合理确定，税法核定，两个公司资产的账面价值等于计税价格，甲公司换出汽车应交增值税款为3.23万元，乙公司换出货车应交增值税款4.25万元。甲公司另向乙公司支付银行存款2万元。甲、乙公司增值税税率均为17%，换入的资产均作为固定资产核算。甲公司应确认的换入固定资产的成本为（）。A.19万元 B.19.98万元 C.25万元 D.22.23万元14. B【解析】甲公司换入固定资产的成本=换出资产账面价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的不含税的补价=（30-11）+0+2-（4.25-3.23）=19.98(万元)甲公司应做会计分录为：借：固定资产清理19累计折旧11贷：固定资产30借：固定资产 19.98（192-（4.25-3.23）应交税费应交增值税（进项税额）4.25（2517%）贷：固定资产清理 19应交税费应交增值税（销项税额）3.23（1917%）银行存款25. 4.A公司、B公司适用的增值税税率均为17%，A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产（2009年初购入的机器设备），交换前后的用途不变。交换日有关资料如下：（1）A公司换出：库存商品的账面余额为1 000万元，税务机构核定销项税额为170万元；（2）B公司换出：固定资产的原值为1 350万元，累计折旧为250万元；税务机构核定销项税额为187万元；（3）假定该项交换不具有商业实质。双方协商A公司另向B公司支付补价100万元（增值税不单独收付）。下列有关非货币性资产交换的会计处理正确的有（）。A.A公司换入固定资产的入账价值为1 083万元B.A公司换出库存商品时不应确认收入C.B公司换入库存商品的入账价值为1 000万元D.B公司不确认换出固定资产公允价值与账面价值的差额形成的损益5.ABD【解析】选项C不正确，B公司换入库存商品入账价值（1 350250）1871001701017（万元）。6.下列关于非货币性资产交换采用公允价值模式入账时的表述中，正确的有( )。A. 支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本B. 收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本 C. 换入多项资产时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 D. 换入多项资产时，无法取得换入各项资产的公允价值时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配6.ABCD【解析】换出资产所支付的相关税费不会影响换入资产入账价值的确定。4. 非货币性资产交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的情况下，在不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（）。A.换出资产的账面价值 B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值 D.换入资产应支付的相关税费4. BCD 注意c选项！【解析】非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。7. 黄河公司和中洲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17。黄河公司以一项无形资产换入中洲公司的一批库存商品。该项无形资产的账面原价为800万元，已累计摊销120万元，已计提减值准备40万元，其公允价值为600万元，黄河公司支付给中洲公司55.2万元补价。中洲公司的库存商