现金流量表编制(ppt 96页).ppt

1 第四章现金流量表编制 第一节现金流量表概述第二节现金流量表正表的编制第三节现金流量表补充资料的填列 2 第一节 现金流量表概述 一 现金流量表的概念1 定义现金流量表 简称CFS 是反映企业一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表 2 编制现金流量表的目的 3 3 作用 1 有助于评价企业的支付能力 偿债能力和周转能力 2 有助于预测企业的未来现金流量 3 有助于分析企业的收益质量及影响现金净流量的因素 掌握企业经营活动 投资活动和筹资活动的现金流量 从现金流量的角度了解净利润的质量 为分析和判断企业的财务前景提供信息 4 二 现金流量表的编制基础现金流量表以现金和现金等价物为基础编制的 划分为经营活动 投资活动和筹资活动 按照收付实现制原则编制 将权责发生制的盈利调整为收付实现制下的现金流量信息 5 6 一 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 不能随时用于支付的存款不属于现金 现金主要包括库存现金银行存款其他货币资金 7 二 现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 其定义包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件 1 期限短 2 流动性强 3 易于转换为已知金额现金 4 价值变动风险很小 8 根据现金流量表准则及其指南的规定 企业应当根据具体情况 确定现金及现金等价物的范围 一经确定不得随意变更 如果发生变更 应当按照会计政策变更处理 9 三 现金流量的分类及列示 一 现金流量的分类现金流量是指企业某一段时期内现金的流入和流出的数量 在现金流量表中 现金和现金等价物被视为一个整体 企业现金 含现金等价物 下同 形式的转换不会产生现金的流入和流出 10 根据企业业务活动的性质和现金流量的来源 现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类 经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 11 1 经营活动 是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 在现金流量表上 经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示 就工商企业而言 经营活动主要包括销售商品 提供劳务 购买商品 接受劳务 广告宣传 推销产品 缴纳税款 支付职工工资 经营租赁等 12 2 投资活动 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 在现金流量表上 投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示 长期资产是指固定资产 无形资产 在建工程 其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产 这里所讲的投资活动 既包括实物资产投资 也包括金融资产的投资 但不包括在现金等价物范围内的投资 13 3 筹资活动 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 在现金流量表上 筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示 应付帐款和应付票据属于经营活动 不属于筹资活动 14 对于企业日常活动之外特殊的 不经常发生的特殊项目如自然灾害损失 保险赔款 捐赠等 应当归并到相关类别中 并单独反映 比如 对于自然灾害损失和保险赔款 如果能够确指 属于流动资产损失 应当列入经营活动产生的现金流量 属于固定资产损失 应当列入投资活动产生的现金流量 如果不能确指 则可以列入经营活动产生的现金流量 捐赠收入和支出 可以列入经营活动 如果特殊项目的现金流量金额不大 则可以列入现金流量类别下的 其他 项目 不单列项目 15 二 现金流量表的格式和列示通常情况下 现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报 从而全面揭示企业现金流量的方向 规模和结构 但是 下列各项可以按照净额列报 16 1 代客户收取或支付的现金以及周转快 金额大 期限短项目的现金流入和现金流出 比如说 旅游公司代游客支付的房费 套餐 交通费 文娱费 行李托运费 门票费 票务费 签证费等费用 这些项目由于周转快 在企业停留时间短 企业加以利用的余地比较小 净额更能说明其对企业支付能力 偿债能力的影响 反之 若以总额列示 反而会对评价企业的支付能力 偿债能力 分析企业的未来现金流量产生误导 17 2 金融企业的有关项目 主要指期限较短 流动性强的项目 对于商业银行而言 主要包括短期贷款发放与收回的贷款本金 活期存款的吸收与支付 同业存款和存放同业款项的存取 向其他金融企业拆借资金等 对于保险公司而言 主要包括再保险业务收到或支付的现金金额 对于证券公司而言 主要包括自营证券和代理业务收到或支付的现金金额 18 四 现金流量表的编制方法及程序 一 直接法和间接法编制现金流量表时 列报经营活动现金流量的方法有两种 直接法和间接法 这两种方法通常也叫编制现金流量表的方法 19 1 直接法是按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量 在直接法下 一般以利润表中的营业收入为起算点 调节与经营活动有关的项目的增减变动 然后计算出经营活动产生的现金流量 20 2 间接法是指以净利润为起算点 调整不涉及现金的收入和费用 营业外收支等有关项目 剔除投资活动 筹资活动对现金流量的影响 据此计算出经营活动产生的现金流量 21 由于净利润是按照权责发生制原则确定的 且包括了投资活动和筹资活动相关的收益和费用 将净利润调节为经营活动现金流量 实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调节为现金净流入 并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响 22 现金流量表准则规定 企业应当采用直接法编报现金流量表 同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动的现金流量的信息 23 二 工作底稿法 型帐户法 工作底稿法分析填列法是直接根据资产负债表 利润表和有关会计科目明细的记录分析计算出现金流量表个项目的金额 并据以不作现金流量表的一种方法 24 资产负债表 利润表和现金流量表之间的比较 一 资产负债表 利润表和现金流量表的关系这三张表之间存在着密切的联系 从计算利润的角度看 只要将两期资产负债表进行对比 剔除投资和利润分配因素可得本期利润 现金流量表揭示了企业的现金从哪里来 到何处去 进一步说明了资产负债表的结果 25 二 资产负债表 利润表和现金流量表之间的比较 26 27 从上述对比可以看出 资产负债表 利润表和现金流量表分别从不同的角度反映企业的经济活动 在理解和分析这三个报表时 不能局限于其中一种报表 而必须要综合理解他们之间的关系和区别 以及一种报表的变化会对另外的报表产生什么影响 28 第二节现金流量表正表的编制 29 一 一般企业现金流量表的编制 一 经营活动产生的现金流量有关项目的编制1 销售商品 提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品 提供劳务收到实际收到的现金 包括销售收入和收取的增值税销项税额 30 具体包括 本期销售商品 提供劳务收到的现金 以及前期销售商品 提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项 减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金 企业销售材料和代购代销业务收到的现金 也在本项目反映 本项目可以根据 库存现金 银行存款 应收帐款 应收票据 预收帐款 主营业务收入 其他业务收入 项目的记录分析填列 31 本项目的计算公式一 直接法 见教材P122公式二 主营业务收入 销项税额 当前销售退回支付的现金 应收帐款 年初余额 期末余额 应收票据 年初余额 期末余额 预收帐款 期末余额 年初余额 或 特殊调整业务 32 特殊调整业务有 1 计提的坏帐准备 贷方 2 本期冲回前期多提坏账准备 借 3 收到以物抵债的货物 4 销售业务与购货业务的对冲 5 销项税额中含有的视同销售的情形 6 当前收回前期核销的坏帐损失 7 当前核销的坏帐损失 注意 不是所有的情况下都应当调整 33 调整业务的处理原则 1 应收帐款 应收票据 不含两个帐户之间的转帐业务 下同 借方对应的帐户不是销售商品 提供劳务产生的 收入和销项税额 类帐户 则作为加项处理 2 应收帐款 应收票据 不含两个帐户之间的转帐业务 下同 贷方对应的帐户不是 现金 类帐户 则作为减项处理 34 注 不是所有调整事项在所有的情况下都应当调整 一 若条件中给定的是 应收账款项目余额 则公式为 本项目 收入 销项税额 其他调整事项 应收账款项目 年初余额 期末余额 应收票据项目 年初余额 期末余额 预收帐款项目 期末余额 年初余额 本期计提的坏账准备或 本期冲回前期多提坏账准备 本期发生坏账损失 和 本期收回以前核销的坏账 不需作特殊处理 35 二 若条件中给定的是 应收账款科目余额 则公式为 本项目 收入 销项税额 其他调整事项 应收账款项目 年初余额 期末余额 应收票据项目 年初余额 期末余额 预收帐款项目 期末余额 年初余额 本期发生的坏账 本期收回以前核销的坏账 本期计提的坏账准备 和 本期冲回前期多提坏账准备 都不需作特殊处理 36 例1 某企业2008年初的应收账款总账科目余额为100万元 坏账准备科目余额为10万元 坏账准备计提比例为应收账款科目余额的10 本期销售收入100万元 增值税销项税额为17万元 本期销售收回的现金为50万元 收回以前核销的坏账为50万元 请计算 销售商品 提供劳务收到的现金 答案为100万元 37 例2 某企业2008年初的应收账款总账科目余额为100万元 坏账准备科目余额为10万元 坏账准备计提比例为应收账款科目余额的10 本期销售收入100万元 增值税销项税额为17万元 本期销售收回的现金为50万元 收回以前核销的坏账为50万元 本期发生坏账损失10万元 请计算 销售商品 提供劳务收到的现金 答案为100万元 38 例3 A企业2008年度有关资料如下 主营业务收入6000万元 销项税额为1037万元 应收帐款项目 年初余额100万元 年末余额为120万元 应收票据项目 年初余额40万元 年末余额为20万元 预收帐款项目 年初余额80万元 年末余额为90万元 其他有关资料如下 本期计提坏账准备5万元 本期收回前期核销的坏帐损失为2万元 本期发生的坏帐损失为10万元 工程项目领用本企业产品发生的销项税额为17万元 收到客户用商品抵债为12万元 本期发生销售退回50万元 答案为 6963万元 39 2 收到的税费返回本项目反映企业收到返回的各种税费 如收到的增值税 营业税 消费税 所得税 关税和教育费附加返回款 本项目根据 库存现金 银行存款 营业税金及附加 营业外收入 科目的记录分析填列 40 例题 甲企业前期出口商品一批 已交纳增值税 按规定应退增值税8500元 前期未退 本期以转帐方式收讫 本期收到退回的营业税款18000元 收到的教育费附加返回款33000元 款项已存银行 41 3 收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外 收到的其他与经营活动有关的现金 如罚款收入 经营租赁固定资产收到的现金 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入 除税费返还外的其他政府补助收入等 本项目根据 库存现金 银行存款 营业费用 营业外收入 管理费用 科目的记录分析填列 42 4 购买商品 接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料 商品 接受劳务实际支付的现金 包括本期购买商品 接受劳务支付的现金 以及本期支付前期购买商品 接受劳务的未付款项和本期预付款项 减去本期发生的购货退回收到的现金 为购置存货而发生的借款的利息资本化部分 应在 分配股利 利润或偿付利息支付的现金 项目中反映 本项目应根据 库存现金 银行存款 应付帐款 应付票据 预付帐款 主营业务成本 其他业务成本 项目的记录分析填列 43 公式一本项目 当期购买商品 接受劳务支付的现金 当期支付前期的应付帐款 当期支付前期的应付票据 当期预付帐款 当期因购货退回收到的现金 44 公式一本项目 主营业务成本 增值税进项税额 当前购货退回收到的现金 应付帐款 期初余额 期末余额 应付票据 期初余额 期末余额 预付帐款 期末余额 期初余额 存货 期末余额 期初余额 或 特殊调整业务 45 特殊调整业务有 1 计入生产成本 制造费用的职工薪酬 2 当前以非现金资产和非存货资产清偿债务减少的应付票据 帐款 3 销售业务与购货业务的对冲 4 当期实际发生的制造费用 不包括实际消耗的物料 5 工程项目领用本企业商品等 6 计提存货跌价准备 7 转回多提存货跌价准备 46 调整项目处理原则 1 应付帐款 应付票据 预付帐款 存货等帐户 不含四个帐户之间的转帐业务 下同 借方对应的帐户不是购买商品 接受劳务产生的 现金类 类帐户 则作为减项处理 2 应付帐款 应付票据 预付帐款 存货等帐户贷方对应的帐户不是 销售成本和进项税额 类帐户 则作为加项处理 47 例题 A企业2008年度有关资料如下 主营业务收入4000万元 进项税额为600万元 应付帐款 年初余额100万元 年末余额为120万元 应付票据 年初余额40万元 年末余额为20万元 预付帐款 年初余额80万元 年末余额为90万元 存货 年初余额100万元 年末余额为80万元 其他有关资料如下 用固定资产偿还应付帐款10万元 生产成本中含有的职工薪酬为100万元 本期制造费用为60万元 其中消耗的物料为5万元 工程项目领用本企业产品10万元 当前因购货收到的现金为30万元 48 5 支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金 比如支付给职工的工资 奖金 各种津贴和补贴等 以及为职工支付的其他费用 不包括支付给在建工程人员的工资 该项在 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 项目中反映 支付给离退休人员的工资在 支付的其他与经营活动有关的现金 项目中反映 本项目可以根据 库存现金 银行存款 应付职工薪酬 科目的记录分析填列 49 公式为 本项目 本期计提的应付职工薪酬 应付职工薪酬 期初数 期末数 假设本期应付职工薪酬的减少都与现金类科目有关 例题1 某企业08年度有关职工薪酬资料如下表 本月用银行存款支付离退休人员工资50万元 应付职工薪酬为贷方余额 50 51 例题2 甲企业本期实际支付职工薪酬300000元 其中经营人员工资300000元 在建工程人员工资200000元 52 6 支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费 包括本期发生并支付的税费 以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金 不包括退回的税费 退回的税费在 收到的税费返回 项目中反映 本项目可以根据 应交税费 库存现金 银行存款 等科目分析填列 53 公式 当期所得税费用 营业税金及附加 本期交纳的增值税 已交税金科目 应交所得税 期初余额 期末余额 注 如果其他税费有期初和期末的也应该和所得税一样处理 54 例题 甲企业本期交纳增值税3 4万元 本期的所得税费用为31万元 所得税期初余额为2 8万元 所得税期末余额为1 2万元 主营业务税金及附加为3万元 请 计算支付的各项税费 答案为39万元 55 7 支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映的企业支付的其他与经营活动有关的现金 比如说罚款支出 支付的差旅费 业务招待费 保险费 经营租赁支付的现金等 该项目有关的现金 如果金额较大 应单列 本项目应根据 库存现金 银行存款 管理费用 销售费用 科目的记录分析填列 56 公式 销售费用 一部分管理费用注意要支付现金才行 例题 甲企业2008年未设置管理费用帐户 其销售费用的金额为20万元 其中包括 职工薪酬11 4万元 折旧费0 2万元 计提应收帐款坏帐准备为0 02万元 水电费1万元 差旅费2万元 会议费0 8万元 办公费2万元 咨询费1 5万元 业务招待费为0 58万元及摊销的预付保险费为0 5万元 答案为 7 88万元 57 二 投资活动产生的现金流量有关项目的编制1 收回投资所收到的现金本项目反映企业出售 转让或到期收回除现金或现金等价物以外的交易性资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 投资性房地产而收到的现金 58 本项目不包括债权性投资收回的利息 收回的非现金资产 以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 本项目可以根据交易性资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 投资性房地产 库存现金 银行存款等科目的分录分析填列 59 例题21 甲企业出售某项长期股权投资 收回的全部投资金额为480000元 出售某项长期债权投资 收回的全部投资金额为410000元 其中包括60000元的债券利息 计算甲企业收回投资所收到的现金金额 60 2 取得投资收益收到的现金本项目反映 因股权性投资而分得的现金股利 从子公司 合营企业或联营企业分回利润而收到的现金 因债权性投资而取得的利息收入 在现金等价物范围内的债券性投资的利息收入 本项目不包括股票股利 本项目根据应收股利 应收利息 投资收益 库存现金 银行存款等科目的记录分析填列 61 例22 甲企业期初长期股权投资余额为200万元 其中 150万元投资于联营企业A公司 占其股本的25 采用权益法进行核算 另外 20万元和30万元分别投资于 公司和C公司 各占投资企业总股本的5 和10 采用成本法核算 当年A公司盈利200万元 分配现金股利80万元 公司亏损未分配股利 C公司盈利60万元 分配股利20万元 甲企业如数收到现金股利 计算甲企业当期取得投资收益收到的现金 答案为 万元 62 3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额本项目 X3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所取得的现金 为处置所支付的费用 如果X3 0 在本项目反映 如果X3 0 则在 支付其他与投资活动有关的现金 中反映 由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废 毁损而收到的保险赔偿收入 在本项目中反映 63 例23 甲企业出售一台不需用的设备 收到价款30000元 该设备原价40000元 已提折旧15000元 支付该项设备拆卸费用200元 运输费80元 设备已由购买单位运走 计算甲企业处置固定资产 无形资产和其他长期资产收到的现金净额 64 4 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 本项目 X4 处置时所收取的现金 为处置所支付的费用 子公司及其他营业单位所持有的现金或现金等价物 如果 X4 0 在本项目反映 如果X4 0 则在 支付其他与投资活动有关的现金 中反映 65 现金流量表准则要求在附注中披露当前取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息 取得或处置价格 取得或处置价格中以现金支付的部分 取得或处置子公司及其他营业单位中所取得的现金 取得或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的现金资产和负债 66 甲企业将其所拥有的一子公司出售 出售所得金额为300000元 该子公司的资产负债表简表如下 67 5 收到其他与投资活动有关的现金反映企业除上述各项目外 收到的其他与投资活动有关的现金 应在本项目中反映的有 投资时在应收项目处理 收回时 应在本项目中反映 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为负时 68 6 构建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 包括 购买机器设备所支付的现金 在建工程所支付的现金 支付在建工程人员的工资 不包括 为构建固定资产 无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分 融资租入固定资产所支付的租赁费 69 企业以分期付款方式构建的固定资产 其首次付款支付的现金 在该项目中反映 以后各期支付的现金在 支付的其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 70 例26 甲公司购入房屋一栋 价款185万元 通过银行转帐支付180万元 其他价款用公司产品抵偿 为在建厂房购进建筑材料一批 价值为16万元 价款通过银行转帐支付 71 7 投资支付的现金反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金 包括 取得除现金或现金等价物以外的交易性资产支付的现金 取得持有至到期投资支付的现金 取得可供出售金融资产支付的现金 取得长期股权投资支付的现金 取得投资性房地产支付的现金 取得以上资产所支付的佣金 手续费等交易费用 72 企业购买债券的价款中含有债券利息的 以及溢价或折价购入的 均按实际支付的金额填列 注意 购买时 作为应收项目处理的实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或债券利息 在 支付其他与投资活动有关的现金 中填列 收回时在其相反的项目填列 73 例27 甲企业以银行存款20万元投资于A企业的股票 购买时包含已宣告尚未领取的现金股利3万元 购买光大银行发行的债券 面值未20万元 票面利率为8 实际支付的价款为20 8万元 其中包括已到付息期尚未领取的利息0 4万元 计算甲企业投资支付的现金 支付其他与投资活动有关的现金 74 8 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额X8 取得时支付的现金 子公司及其他营业单位持有的现金或现金等价物如果 X8 0 在本项目反映 如果X8 0 则在 收到其他与投资活动有关的现金 中反映 75 例28 甲企业购买丙企业的一子公司 出价15万元 全部以银行存款转帐支付 该子公司持有现金及现金等价物为1 5万元 计算甲企业取得子公司支付的现金净额 76 9 支付其他与投资活动有关的现金本项目反映除上述各项目以外 支付的其他与投资活动有关的现金 本项目金额 如果价值较大的 应当单列 77 三 筹资活动产生的现金流量1 吸收投资收到的现金本项目反映企业以发行股票 债券等方式筹集资金实际收到的款项净额 发行收入 佣金等费用 注意 费用当中由企业直接支付的审计等 不在本项目中反映 而在 支付其他与筹资活动有关的现金 中反映 费用由金融企业代为支付的比如说手续费 宣传费 咨询费 印刷费等 应从发行股票 债券取得的收入当中扣除 以净额填列 78 本项目可以根据 实收资本 资本公积 库存现金 银行存款 等科目的记录发行填列 79 例31 甲企业对外公开募集股份100万股 每股1元 发行价每股1 1元 代理发行的证券公司为其支付的各种费用 共计1 5万元 此外 甲企业为建设一新项目 批准发行200万元的长期债券 与证券公司签署的协议规定 该批长期债券委托证券公司代理发行 发行手续费为发行总额的3 5 宣传及印刷费由证券公司代为支付 并从发行总额中扣除 该企业至委托协议签署为止 已支付咨询费 公正费等费用0 58万元 证券公司按面值发行 价款全部收到 支付宣传及印刷费等费用1 142万元 款项已划到企业的帐上 请计算 吸收投资收到的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 80 2 借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期 长期借款而收到的现金 本项目可以根据短期借款 长期借款 交易性金融负债 库存现金 银行存款等科目的记录分析填列 81 3 收到其他与筹资活动有关的现金本项目反映除上述各项目外 收到的其他与筹资活动有关的现金 该项目如果金额较大 应单列 82 4 偿还债务所支付的现金本项目反映企业以现金偿还债务的本金 包括两个部分 归还金融企业的借款本金 偿付企业到期的债券本金 本项目可以根据 库存现金 银行存款 短期借款 长期借款 交易性金融负债 应付债券 等科目的记录分析填列 83 5 分配股利 利润或偿付利息支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利 支付给其他单位的利润或用现金支付的借款的利息 债券的利息 不同用途的借款 其利息的开支渠道不一样 比如说 在建工程 为产品开发而借入的款项等等 只要与利息相关的支出都在本项目反映 84 本项目可以根据 应付利息 应付股利 制造费用 研发支出 财务费用 在建工程 利润分配 库存现金 银行存款 等科目的记录分析填列 85 例35 甲企业期初应付现金股利为2 1万元 本期宣布并发放现金股利5万元 期末应付现金股利1 2万元 计算甲企业分配股利 利润或偿付利息支付的现金 86 6 支付其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外 支付的其他与筹资活动有关的现金 比如 以发行股票 债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计等费用 融资租赁所支付的租赁费 以分期付款方式构建固定资产以后各期支付的现金等本项目金额较大 应单列 87 四 汇率变动对现金的影响编制现金流量表时 应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币 现金流量表准则规定 外币现金流量以及境外子公司的现金流量 应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定 与现金流量发生日即期近似的汇率计算 汇率变动对现金的影响额应当作为调整项目 在现金流量表中单独列报 88 汇率变动对现金的影响 指企业外币现金流量及子公司的现金流量折