国家审计程序与内部审计程序(ppt 71页).ppt

第四章审计程序 第四章审计程序 第一节注册会计师审计程序第二节国家审计程序第三节内部审计程序 为实现审计目标 审计机构必须按照审计准则要求的法定步骤开展工作 既规范了审计工作 保证了审计质量 也有效地保护了审计的权益 重点掌握 外部审计的法定步骤及相关的具体要求 第四章审计程序 第一节注册会计师审计程序 重点掌握 审计程序划分几个法定步骤 明确各项审计工作主要内容的含义 按顺序步骤进行 获取充分 适当的审计证据作为合理保证的基础 一 计划审计工作 审计计划 计划审计工作主要内容 初步业务活动 内容1 针对保持和建立客户关系采取相应的质量控制程序 业务承接 保持评价表 2 评价职业道德规范的遵守情况3 及时签订或修改审计业务约定书 初步业务活动的内容 目的 目的1 客户是否诚信 2 审计是否具备专业胜任能力以及必要的时间 资源 3 能否遵守职业道德 连续审计的客户关系保持 首次接受委托的新客户关系建立 风险控制的第一关 第四章审计程序 签订审计业务约定书 合同式审计业务约定书范例 第四章审计程序 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的 用以记录和确认审计业务的委托与受托关系 审计目标和范围 双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议 承接任何审计业务都应签订约定书审计业务约定书的作用 1 可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解 尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作 2 可作为被审计单位评价审计业务完成情况 及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据 3 出现法律诉讼时 是确定签约各方应负责任的重要证据 一 审计业务约定书的定义 作用 二 签订审计业务约定书之前应做的工作 必备条款 1 财务报表审计的目标 2 管理层对财务报表的责任 3 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 4 审计范围 恰当的审计程序的总和 包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则 5 执行审计工作的安排 包括出具审计报告的时间要求 6 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 7 由于测试的性质和审计的其他固有限制 以及内部控制的固有局限性 不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险 8 管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助 9 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录 文件和所需要的其他信息 10 管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 11 注册会计师对执业过程中获知的信息保密 12 审计收费 包括收费的计算基础和收费安排 13 违约责任 14 解决争议的方法 15 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章 以及签约双方加盖的公章 三 审计业务约定书的内容 审计业务的变更 审计业务约定书的特殊考虑 变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务 不同意变更 含义 用以确定审计范围 时间和方向 并指导制定具体审计计划 制定总体审计策略总体审计策略 doc 审计范围 确定审计业务的特征 报告目标 时间安排及所需沟通 审计方向 根据对审计业务影响的重要因素 确定人员及分工 第四章审计程序 1 计划风险评估程序 为了足够识别和评估财务报表重大错报风险 注册会计师计划实施的风险评估程序的性质 时间 范围 2 计划实施的进一步审计程序 针对评估的认定层次的重大错报风险 CPA计划实施的进一步审计程序的性质 时间 范围 贯穿于整个审计过程 分为总体方案和拟实施具体审计程序两个层次 总体方案主要是指针对各类交易 账户余额和列报采用的总体方案 包括实质性方案或综合性方案 具体审计程序是总体方案的具体化 通常包括控制测试和实质性程序的性质 时间和范围 进一步审计程序表 3 计划其他审计程序 应当执行的其他既定程序 编制具体审计计划 总体审计策略与具体审计计划关系 种类图 第四章审计程序 综合性方案 二 风险评估程序 重点掌握 审计风险模型 风险评估程序的含义 目的 风险评估程序的内容 信息来源和主要方法 两个层次的重大错报风险应对措施 与具体审计计划相联系 财务报表审计模式测试内容目标要求 风险导向审计 第四章审计程序 审计风险模型 重点掌握 三种审计风险的含义 审计风险模型的应用 审计风险 重大错报风险 检查风险 重大错报风险 检查风险 审计风险 审计风险 重大错报风险 检查风险 在实际审计工作中 注册会计师在确定某个项目承接时 已将该项目的审计风险确定在某个合理保证的水平上了 审计风险1 或5 或8 或10 等 重大错报风险 检查风险 公式变形为 等于 除以 结论 在既定的审计风险水平下 评估的重大错报风险越高 可接受的检查风险要求越低 审计程序的要求越高 反之 第四章审计程序 风险评估程序的含义 目的 含义 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序 目的 依据实施这些程序所获取的信息 主要是非财务信息 识别和评估财务报表的重大错报风险 风险评估程序的内容 信息来源 1 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 2 被审计单位的性质 3 被审计单位对会计政策的选择和运用 4 被审计单位的目标 战略以及相关经营风险 5 被审计单位财务业绩的衡量和评价 6 被审计单位的内部控制 1 5外部因素 2 6内部因素 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部影响 一 行业状况主要包括 1 所处行业的市场供求与竞争 2 生产经营的季节性和周期性 3 产品生产技术的变化 4 能源供应与成本 5 行业的关键数据和统计数据 审银座 了解零售业 审国美 了解家电营销市场 审联想 了解电脑 手机生产 国际国内市场营销行情等 二 法律监管环境主要包括 1 适用的会计准则和行业特定惯例 2 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 3 开展业务产生重大影响的政府政策 包括货币 财政 税收和贸易等政策 4 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求 房地产金融 税收等政策 环境保护政策要求 煤矿安全生产政策等 三 其他外部环境 主要包括 1 宏观经济的景气度 2 利率和资金的供求状况 3 通货膨胀水平及币值变动 4 国际经济环境和汇率变动 我们处在一个汇率剧烈变化的时代 因为人民币升值 有些出口导向型公司戏剧性地巨亏 甚至倒闭 有些进口导向型公司却笑逐颜开 节省了成本 增加了收益 汇率有升有跌 企业持有的外汇数量不一 外币性债权债务金额不同 币种不同 期限结构有异 汇率变动给企业带来怎样的影响 企业应该如何应对 对上述外部因素了解的主要程序和信息来源 国家发布的政策 财政部政策发布媒体 网络的披露 分析师的分析报告 行业的专业刊物等 询问 阅读 被审计单位的性质 一 所有权结构 企业类型 国企 股份制 外企 及主要关联关系 二 治理结构 董事会的构成情况 独立董事 审计委员会的设立及运作情况 三 组织结构 复杂的组织机构可能导致在报表合并 长期股权投资核算等问题处理存在重大错报风险 四 经营活动 了解被审计单位经营活动有助于识别与其财务报表中反映的主要交易类别 重要账户余额和列报 五 投资活动 了解被审计单位投资活动有助于关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化 六 筹资活动 了解被审计单位筹资活动有助于评估被审计单位在融资方面的压力 并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力 对上述内部因素了解的主要程序和信息来源 董事会 监事会报告建行2009年报 pdf查阅组织结构图 治理结构图 公司章程 主要销售 采购 投资 债务合同等 观察生产 经营活动场所 询问有关人员对重大投资 融资活动的会议记录等 检查 阅读 询问观察 会计政策的选择和运用 重要项目的会计处理和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域 采用重要会计政策产生的影响 会计政策的变更 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关制度 新旧制度变更的影响 对上述内部因素了解的主要程序和信息来源 企业会计制度 根据财政部的规定企业制定的具体核算办法 财务总监 相关会计人员对重大事项会计处理的说明 现场观察经济业务的实质 对重大事项会计处理 变更 的记录等 检查 询问 观察 需要特别注意的是 通过了解被审计单位对会计政策选择和运用 特别关注 态度 激进或保守 会计人员的素质 会计核算的条件 列报和披露的情况 可能对财务报表整体产生影响 被审计单位的目标 战略及相关经营风险 目标 战略 经营风险 经营风险的主要方面p85 人员 技术 资金 市场等经营风险对重大错报风险的影响 了解经营风险有助于识别财务报表重大错报风险 但并非所有经营风险都与财务报表相关 注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险 第四章审计程序 战略目标 精耕齐鲁 布道天下 银座零售业正以规模扩张为主线 多业态并举 立体式开发 2007年将经营网络拓展到周边省市 2008年前进入北京等商业制高点 2010年前争取进入全国前10名 向全国零售商业的强势品牌迈进 到2020年 实现营业收入过双千亿 第四章审计程序 对上述内部因素了解的主要程序和信息来源 向董事长等高级管理人员询问被审计单位实施的或准备实施的目标和战略 查阅被审计单位经营规划和其他文件 检查 询问 被审计单位财务业绩的衡量和评价 注册会计师应关注 关键业绩指标 业绩趋势 预测 预算和差异分析 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 分部信息与不同层次部门的业绩报告 与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告了解外部机构的业绩评价指标 是作为评价内部信息可靠性的依据管理层的业绩评价指标可能存在错报的原因 借口 动机和压力 内 外部信息 作为分析的依据 业绩指标本身 对上述内外部因素了解的主要程序和信息来源 被审计单位董事会 管理层业绩报告行业专业统计报告 证券分析师报告有关动机和压力的了解 来自监管机构 上级主管部门等 有关政策文件 计划 合同等 检查 分析程序 其他程序 了解被审计单位内部控制 内部控制是被审计单位为了合理保证 财务报告的可靠性 经营的效率和效果以及 对法律法规的遵守 由治理层 管理层和其他人员设计和执行的政策和程序 包括5个要素 第四章审计程序 通过了解相关循环的主要业务活动和交易流程 评估交易和账户余额认定层次的重大错报风险 对内部控制了解的主要程序和信息来源 查阅 询问企业文化 员工手册 组织机构图 岗位职责 人事政策等 检查和观察业务流程 执行穿行测试 检查 询问 观察穿行测试 执行穿行测试 一种检查的方法 是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 了解业务处理过程并确定是否执行 前提 通过阅读 询问检查岗位职责 业务流程 了解制度规定的基础上 执行穿序测试 第四章审计程序 规定的业务流程 审批手续 执行情况 穿行测试再举一例 第四章审计程序 两个层次的重大错报风险 财务报表层次的重大错报风险 影响总体审计策略 交易和帐户余额认定层次的重大错报风险 影响具体审计程序 学习任务 理解掌握 上述六个因素的具体内容至少每个因素列举两项相关的信息来源 审计程序 审计方法 第四章审计程序 风险评估程序的内容 信息来源和主要方法 一 第四章审计程序 风险评估程序的内容 信息来源和主要方法 二 第四章审计程序 三 进一步审计程序 风险应对 重点掌握 明确进一步审计程序的性质 时间 范围 明确控制测试的含义 目的 明确实质性程序的含义 种类 根据风险评估的结果 针对两个层次的重大错报风险 采取不同的应对措施 进一步工作安排和实施 总体应对措施 教材p71 以及进一步审计程序 第四章审计程序 案例理解 教材p74 两个层次重大错报风险 明确进一步审计程序 资料一 第四章审计程序 资料二 第四章审计程序 案例理解两个层次重大错报风险 第四章审计程序 风险评估 与财务报表整体广泛相关 进而影响多项认定 不直接对应哪项交易 账户认定 评估的财务报表层次有重大错报风险时 对进一步审计程序总体方案的影响 进一步审计程序的含义和要求 进一步审计程序 是指注册会计师针对评估的各类交易 账户余额 列报认定层次重大错报风险实施的审计程序 1 在财务报表层次重大错报风险评估为高水平时 采取总体应对措施 具体审计计划以实质性方案为主 即对各类交易 账户余额 列报认定主要实施实质性程序 2 针对某类交易 账户余额 列报认定层次评估的重大错报风险高 对该类交易 账户余额 列报认定主要实施实质性程序 3 针对某类交易 账户余额 列报认定层次评估的重大错报风险低 相关的内部控制打算信赖 对该类交易 账户余额 列报认定实施控制测试 也必须实施实质性程序 如果实施控制测试不能减少实质性程序 考虑成本与效益的关系 针对该类交易 账户余额 列报认定直接实施实质性程序 4 如果仅通过实质性程序无法应对重大错报风险时 必须通过实施控制测试 以应对评估的某一认定的重大错报风险 要求 对于实施的进一步审计程序 不论是控制测试还是实质性程序 都要从以下三个方面分别作出安排p73 明确针对某项交易 账户余额 列报认定获取审计证据时采取什么方法 何时审查什么时间 时点 的资料 查多少资料 控制测试的含义 含义 控制测试指的是测试控制运行的有效性 该控制的运行应实现控制目标的要求 性质 1 询问 注意仅通过询问不足以提供充分证据 2 观察 注意不能提供一贯性执行证据3 检查 业务流程执行轨迹的记录4 穿行测试 既用于了解内部控制 也可能获取部分控制运行有效性的证据5 重新执行 能提供保证程度更高的审计证据 有时能实现双重目的 既测试了制度的有效性 又验证了发生额或余额的正确性 第四章审计程序 华达公司固定资产折旧单项计提 各项固定资产净残值率5 预计使用年限符合规定 各项固定资产在本年度未发生增减变动企业固定资产折旧计算表如下 借 管理费用 折旧费172660贷 累计折旧172660 案例理解 重新执行及双重目的控制测试 实质性程序的含义和要求 实质性程序的含义 是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现各类交易 账户余额 列报认定层次重大错报风险的审计程序 运用审计方法直接确认某项认定是否有错报 运用比率推算某项认定是否有错报 案例理解实质性程序的应用 利用实质性分析程序测试本期主营业务收入1190000正确性 利用细节测试确认12月17日交易认定560000正确性细节测试交易认定 doc 第四章审计程序 运用实质性分析程序确定主营业务收入是否存在错报的过程 1 将上期已审计主营业务收入为基数100万 2 合理预期本年度增长率10 3 估计本年主营业务收入的发生额为110万元 4 合理估计允许的误差1 多计或少计110 1 1 1万元 即主营业务收入的结果在110 1 1 108 9 111 1万元被认为是正确的5 根据被审计单位账簿记录的结果119万元 推断的错报119 111 1 7 9万元 需要注意的是 要求 1 如果针对某项交易 账户余额 列报认定评估的重大错报风险属于特别风险 如应收账款期末余额计价的正确性 因计提坏账准备主观判断影响很大 对此 要求实施的实质性程序以确认该项认定实际发生的错报是多少时 可以仅使用细节测试 也可以将细节测试与相应的实质性分析程序结合使用 但不允许仅用实质性分析程序 2 如果针对某项交易 账户余额 列报认定评估的重大错报风险不属于特别风险 则对该项认定是否存在错报允许仅用实质性分析程序或细节测试或将细节测试与相应的实质性分析程序结合使用 在选择实质性程序的类型时 注意 第四章审计程序 四 审计完成工作 重点掌握主要工作内容 差异汇总 编制审计差异调整表 编制审计差异调整表 获取管理层声明 与管理层和治理层沟通 撰写审计报告 实习日记 七 意想不到的障碍来新加坡工作已经快一个月了 忽然意识到摆在我面前的一个严重问题 人际交流 虽然姗姗来迟 却是波涛汹涌 我们的小组一共有五个人 一个senior 两个G1和一个G2 外加我这个实习生 本来大家的相处是融洽愉快的 但是 随着淡季的到来 整个公司做审计的人都在陆陆续续的oncourse onleave 我们的小组也不例外 所以在某一周里 竟然只有我和另一位G1驻守客户那里了 这位G1是一个娇小的女生 她的个子小小的 走路时却总喜欢把下巴抬得高高的 给人一种很 公主 的感觉 正是她不知是太内向还是太傲气的性格 成了我与她沟通时的障碍 尤