收入与利润核算概述(ppt 91页).ppt

第八章收入与利润核算 第一节概述 一 收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 第一节概述 二 收入的特点 收入是资产的增加或负债的减少 收入是企业经营过程中取得的 收入是企业费用先期垫付的回报 收入不包括为第三方或客户代收的款项 第一节概述 三 利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果 用公式来表示 利润 收入 费用 利得 损失 第二节收入核算 一 营业收入的范围营业收入是指企业在从事销售商品 提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入 分为主营业务收入和其他业务收入两部分 第二节收入核算 主营业务收入是指企业进行经常性业务取得的收入 是利润形成的主要来源 其他业务收入是指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入 如转让无形资产的收入和让渡资产使用权的收入等 第二节收入核算 二 营业收入的确认1 销售商品收入的确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 第二节收入核算 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入能够可靠地计量 5 相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量 第二节收入核算 2 提供劳务收入的确认 1 在同一会计年度内开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入 确认的金额为合同或协议总金额 第二节收入核算 2 如果劳务的开始和完成分属于不同会计年度 且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的 应按完工百分比法确认提供劳务收入 完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法 第二节收入核算 按照完工百分比法确认提供劳务收入 一般应同时具备以下三个条件 劳务的完成程度能够可靠地计量 与提供劳务相关的经济利益能够流入企业 合同总收入和合同总成本能够可靠地计量 第二节收入核算 3 企业在资产负债表日 如果不能可靠的估计所提供的交易结果 即不能满足上述三个条件中的任何一条 企业不能按照完工百分比法确认收入 这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本 分别以下情况进行处理 第二节收入核算 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 应按已经发生的劳务成本金额确认收入 同时 按相同的金额结转成本 不确认利润 第二节收入核算 如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿 应按能够得到补偿的劳务金额确认收入 并按已经发生的劳务成本结转成本 第二节收入核算 如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿 则不应确认收入 但应将已经发生的劳务成本确认为当期损益 主营业务成本 第二节收入核算 4 提供一项劳务取得的总收入 应按企业与接受劳务单位签订的合同或协议的金额确定 现金折扣应在实际发生时确认为当期费用 第二节收入核算 3 让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的利息收入和使用费收入 第二节收入核算 确认让渡资产使用权收入 一般应同时具备以下两个条件 1 与交易相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 第二节收入核算 三 营业收入的核算为了核算商品销售 企业应设置 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 账户 业务处理见P227 234 例题1 甲公司在2007年7月1日向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元 增值税税额为3400 为及早收回货款 甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税额 要求 做出甲公司的账务处理 1 7 1销售实现时 确认收入 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 2 如果乙公司在7 9付清货款 则按销售总价20000元的2 享受现金折扣400 20000 2 实际付款23000 32400 400 元借 银行存款23000财务费用400贷 应收账款23400 3 如果乙公司在7 18付清货款 则按售价的20000元的1 享受现金折扣200 20000 1 元 实际付款23200 23400 200 元 借 银行存款23200财务费用200贷 应收账款23400 4 如果乙公司在7月底才付清货款 则按全额付款借 银行存款23400贷 应收账款23400 例题2 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元 增值税税额为136000 乙公司在验收过程中发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 假定甲公司已确认销售收入 款项尚未收到 发生的销售折让允许扣减当期增值税额 要求 做出甲公司的账务处理 1 销售实现时 借 应收账款936000贷 主营业务收入800000应交税费 应交增值税 销项税额 136000 2 发生销售折让时 借 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800贷 应收账款46800 3 实际收到款项时 借 银行存款889200贷 应收账款889200 第二节收入核算 四 其他业务核算1 其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的材料销售 代购代销 固定资产出租 包装物出售及出租 技术转让等业务取得的收入 第二节收入核算 2 其他业务成本是指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出 包括销售材料 提供劳务等而发生的相关成本 费用以及相关税金及附加等 第二节收入核算 为了核算企业所发生的其他业务支出 应设置 其他业务成本 账户 该账户借方登记各项其他业务所发生的成本 费用 税金及附加 贷方登记期末结转至 本年利润 账户的数额 该账户结转后一般无余额 第二节收入核算 五 营业外业务1 营业外收入是指与企业生产经营无直接关系的各项经济利益流入 主要包括处理固定资产净收益 罚款净收入 非货币性交易收益 出售无形资产收益 确实无法支付的应付账款等 第二节收入核算 企业发生的营业外收入应按实际发生额进行计量 为了核算企业的营业外收入 应设置 营业外收入 账户 该账户贷方登记企业当期发生的营业外收入 借方登记期末结转至 本年利润 账户的数额 该账户期末结转后应无余额 第二节收入核算 2 营业外支出是指不属于企业生产经营费用 与企业生产经营活动无直接关系 但应从企业实现的利润中扣除的支出 主要包括固定资产盘亏 处理固定资产净损失 非常损失 罚款支出 计提的固定资产减值准备 债务重组损失 捐赠支出等 第二节收入核算 企业发生的营业外支出应按实际发生额进行计量 为了核算企业的营业外支出 应设置 营业外支出 账户 该账户借方登记企业当期发生的营业外支出 贷方登记期末结转至 本年利润 账户的数额 该账户期末结转后应无余额 第三节税金及其核算 一 各种税金及其核算 一 增值税1 概念 增值税是价外税 是指对销售收入中的增值额进行征税的一种流转税 增值额是企业销售收入减去相应的外购材料 商品等成本后的差额 第三节税金及其核算 增值税的纳税义务人 包括在我国境内销售货物 进口货物以及提供加工 修理修配劳务的单位和个人 第三节税金及其核算 根据我国税法规定 增值税的纳税人分两种 即一般纳税人和小规模纳税人 它们在应纳增值税额的计算方法和会计核算上是有所不同的 第三节税金及其核算 2 下面以一般纳税企业为主 简要介绍应纳增值税额的计算和应交增值税的核算 第三节税金及其核算 应纳税额的计算 从应纳增值税额的一般计算原理来说 企业销售货物或者提供应税劳务 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 即应纳税额的一般计算公式为 第三节税金及其核算 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额 其计算公式为 销项税额 销售额 增值税税率 第三节税金及其核算 增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额 第三节税金及其核算 应交增值税的核算 进行应交增值税的核算 企业应在 应交税费 科目下设置 应交增值税 明细科目 在 应交增值税 明细账内 一般应在借方设置 进项税额 等栏目 贷方一般应设置 销项税额 等栏目 第三节税金及其核算 例1 某企业本月购进甲材料500公斤 每公斤100元 共计50000元 增值税率为17 以银行存款支付 借 原材料 甲材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款58500 第三节税金及其核算 例2 某企业本月出售A产品500件 每件200元 共计100000元 增值税率17 收入存入银行 借 银行存款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 第三节税金及其核算 3 国家对于小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务 实行简易办法计算应纳税额 按照销售额和规定的征收率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 其应纳税额的计算公式为 应纳税额 销售额 征收率 6 第三节税金及其核算 由于小规模纳税人一般不能开具增值税专用发票 因此其销售额往往是含税价格 在企业计算增值税时 需将含税价格换算为不含税价格 换算公式为 不含税销售额 1 征收率 含税销售额 第三节税金及其核算 二 消费税1 概念 消费税是对特定的消费品 如烟 酒及酒精 化妆品 护肤护发品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 汽油 柴油 汽车轮胎 摩托车 小汽车等 所征收的一种流转税 第三节税金及其核算 消费税的纳税义务人 在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 第三节税金及其核算 2 消费税的征收范围 纳税企业销售的自己生产的应税消费品 自产自用应税消费品 委托加工应税消费品 进口应税消费品 第三节税金及其核算 3 消费税的税率从3 45 共11个档次 消费税的征收实行从价定率和从量定额两种方法 从价定率的计算公式如下 从价定率应纳税额 销售额 税率 第三节税金及其核算 从价定率公式中的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 价外费用包括包装费 储备费 手续费 运输装卸费等 但不包括应向购货方收取的增值税税款 第三节税金及其核算 实行从量定额征收方法的消费品只有黄酒 啤酒 汽油 柴油四种产品 从量定额征收方法计征消费税的公式为 从量定额应纳税额 销售数量 单位税额 第三节税金及其核算 4 消费税的账务处理企业为了核算交纳的消费税 应当在 应交税费 账户下设置 应交消费税 明细账户 应交税费 应缴消费税 账户的贷方登记企业计算的应交纳的消费税 借方登记企业实际交纳的消费税 期末贷方余额表示尚未交纳的消费税 期末借方余额表示多交的消费税 第三节税金及其核算 三 营业税1 概念 营业税是对交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业等行业所提供的应税劳务 以及各行业转让无形资产和销售不动产所征收的一种流转税 第三节税金及其核算 营业税的纳税义务人 在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 第三节税金及其核算 2 企业提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 按照营业额和规定的税率计算应纳税额 应纳税额的计算公式为 第三节税金及其核算 应纳税额 营业额 适用税率以上公式中的营业额 是指企业提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 第三节税金及其核算 3 营业税的账务处理为了核算企业的营业税 应在 应交税费 账户下设置 应交营业税 明细科目进行核算 应交税费 应交营业税 账户贷方登记企业应交纳的营业税 借方登记已交纳的营业税 期末贷方余额表示尚未交纳的营业税 期末借方余额表示多交的营业税 第三节税金及其核算 四 资源税1 概念 资源税是指对我国境内开采规定的矿产品或生产盐的单位和个人征收的一个税种 第三节税金及其核算 资源税的纳税义务人 在我国境内开采原油 天然气 煤炭 其他非金属矿原矿 黑色和有色金属矿原矿或者生产盐的单位和个人 第三节税金及其核算 2 资源税的应纳税额 按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算 应纳税额计算公式为 第三节税金及其核算 应纳税额 课税数量 单位税额企业开采或者生产应税产品销售的 以销售数量为课税数量 企业开采或者生产应税产品自用的 以自用数量为课税数量 第三节税金及其核算 3 资源税的账务处理为了反映和监督资源税的应交和实际交纳情况 企业应在 应交税费 科目下设置 应交资源税 明细科目 该科目的贷方登记应交纳的资源税 借方登记实际交纳的资源税 期末贷方余额表示尚未交纳的资源税 期末借方余额表示多交纳的资源税 第三节税金及其核算 五 土地增值税1 概念 土地增值税是对转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一个税种 土地增值税是按转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收 第三节税金及其核算 2 土地增值税的账务处理为了核算企业应交纳的土地增值税 应在 应交税费 账户下设置 应交土地增值税 明细账户 第三节税金及其核算 兼营房地产业务的企业 发生应交土地增值税时 借记 其他业务支出 科目 贷记 应交税费 应交土地增值税 科目 第三节税金及其核算 转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物应在 固定资产 或 在建工程 账户核算 转让发生的应交土地增值税 借记 固定资产清理 在建工程 科目 贷记 应交税费 应交土地增值税 科目 第三节税金及其核算 六 城市维护建设税1 概念 城市维护建设税是指对交纳增值税 消费税和营业税的单位和个人 依据其实际交纳的上述三种税款的一定比例计算征收的一种税 第三节税金及其核算 应纳税额的计算公式为 应纳税额 增值税 消费税 营业税 适用税率 第三节税金及其核算 2 城市维护建设税的账务处理企业计算出应纳城市维护建设税时 应借记 营业税金及附加 其他业务成本 等科目 贷记 应交税费 应交城市维护建设税 科目 实际交纳城市维护建设税时 应借记 应交税费 应交城市维护建设税 科目 贷记 银行存款 科目 第三节税金及其核算 七 教育费附加1 概念 教育费附加是一种附加费 是指对交纳增值税 消费税和营业税的单位和个人 依据其实际交纳的上述三种税款的一定比例计算征收的一种税 应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算口径相同 第三节税金及其核算 2 教育费附加的账务处理计算出应交教育费附加时 应在 应交税费 下设置 应交教育费附加 明细账户 企业按照规定计算出应缴纳的教育费附加时 借记 营业税金及附加 科目 贷记 应交税费 应交教育费附加 科目 第三节税金及其核算 八 所得税1 概念 所得税是指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税 依据税法规定 中华人民共和国境内的企业 含外商投资企业和外国企业 应当就其生产 经营所得和其他所得按税法规定交纳所得税 应纳所得税额的计算公式 应纳所得税额 各种所得 所得税率 第三节税金及其核算 2 会计与税法的差异 永久性差异和时间性差异 永久性差异 是指由于会计与税法在计算企业净收益时计算口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异 这种差异在本期发生 不会在以后各期转回 第三节税金及其核算 时间性差异是指会计和税法在计算收益上由于时间基础不一致而引起的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异 这种差异不是两者在计算口径上的差异 而是在时间上的确认不同 时间性差异发生于某一会计期间 但在以后一期或若干期内能够转回 第三节税金及其核算 3 所得税的会计核算为核算企业应交的所得税以及所得税支出等情况 企业应设置 所得税费用 账户 核算企业从当期损益中扣除的所得税 还要设置 递延所得税资产 和 递延所得税负债 账户 核算企业税前会计利润与纳税所得之间由于时间性差异所产生的影响纳税的金额 以及以后各期转销的数额 一 利润的形成业务 一 什么是利润 利润是企业在一定会计期间内的经营成果 它集中反映了企业在生产经营活动方面的业绩 是衡量企业经营管理水平的一个重要综合指标 第四节利润及其分配核算 第四节利润及其分配核算 二 利润的构成1 净利润 税后 利润总额 所得税费用2 利润总额 税前 营业利润 营业外收支净额3 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 投资净收益4 投资净收益 投资收益 投资损失5 营业外收支净额 营业外收入 营业外支出6 所得税费用 利润总额 规定税率 第四节利润及其分配核算 三 账户的设置1 本年利润2 投资收益3 营业外收入4 营业外支出5 所得税费用 第四节利润及其分配核算 1 本年利润 属于所有者权益类账户 核算企业本年度实现的净利润 或发生的亏损 贷方 期末转入的各种收入类账户的贷方余额数 借方 期末转入的各种费用类账户的借方余额数 期末 贷方与借方数相抵 如果为贷方余额 则表示企业在一定时期内所实现的净利润总额 如果为借方余额 则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额 年度终了 应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损总额 全部转入 利润分配 账户 结转后本账户无余额 第四节利润及其分配核算 转来的收入 收益等 转来的成本 费用 支出 营业税金 所得税费用等 本年利润 净利润 思考 若为亏损企业呢 表示盈利 借 营业收入营业外收入贷 本年利润借 本年利润贷 营业成本销售费用营业税金管理费用营业外支出所得税费用 第四节利润及其分配核算 2 投资收益 属于损益类科目 核算企业对外投资所取得的收入或发生的损失 贷方登记取得的投资收入 借方登记发生的投资损失 结转后本科目无余额 3 营业外收入